Решение № 2А-391/2024 2А-391/2024~М-286/2024 М-286/2024 от 20 мая 2024 г. по делу № 2А-391/2024

№ Дело №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Рязанская область, г. Ряжск 21 мая 2024 года

Ряжский районный суд Рязанской области в составе: судьи Маршанцева С.А., рассмотрев в порядке упрощённого (письменного) производства в помещении Ряжского районного суда Рязанской области административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пене,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Рязанской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1. о взыскании задолженности по пене. Свои требования мотивирует тем, что задолженность по пеням по налогу на профессиональный доход составляет 11182 рубля 85 копеек, из которых: 3498 рублей 77 копеек по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ – задолженность по пене, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС, 7684 рубля 08 копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. Недоимка, на которую начислены пени в размере 11182 рубля 85 копеек состоит из: налога на профессиональный доход по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ – 4890 рублей, 10136 рублей 40 копеек – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 2957 рублей – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 1458 рублей 60 копеек – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 12889 рублей 20 копеек – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 12644 рубля 64 копейки – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 6878 рублей 04 копейки – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 4978 рублей 62 копейки- по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, 7175 рублей 88 копеек – по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. По налогоплательщику применялись следующие меры взыскания, в которых взыскиваются налоги, на которые были начислены пени в сумме 4239 рублей: заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 17336 рублей 78 копеек; заявление о вынесении судебного приказа по ст. 418 НК РФ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 15078 рублей 04 копейки; заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 19827 рубля 95 копеек; заявление о вынесении судебного приказа по ст. 48 НК РФ № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 12168 рублей 37 копеек. За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ от налогоплательщика отсутствуют поступления. Административный истец указывает, что налоговым органом в отношении задолженности, послужившей основанием начисления пени, не утрачено право применения мер принудительного взыскания по причине того, что своевременно было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ и направлено заявление о вынесении судебного приказа. В установленный срок административным ответчиком налоги не уплачены, в связи с чем налоговым органом на сумму имеющейся недоимки начислены пени.

УФНС России по Рязанской области просит взыскать со ФИО1 задолженность по пени в размере 11182 руля за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 11182 рубля 85 копеек.

УФНС России по Рязанской области, в связи с пропуском срока ходатайствует перед судом о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления.

Суд, изучив представленные административным истцом письменные доказательства по делу, приходит к выводу о том, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

С 1 января 2023 года вступили в силу поправки к Налоговому кодексу Российской Федерации (далее - НК РФ), которыми введены новые институты - единый налоговый платеж (как общеобязательный способ уплаты налогов) и единый налоговый счет (далее - ЕНС).

Порядок введения в действие нового регулирования определен специальным законом - Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Вводный закон). Статья 4 указанного Закона регламентирует порядок формирования сальдо ЕНС на 1 января 2023 года с учетом тех отношений, которые возникли и развивались до указанной даты. Иными словами, Закон содержит переходные положения, которые должны были позволить "перевести" прежние налоговые отношения на "язык" ЕНС. Среди этих отношений есть и те, что формируют так называемую совокупную налоговую обязанность - общую сумму начисленных налогов, пеней, штрафов и иных обязательных платежей (пункт 2 статьи 11 НК РФ), и те, что повлекли переплату налоговых платежей - излишне уплаченные и излишне взысканные суммы налогов.

В соответствии с п.1 ст.32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Согласно п.1 ст. 2 Федеральным законом № 422-ФЗ от 27.11.2018 г. «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее – ФЗ №422-ФЗ от 27.11.2018), применять специальный налоговый режим "Налог на профессиональный доход" (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 настоящего Федерального закона, за исключением территории федеральной территории "Сириус", либо территория федеральной территории "Сириус", либо территория города Байконура в период действия Договора аренды комплекса "Байконур".

В силу п.7 ст.25 указанного закона, профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества

На основании п.8 ст.2 закона, физические лица, применяющие специальный налоговый режим, освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения налогом на профессиональный доход

Согласно п.1 ст. 6 закона, объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с п.1 ст. ФЗ №422-ФЗ от 27.11.2018, налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения. Налоговая база определяется отдельно по видам доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии со ст. 10 Закона, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах: 1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам; 2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

Согласно п. 3 ст. 11 Закона, уплата налога осуществляется не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

Согласно п.6 ст. 11 Закона, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, повлекшие формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" предусмотренного статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требования об уплате задолженности в сроки, установленные статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения требования об уплате задолженности налоговый орган вправе взыскать имеющуюся у налогоплательщика задолженность в порядке и сроки, которые установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно ч.1 ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании ч.3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

В определении Конституционного суда РФ от 08 февраля 2007 года № 381-О-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы ОАО «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями п.п.5 и 7 ст. 78 НК РФ и ч.4 ст. 200 АПК РФ» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав п.5 ч.1 ст.23 ГПК РПФ, положениями п.п.1,2 и абз. 1 п.3 ст.75 НК РФ», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

В соответствии с п. 2, 6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (её законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов должно быть направлено налогоплательщику не позднее трёх месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 налоговым органом направлялось требование № об уплате задолженности, по налогу на профессиональный доход в размере 64008 рублей 78 копеек, пени в размере 6523 рубля 05 копеек в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пп.1 п.3 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей

Аналогичные положения предусмотрены пунктом 2 статьи 286 КАС РФ, согласно которому административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Пунктами 4 и 5 статьи 48 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

Из материалов дела следует, что административному ответчику были направлены требования об уплате налогов на профессиональный доход по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ, до ДД.ММ.ГГГГ. По последнему требованию, то есть по требованию № со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ шестимесячный срок обращения к мировому судье истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, административный истец УФНС России по Рязанской области обратился к мировому судье судебного участка № 41 судебного района Ряжского районного суда Рязанской области в порядке абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ и КАС РФ с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с административного ответчика ФИО1 пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 11182 рубля 85 копеек за пределами шестимесячного срока. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления УФНС России по Рязанской области отказано, поскольку требование налогового органа не является бесспорным, за 2021, 2022 годы со ФИО1 уже взыскивались пени, о чем вынесены судебные приказы № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, которые не отменены и вступили в законную силу.

В порядке искового производства административный истец обратился в Ряжский районный суд Рязанской области ДД.ММ.ГГГГ.

Определением судьи от ДД.ММ.ГГГГ определены юридически значимые обстоятельства по делу: соблюдение срока обращения в суд, обязанность доказывания которых возлагалась на административного истца, однако, истцом в нарушение ст. 62 КАС РФ не представлено бесспорных доказательств уважительности причин пропуска установленного срока для обращения в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О).

Поскольку административным истцом причины пропуска срока не указаны, то суд приходит к выводу о том, что пропущенный срок обращения в суд восстановлению не подлежит.

Суд приходит к выводу о том, что требования УФНС России по Рязанской области о взыскании со ФИО1 задолженности по пене в требуемой сумме необоснованны и не подлежат удовлетворению, поскольку налоговым органом утрачено право на взыскание указанных в требованиях налогов, следовательно, в силу закона, на данные налоги пени взысканы быть не могут.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст.ст. 175, 176, 178, 180, 289, 290, 293 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

требования Управления Федеральной налоговой службы по Рязанской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пене – оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд через Ряжский районный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья – подпись

Копия верна: судья С.А. Маршанцев