Апелляционное определение № 33А-136/2026 33А-4137/2025 от 22 января 2026 г.

Судья Усманова Е.А. Дело № 33а-136/2026 (33а-4137/2025)

УИД 70RS0001-01-2024-003590-70


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 23 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Кущ Н.Г.,

судей Кулинченко Ю.В., Точилина Е.С.

при секретаре Миретиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-74/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Томской области на решение Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025,

заслушав доклад судьи Кулинченко Ю.В., возражения административного ответчика ФИО1, считавшего решение суда не подлежащим отмене,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (сокращенное наименование – УФНС России по Томской области) обратилось в Кировский районный суд г.Томска с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором с учетом увеличения требований (л.д. 133-136 том 1) просит взыскать в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 476565 руб., из которой:

26566,11 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 г.,

8766 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

34445 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

4928,77 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г.,

1392,85 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2022 г.,

32640 руб. – транспортный налог за 2017 г.,

42240 руб. – транспортный налог за 2021 г.,

20507,17 руб. – налог на доходы физических лиц за 2015 г.,

3919 руб. – налог на доходы физических лиц за 2017 г.,

23284,25 руб. – налог на доходы физических лиц за 2018 г. (первичная декларация),

162971 руб. – налог на доходы физических лиц за 2018 г. (уточненная декларация),

51448 руб. – налог на доходы физических лиц за 2019 г.,

57107 руб. – налог на доходы физических лиц за 2022 г.,

1912,15 руб. – штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,

4438,20 руб. – штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 является собственником жилых и нежилых помещений, транспортного средства, следовательно, является плательщиком налога на имущество физических лиц и транспортного налога. Кроме этого, ФИО1 является арбитражным управляющим, а значит на него возложена обязанность по предоставлению налоговых деклараций в установленный законом срок и по самостоятельному исчислению и уплате налога на доходы физических лиц, страховых взносов. За налоговые периоды налогоплательщику исчислены соответствующие налоги и сборы, им представлены соответствующие декларации, однако, обязанность по их уплате не исполнена. Также ФИО1 совершены налоговые правонарушения, ответственность за которые предусмотрена пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (несвоевременное предоставление налоговой декларации за 2021 г. и занижение налоговой базы при исчислении налога на доходы физических лиц за 2015 г.), в связи с чем налоговым органом вынесены решения о привлечении к ответственности и назначены штрафы. В связи с формированием отрицательного сальдо единого налогового счета (сокращенное наименование - ЕНС) недоимки отнесены в совокупную задолженность налогоплательщика; налоговым органом направлено требование №1606 от 16.05.2023, которое в установленный срок не исполнено.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения требований, пояснил, что в личном кабинете налогоплательщика отсутствуют сведения о наличии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г., транспортный налог взыскан решением суда.

Определением Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025 производство по административному делу в части требований УФНС России по Томской области о взыскании с ФИО1 транспортного налога за 2017 г. прекращено (л.д. 4-5 том 1).

Обжалуемым решением административные исковые требования удовлетворены частично: с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 103623 руб., из которой:

8766 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

34445 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

1392,85 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2022 г.,

57107 руб. – налог на доходы физических лиц за 2022 г.,

1912,15 руб. – штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации,

в доход муниципального образования «Город Томск» с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4129 руб.;

в удовлетворении остальной части административного иска отказано.

В апелляционной жалобе УФНС России по Томской области просит решение суда первой инстанции изменить в части отказа в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 26566,11 руб., транспортного налога за 2021 г. в размере 42240 руб., и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г., в размере 4928,77 руб.; в данной части требования удовлетворить.

В обоснование жалобы указывает, что вывод суда первой инстанции о пропуске налоговым органом срока принудительного взыскания названной задолженности является ошибочным, поскольку недоимки за 2021 г. включены в требование от 06.12.2022, которое прекратило свое действие в связи с внесением изменений в налоговое законодательство с 01.01.2023 и формированием налоговым органом нового требования от 16.05.2023. Следовательно, срок обращения к мировому судье подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения требования от 16.05.2023 и на момент обращения к мировому судье за внесением судебного приказа не был пропущен административным истцом.

Судебная коллегия на основании части 1 статьи 307, статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца УФНС России по Томской области, извещенного о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом.

Заслушав объяснения административного ответчика, изучив материалы дела, исследовав новые доказательства, приобщенные на основании статьи 63, части 1 статьи 306 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и за своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (п.1 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 2 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»).

Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) определена как федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов (пункт 1).

При этом в соответствии с пунктом 4 данного Положения Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.

Приказом Федеральной налоговой службы России от 10.11.2023 № ЕА-7-8/842@ Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации, поименованные в приложении № 1 к данному приказу, в том числе по Томской области, наделены бюджетными полномочиями администратора доходов федерального бюджета (пункт 6.1).

Полномочия по взысканию задолженности по налогам, сборам, а также пеням и штрафам в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации, закреплены за инспекциями Федеральной налоговой службы, межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам, межрайонными инспекциями Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам и Межрегиональными инспекциями Федеральной налоговой службы по управлению долгом, поименованными в приложении № 1 к данному приказу (пункт 6.2).

При этом в силу пункта 7 того же приказа Управление Федеральной налоговой службы по Томской области кроме бюджетных полномочий, определенных в пункте 6.1, наделено полномочиями, определенными пункте 6.2 названного приказа, то есть в том числе по взысканию задолженности по налогам, сборам, а также пеням и штрафам.

Таким образом, УФНС России по Томской области наделено в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, а потому в силу статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации вправе обращаться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты налоговой задолженности.

Обращаясь с административным исковым заявлением, налоговый орган просил взыскать с ФИО1 недоимки за 2021 г.: 26566,11 руб. по налогу на имущество физических лиц, 4928,77 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, 42240 руб. по транспортному налогу.

Отказывая в удовлетворении требований в данной части, суд первой инстанции исходил из нарушения налоговым органом срока направления налогоплательщику требования об уплате недоимки 4928,77 руб. по страховым взносам за 2021 г., а также нарушения шестимесячного срока обращения к мировому судье за вынесением судебного приказа о взыскании названных недоимок, с учетом отсутствия уважительных причин пропуска срока и ходатайства административного истца о восстановлении такого срока.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции в данной части по следующим основаниям.

Транспортный налог в соответствии с пунктом 3 статьи 14 Налогового кодекса Российской Федерации относится к региональным налогам и на территории Томской области введен Законом Томской области от 04.10.2002 № 77-ОЗ «О транспортном налоге».

Плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса (статья 357 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 358 указанного Кодекса объектом налогообложения признаются, в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 362 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено названной статьей (пункт 2).

Согласно пункту 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц являются местным налогом, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе жилой дом, квартира, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно подпунктам 1, 3 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат; 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

05.11.2019 Думой Города Томска принято решение № 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц», пунктом 1 которого на территории муниципального образования «Город Томск» установлен налог на имущество физических лиц.

Из приложения № 1 к указанному решению (в редакции по состоянию на 31.12.2021) следует, что в отношении жилого дома, части жилого дома, квартиры, части квартиры установлены следующие ставки налога при кадастровой стоимости до 500 тысяч включительно - 0,1%, свыше 500 до 5000 включительно - 0,2%, свыше 5000 – 0,3%; в отношении гаража при кадастровой стоимости до 1000 включительно – 0,1%; в отношении иных объектов налогооблажения при кадастровой стоимости до 200 тысяч включительно – 0,1%, свыше 200 до 1000 включительно - 0,2%, свыше 1000 - 0,5%.

В соответствии с пунктами 1 статей 363, 409 Налогового кодекса Российской Федерации указанные налоги подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

По общему правилу исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период обозначенными плательщиками, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 указанного Кодекса (пункт 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на 31.12.2022), плательщики страховых взносов уплачивают:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 34445 рублей за расчетный период 2022 года (абзац 2 подпункта 1 пункта 1); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 рублей за расчетный период 2022 года (подпункт 2 пункта 1).

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 того же Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, сбора и страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции по состоянию на 02.12.2022) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

При этом нарушение указанных сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, на имя ФИО1 в 2021 г. было зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогооблажения - легковой автомобиль, марка/модель ПОРШЕ CAYENNE S, 2008 года выпуска, государственный регистрационный знак /__/, дата регистрации права собственности 19.07.2012; он же в этот период являлся собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- квартиры, расположенной по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/, 1/2 доля в праве общей долевой собственности, дата регистрации права собственности 01.12.2004;

- квартиры, расположенной по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/, дата регистрации права собственности 08.06.2020;

- иного строения, помещения и сооружения, расположенного по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/, дата регистрации права собственности 15.02.2012;

- гаража, расположенного по адресу: /__/, площадью /__/ кв.м, кадастровый номер /__/, дата регистрации права собственности 11.09.2020.

Указанные обстоятельства подтверждаются сведениями налогового органа об имуществе налогоплательщика (л.д. 10 том 1).

За 2021 г. на данные объекты имущества налоговым органом исчислены транспортный налог в размере 42240 руб. и налог на имущество физических лиц в размере 26688 руб.

В адрес ФИО1 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление №9737803 от 01.09.2022, с указанием срока уплаты налогов до 01.12.2022, которое получено им 13.09.2022 (л.д.11, 12 том 1).

Расчет суммы налогов проверен судебной коллегией на основании имеющихся в деле доказательств, исходя из установленной налоговой базы и предусмотренных законом налоговых ставок. Верность расчета сомнений у судебной коллегии не вызывает, административный ответчик в суде первой инстанции расчет налогового органа не оспаривал.

Указанные налоги подлежали уплате налогоплательщиком до 01.12.2022, однако, такая обязанность в полном объеме им не исполнена; 03.11.2022 административным ответчиком внесен платеж в размере 121,89 руб., в связи с чем остаток задолженности по налогу на имущество физических лиц составил 26566,11 руб.

Следовательно, 02.12.2022 налоговым органом выявлены недоимки за 2021 г. по транспортному налогу в размере 42240 руб. и налогу на имущество физических лиц в размере 26566,11 руб.

Требование об уплате указанных недоимок подлежало направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня их выявления, то есть не позднее 02.03.2023 (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции на 02.12.2022).

06.12.2022 налоговым органом сформировано и направлено налогоплательщику требование за №21539; установлен срок его исполнения до 10.01.2023 (л.д. 235 том 1).

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок и срок направления требования об уплате недоимок по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2021 г.

Кроме этого, с 06.05.2003 по настоящее время ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего, а значит, является плательщиком страховых взносов и налога на доходы физических лиц.

Как следует из ответа УФНС России по Томской области от 18.12.2025 на запрос судебной коллегии и приложенной к нему налоговой декларации 3-НДФЛ за 2021 г. (регистрационный номер /__/ от 05.05.2022) изначально 22.04.2022 ФИО1 представлена налоговая декларация за 2021 г. с указанием суммы дохода /__/ руб., расходов /__/ руб. и исчисленной им налоговой базы в размере /__/ руб., которая не превысила величину дохода в 300000 руб. за отчетный период исходя из которого уплачивается только фиксированный размер страховых взносов.

01.08.2022 ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 г. (регистрационный номер /__/ от 08.08.2022, л.д. 66-71 том 1), исходя из которой сумма дохода за 2021 г. составила /__/ руб., налоговый вычет /__/ руб., следовательно, налоговая база составила /__/ руб. (/__/ руб.), которая превысила установленную законом величину дохода для уплаты фиксированного размера на /__/ руб. (/__/.).

Таким образом, помимо фиксированного размера страховых взносов ФИО1 подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300000 руб., то есть в размере 4928,77 руб. (/__/ руб. х 1%).

Расчет страховых взносов произведен на основании предоставленных налогоплательщиком сведениях о доходах, проверен судебной коллегией, сомнений в правильности не вызывает и является арифметически верным; административный ответчик в свою очередь расчет суммы страховых взносов в данной части не оспаривал, иной расчет не представил.

Относительно срока исполнения обязанности по уплате указанных страховых взносов судебная коллегия исходит из следующего.

Как следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Следовательно, указанные страховые взносы подлежали уплате административным ответчиком до 01.07.2022.

Вместе с тем поскольку 01.08.2022 ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация за 2021 г. налоговым органом в период с 08.08.2022 по 27.09.2022 проводилась камеральная налоговая проверка, что повлекло изменение срока направления требования об уплате страховых взносов.

Так, согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что если до окончания камеральной налоговой проверки налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация (расчет) в порядке, предусмотренном статьей 81 данного Кодекса, камеральная налоговая проверка ранее поданной налоговой декларации (расчета) прекращается и начинается новая камеральная налоговая проверка на основе уточненной налоговой декларации (расчета).

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (пункт 1 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 10 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации на основании вынесенного решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение этому лицу налоговым органом, выявившим соответствующее правонарушение, направляется требование об уплате (о перечислении) налога (сбора, страховых взносов), пеней и штрафа в порядке и сроки, которые установлены статьями 58, 60, 69 и 70 данного Кодекса.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2), в иных случаях данное требование подлежит направлению налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1).

Следовательно, Налоговым кодексом Российской Федерации в данном случае предусмотрены различные сроки направления требования об уплате налога в зависимости от того, была ли выявлена недоимка в результате проведения налоговой проверки и установления обстоятельств, свидетельствующих о занижении налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, либо недоимка образовалась вследствие неисполнения налогоплательщиком обязанности по уплате в срок суммы налога, самостоятельно им исчисленной и задекларированной.

Из материалов дела следует, что административным ответчиком по истечению срока уплаты страховых взносов (01.07.2022) представлена уточненная налоговая декларация от 01.08.2022, в связи с чем в период с 08.08.2022 по 27.09.2022 налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт №13864 от 28.09.2022.

В ходе проверки установлено, что ФИО1 совершено налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем 21.11.2022 налоговым органом принято решение о его привлечении к налоговой ответственности, которое вступило в законную силу 29.12.2022.

Следовательно, поскольку административным ответчиком совершено налоговое правонарушение налоговым органом самостоятельно исчислена сумма страховых взносов, а значит срок направления требования об их уплате подлежал исчислению со дня вступления в законную силу решения налогового органа о привлечении плательщика страховых взносов к налоговой ответственности.

Вместе с тем согласно ответу УФНС России по Томской области от 18.12.2025 на запрос судебной коллегии по окончанию камеральной налоговой проверки налоговым органом самостоятельно исчислены страховые взносы в размере 4928,77 руб. на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере 1 процента от суммы дохода, превышающего 300000 руб., и автоматически учтены на счете плательщика 20.10.2022.

Таким образом, поскольку указанная недоимка выявлена налоговым органом 20.10.2022, то есть до принятия решения от 21.11.2022 о привлечении к налоговой ответственности, то требование об ее уплате подлежало направлению плательщику страховых взносов не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, то есть до 20.01.2023.

Такое требование сформировано и направлено налоговым органом в адрес ФИО1 в установленный законом срок 11.11.2022; установлен срок исполнения до 14.12.2022 (л.д. 236 том 1).

При таких обстоятельствах административным истцом соблюден порядок и срок направления требования об уплате страховых взносов, а выводы суда первой инстанции о том, что спорная недоимка выявлена налоговым органом 01.01.2022 и срок направления требования по ее уплате истек 01.03.2022 являются ошибочными.

Кроме этого судом первой инстанции не учтено следующее.

С 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введены обязательные для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц единый налоговый платеж и единый налоговый счет (ЕНС).

Согласно части 1 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ начальное сальдо ЕНС налогоплательщика формируется 1 января 2023 года автоматически на основании сведений, имеющихся по состоянию на 31 декабря 2022 года у налоговых органов.

В силу пункта 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом (пункт 1).

При этом пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» от 29.03.2023 № 500 предусмотренные предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Таким образом, требование на недоимки, включенные в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023, должно быть направлено налогоплательщику не позднее 01.10.2023.

Также положения статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие направление уточненного требования при изменении (увеличении или уменьшении) размера задолженности, утратили силу с 1 января 2023 года в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2023 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Следовательно, при увеличении показателя отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования направление уточненного требования не требуется.

При этом исходя из части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В силу абзаца 1 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате недоимок и пеней налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов дела, 16.05.2023 налоговым органом сформировано требование №1606 об уплате до 15.06.2023 недоимок по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени и штрафам в общем размере 1176469,29 руб. исходя из сумм отрицательного сальдо ЕНС, сформированного по состоянию на 01.01.2023 (л.д. 49-50 том 1).

Указанное требование направлено административному ответчику в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им 17.05.2023, что подтверждается скриншотом (л.д. 11 оборотная сторона, том 1).

Поскольку с 01.01.2023 недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. включены в отрицательное сальдо ЕНС в связи с внесением изменений в налоговое законодательство, меры принудительного взыскания по ранее направленным требованиям в отношении должника не применялись, то налоговым органом в установленном законом порядке и срок (до 01.10.2023) сформировано новое требование об их уплате №1606 от 16.05.2023.

Следовательно, в силу части 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» формирование и направление требования №1606 от 16.05.2023 прекратило действие требований №2110 от 11.11.2022 и №21539 от 06.12.2022 об уплате спорных недоимок.

Таким образом, вопреки выводу суда первой инстанции, срок обращения в суд подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения требования №1606 от 16.05.2023.

С учетом изложенного, поскольку срок для добровольного исполнения требования №1606 от 16.05.2023 истек 15.06.2023 и сумма налоговой задолженности превысила 10 000 рублей, шестимесячный срок для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа истек 15.12.2023 и не был пропущен на дату обращения к мировому судье – 08.12.2023.

15.12.2023 мировым судьей судебного участка № 3 Кировского судебного района г.Томска вынесен судебный приказ, который определением от 19.01.2024 отменен по заявлению должника (л.д. 8 том 1).

Административное исковое заявление подано налоговым органом в Кировский районный суд г.Томска 08.07.2024 согласно штампу на почтовом конверте (л.д. 87 том 1), то есть в установленный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячный срок.

При таких обстоятельствах вывод суда первой инстанции о нарушении налоговым органом срока принудительного взыскания названных недоимок не соответствует фактическим обстоятельствам дела, а доводы апелляционной жалобы в данной части являются обоснованными.

Таким образом, решение суда подлежит отмене, а административный иск – удовлетворению в части взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 26566,11 руб., транспортного налога за 2021 г. в размере 42240 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г. в размере 4928,77 руб.

Удовлетворяя требования административного истца о взыскании с ФИО1 недоимок 8766 руб. по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 г., 34445 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г., и 1392,85 руб. по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2022 г., суд первой инстанции исходил из правомерности их исчисления и необходимости взыскания в принудительном порядке.

Как ранее установлено судебной коллегией, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве арбитражного управляющего, а значит, является плательщиком страховых взносов.

Страховые взносы за 2022 г. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34445 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8766 руб. подлежали уплате до 31.12.2022, однако, такая обязанность налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем недоимки по указанным страховым взносам выявлены налоговым органом 01.01.2023.

В связи с введением с 01.01.2023 института единого налогового счета и формированием сальдо ЕНС указанные недоимки по страховым взносам за 2022 г. отнесены в совокупную задолженность налогоплательщика; 16.05.2023 налоговым органом выставлено требование №1606 сроком исполнения до 15.06.2023, которое административным ответчиком не исполнено.

Кроме этого, 25.04.2023 в налоговый орган представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2022 г. (регистрационный номер /__/ от 29.04.2023, л.д. 61-65 том 1), исходя из которой сумма дохода за 2022 г. составила /__/ руб., налоговый вычет /__/ руб., следовательно, налоговая база составила /__/ руб. (/__/ руб.), которая превысила установленную законом величину дохода для уплаты фиксированного размера на /__/ руб. (/__/ руб.).

Таким образом, помимо фиксированного размера страховых взносов ФИО1 подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере 1,0 процента от суммы дохода, превышающего 300000 руб., то есть в размере 1392,85 руб. (/__/ руб. х 1%).

Расчет страховых взносов произведен на основании предоставленных налогоплательщиком сведений о доходах, проверен судебной коллегией и не вызывает сомнений в его правильности; административный ответчик расчет суммы страховых взносов не оспаривал, иной расчет не представил.

Указанные страховые взносы подлежали уплате административным ответчиком до 01.07.2023 исходя из абзаца 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации, однако, такая обязанность им не исполнена, в связи с чем недоимка выявлена налоговым органом 02.07.2023 и отнесена в совокупную задолженность налогоплательщика (отрицательное сальдо ЕНС).

При этом при увеличении показателя отрицательного сальдо ЕНС в связи с выявлением указанной недоимки после направления первоначального требования №1606 от 16.05.2023 направление нового либо уточненного требования на такую недоимку не требовалось, так как сальдо ЕНС не достигло нулевого либо положительного значения, а положения статьи 71 Налогового кодекса Российской Федерации утратили силу с 1 января 2023 года в связи с принятием Федерального закона от 14.07.2023 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

С учетом изложенного, налоговым органом соблюден порядок и срок направления требования об уплате недоимок по страховым взносам за 2022 г., а также принятия необходимых мер для принудительного взыскания образовавшейся задолженности.

Поскольку до настоящего времени недоимки по страховым взносам за 2022 г. не погашены, вывод суда первой инстанции об их принудительном взыскании с административного ответчика является правильным, соответствует фактическим обстоятельствам и требованиям закона.

Оценив вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требования о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2015, 2017, 2018, 2019 годы, судебная коллегия пришла к следующему.

Плательщиками налога на доходы физических лиц, согласно статье 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 этого Кодекса (пункт 5 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что ФИО1 в налоговый орган представлялись налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, исходя из которых им исчислены налоги на доходы физических лиц: за 2015 г. – 22191 руб., 2017 г. - 165012 руб., 2018 г. (первичная декларация) – 23284,25 руб., 2018 г. (уточненная декларация) – 162971 руб., 2019 г. – 51448 руб., и которые до 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, им не уплачены.

Вместе с тем, согласно ответам УФНС России по Томской области от 18.12.2025 и 22.01.2026 на запросы судебной коллегии, у административного ответчика отсутствует задолженность по налогам на доходы физических лиц за 2015, 2018 и 2019 годы, в связи с ее погашением 14.04.2025, 23.06.2025, 14.07.2025 и 29.08.2025, что подтверждается сведениями о поступлении и распределении единого налогового платежа.

Данные платежи в счет полного погашения указанных недоимок поступили после обращения с административным иском и увеличением заявленных требований (08.07.2024 и 11.04.2025), но до вынесения обжалуемого решения суда (19.09.2025), что свидетельствует о добровольном удовлетворении требований административного истца, следовательно, данная задолженность не подлежит принудительному взысканию с административного ответчика.

Таким образом, вывод суда первой инстанции об отказе УФНС России по Томской области во взыскании с ФИО1 недоимок по налогу на доходы физических лиц за 2015, 2018 и 2019 годы по существу является верным.

Вместе с тем судом первой инстанции не учтено следующее.

Апелляционным определением Томского областного суда от 14.08.2020 по административному делу №2а-130/2020 (33а-2028/2020) по административному иску ИФНС России по г.Томску к ФИО1 установлено, что налоговым органом утрачено право принудительного взыскания НДФЛ за 2017 г. в размере 161093 руб. в связи с пропуском налоговым органом срока обращения с заявлением о выдаче судебного приказа (л.д. 238-240 том 1).

При этом налог на доходы физических лиц за 2017 г. в оставшейся части 3919 руб. взыскан с ФИО1 данным судебным актом.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд прекращает производство по административному делу в случае, если имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

При таких обстоятельствах, поскольку по требованию налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки 3919 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. имеется вступивший в законную силу судебный акт, решение суда в данной части подлежит отмене с принятием в указанной части нового решения - о прекращении производства по административному делу.

Удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки 57107 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., суд первой инстанции исходил из соблюдения порядка и срока принудительного взыскания и отсутствия сведений о погашении недоимки налогоплательщиком.

Согласно налоговой декларации по форме 3-НДФЛ (л.д. 61-65 том 1) ФИО1 исчислен к уплате налог на доходы физических лиц за 2022 г. в размере 57107 руб., который подлежал уплате до 15.07.2023.

Поскольку в установленный срок налог не уплачен 16.07.2023 налоговым органом выявлена недоимка, которая включена в отрицательное сальдо ЕНС.

В связи с тем, что ранее налоговым органом налогоплательщику направлялось требование №1606 от 16.05.2023, которое им не исполнено, формирование уточненного или нового требования в отношении вновь выявленной недоимки не требовалось.

При этом срок принятия мер принудительного взыскания по данной недоимке подлежит исчислению со дня истечения срока исполнения требования №1606 от 16.05.2023, который, как ранее установлено судебной коллегией, не пропущен административным истцом.

При таких обстоятельствах требование налогового органа о взыскании с ФИО1 недоимки 57107 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. является законным и обоснованным.

Вместе с тем согласно ответу УФНС России по Томской области от 22.01.2026 на запрос судебной коллегии и сведениям о поступлении и распределении единого налогового платежа, недоимка в сумме 57107 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. погашена административным ответчиком в полном объеме 29.08.2025, то есть после обращения с административным иском (08.07.2024), но до принятия обжалуемого решения суда (19.09.2025), что свидетельствует о добровольном удовлетворении требований административного истца в ходе рассмотрения дела.

В силу пункта 1 части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных этим же Кодексом.

С учетом изложенного судебная коллегия приходит к выводу, что обязанность административного ответчика по уплате недоимки 57107 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. прекращена в связи с ее уплатой, а поскольку суд первой инстанции данную недоимку взыскал, то обжалуемое решение суда в данной части следует считать исполненным.

Вывод суда первой инстанции о взыскании с ФИО1 1912,15 руб. – штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия признает верным исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 данного Кодекса влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Как ранее установлено судебной коллегией за 2021 г. административным ответчиком предоставлялись налоговая декларация от 05.05.2022 и уточненная налоговая декларация от 08.08.2022, в связи с чем в период с 08.08.2022 по 27.09.2022 налоговым органом проводилась камеральная налоговая проверка, по результатам которой выявлено нарушение законодательства о налогах и сборах и составлен акт №13864 от 28.09.2022.

В ходе проверки налоговым органом установлен факт неуплаты ФИО1 суммы НДФЛ за 2021 г. в размере 76486 руб., в связи с чем 21.11.2022 принято решение №1250 о его привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и назначен штраф в размере 15297,20 руб. (76486 руб. х 20%), который уменьшен налоговым органом в 8 раз, то есть до 1912,15 руб.

Решение №1250 от 21.11.2022 не обжаловалось ФИО1, вступило в законную силу 29.12.2022.

Поскольку с 01.01.2023 введен единый налоговый счет, назначенный административному ответчику штраф в размере 1912,15 руб. отнесен в совокупную задолженность налогоплательщика с последующим направлением требования №1606 от 16.05.2023, содержащим размер отрицательного сальдо ЕНС, что свидетельствует о соблюдении налоговым органом в данной части порядка и срока принятия мер принудительного взыскания недоимки.

Таким образом, поскольку назначенный штраф за совершение налогового правонарушения в размере 1912,15 руб. не уплачен административным ответчиком, требования административного истца в данной части соответствуют закону и фактическим обстоятельствам дела.

Отказывая во взыскании с ФИО1 4438,20 руб. - штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд и отсутствии уважительных причин его пропуска.

Из материалов дела следует, что 05.05.2016 ФИО1 подана налоговая декларация за 2015 г., исходя из которой налогоплательщиком сообщен доход /__/ руб., налоговым вычетом – /__/ руб., в связи с чем исчислен налог на доходы физических лиц в размере 23183 руб.

В период с 05.05.2016 по 05.08.2016 налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что налогоплательщиком представлялись справки о доходах физического лица за 2015 г. от налоговых агентов КБ «Ренессанс кредит» о получении дохода в размере /__/ руб., АО «Банк Русский Стандарт» получении дохода в размере /__/ руб., которые не учтены при расчете налога, следовательно, налогоплательщиком занижена налоговая база по НДФЛ за 2015 г. на 170699,03 руб., то повлекло неуплату налога в размере 22191 руб. по сроку уплаты 15.07.2016.

Данные обстоятельства подтверждаются актом камеральной налоговой проверки №11385 от 19.08.2016, справками о доходах физического лица за 2015 г.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2015 г. в размере 22191 руб. 17.10.2016 налоговым органом принято решение №2046 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, и назначен штраф в размере 4438,20 руб. (22191 руб. х 20%).

14.12.2016 в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование №22400 об уплате штрафа в размере 4438,20 руб.; установлен срок исполнения до 10.01.2017.

Согласно статье 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции по состоянию на 10.01.2017) в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об их уплате вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей (пункт 1).

Согласно пункту 2 статьи 48 названного Кодекса заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

С учетом изложенного, срок обращения в суд с требованием о взыскании с налогоплательщика штрафа 4438,20 руб. истек 10.07.2017 (10.01.2017 + 6 месяцев).

Согласно ответу УФНС России по Томской области от 18.12.2015 на запрос судебной коллегии ранее налоговым органом меры принудительного взыскания названной недоимки не принимались, соответствующее заявление в суд не направлялось, причины этому не приведены, ходатайства о восстановлении срока не заявлено.

Следовательно, судебная коллегия, как и суд первой инстанции не усматривает уважительных причин столь значительного пропуска налоговым органом срока обращения в суд за взысканием с административного ответчика штрафа в размере 4438,20 руб. и, следовательно, оснований для его восстановления.

При таких обстоятельствах налоговым органом утрачено право принудительного взыскания названной недоимки, в связи с чем вывод суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований в данной части является правильным.

С учетом изложенного, поскольку судебная коллегия пришла к выводу об удовлетворении требований в части взыскания с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2021 г. в размере 26566,11 руб., транспортного налога за 2021 г. в размере 42240 руб. и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г. в размере 4928,77 руб., общий размер налоговой задолженности, подлежащей взысканию с административного ответчика увеличился с 103623 руб. до 177357,88 руб., из которой:

26566,11 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 г.,

4928,77 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г.,

42240 руб. – транспортный налог за 2021 г.;

8766 руб. – страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

34445 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2022 г.,

1392,85 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2022 г.,

57107 руб. – налог на доходы физических лиц за 2022 г.,

1912,15 руб. – штраф за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку изменился размер взысканной суммы, судебная коллегия полагает необходимым изменить размер подлежащей взысканию с ФИО1 государственной пошлины, размер которой зависит от взысканной судом суммы задолженности: с 4129 руб. до 6321 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции на момент обращения налогового органа в суд).

Иных оснований для отмены или изменения решения суда судебная коллегия не усматривает. Нарушений, которые являются безусловным основанием для отмены в силу части 1 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судом не допущено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025 в части отказа во взыскании недоимок за 2021 г. по налогу на имущество физических лиц, транспортному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, отменить, принять в указанной части новое решение, которым требования удовлетворить:

взыскать с ФИО1 (/__/) в пользу соответствующего бюджета:

26566,11 руб. – налог на имущество физических лиц за 2021 г.,

4928,77 руб. – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300000 рублей, за 2021 г.,

42240 руб. – транспортный налог за 2021 г.;

решение Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025 в части отказа во взыскании недоимки 3919 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2017 г. отменить, принять в указанной части новое решение, которым прекратить производство по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании недоимки 3919 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2017 г.;

решение Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025 в части размера взысканной с ФИО1 общей задолженности по налогам и сборам изменить, увеличив размер задолженности до 177357,88 руб.;

это же решение суда в части размера взысканной с ФИО1 государственной пошлины изменить, увеличить размер государственной пошлины до 6321 руб.;

в остальной части решение суда оставить без изменения;

решение Кировского районного суда г.Томска от 19.09.2025 в части взыскания с ФИО1 недоимки 57107 руб. по налогу на доходы физических лиц за 2022 г. считать исполненным;

кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Кировский районный суд г.Томска.

Председательствующий

Судьи

Мотивированный текст апелляционного определения изготовлен 6 февраля 2026 г.