Решение № 2А-2675/2024 2А-8209/2023 от 23 апреля 2024 г. по делу № 2А-2675/2024

Дело № 2а – 2675/2024

УИД: 23RS0002-01-2023- 010073-60


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

«24» апреля 2024 года г. Сочи

Адлерский районный суд города Сочи Краснодарского края в составе:

председательствующего судьи Шепилова С.В.,

при секретаре Бондаревой Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю об оспаривании решения. Заявление ФИО1 было передано в Адлерский районный суд города Сочи по подсудности. Административный истец в своем заявлении указывает, что Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю вынесено Решение № 17-21/14 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налогоплательщику начислено: штрафов в размере 476 046 рублей, недоимки в размере 4 202 645 рублей, пени в размере 1 163 479 рублей. Налогоплательщик не согласен с Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, считает, что изложенные в нем обстоятельства не соответствуют действительности, а сформулированные выводы документально не подтверждены, носят субъективный характер и не основаны на нормах действующего законодательства. С учетом пропуска срока давности привлечения к ответственности в соответствии со ст. 113 Налогового кодекса РФ, ФИО1 просила суд, признать недействительным Решение № 17-21/14 о привлечении ФИО1 ИНН <данные изъяты> к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Административный истец в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом, представил заявление об отложении судебного заседания.

Представитель административного ответчика в судебном заседании просил в иске отказать в полном объеме, по основаниям, указанным в отзыве.

Заинтересованное лицо – ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом, причины неявки суду неизвестны.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не препятствует рассмотрению и разрешению административного дела, за исключением случая, если их явка признана судом обязательной.

При таких обстоятельствах, учитывая, что судом явка лиц, участвующих в деле, не признана обязательной, с учетом положений части 2 статьи 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, оценив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении иска.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Суд не принимает доводы административного истца о пропуске ответчиком срока исковой давности, по следующим основаниям:

В силу ст. 113 Налогового кодекса РФ, срок давности привлечения к ответственности в отношении налоговых правонарушений, просмотренных ст. 122 Налогового кодекса РФ, исчисляется со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено указанное правонарушение. При толковании данной нормы необходимо принимать во внимание, что деяния, ответственность за которые установлена ст. 122 Налогового кодекса РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Поскольку исчисление налоговой базы и суммы налога осуществляется налогоплательщиком после окончания того налогового периода, по итогам которого уплачивается налог, срок давности, определенный ст. 113 Налогового кодекса РФ, исчисляется в таком случае со следующего дня после окончания налогового периода, в течении которого было совершено правонарушение в виде неуплаты или неполной уплаты налога.

Истец указывает, что она неправомерно привлечена к ответственности за неполную уплату за 2018 год УСН в размере 3 271 820 рублей и страховых взносов в размере 185 815 рублей в связи с истечением срока исковой давности.

Суд учитывает, что ФИО1 привлечена к ответственности по ст. 122 Налогового кодекса РФ, в виде взыскания штрафа в размере 327 183 рублей, за неуплату УСН за 2018 год и за неуплату страховых взносов за 2018 год. Учитывая, что периоды, в которых совершено нарушение в виде неуплаты УСН и страховых взносов за 2018 год длился весь год с 01.01.2018 по 31.12.2018, а срок уплаты налогов определен 30.04.2019 (УСН) и 01.07.2019 (страховые взносы), началом течения срока давности привлечения к налоговой ответственности за неуплату УСН и страховых взносов за 2018 год является 01.01.2020.

Таким образом, окончание срока исковой давности наступает 01.01.2023, в то время как Решение № 17-21/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения датировано 04.10.2022.

Ст. 23 Налогового кодекса РФ, установлены обязанности налогоплательщика, к которым относятся обязанность уплачивать законно установленные налоги и представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 248 Налогового кодекса РФ, к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном статьей 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно п. 2,3 ст. 249 Налогового кодекса РФ, в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Датой получения доходов в целях главы 26.2 Налогового кодекса РФ, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму: 1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, индивидуальные предприниматели не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Пунктом 1 ст. 432 Налогового кодекса РФ, установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 Налогового кодекса РФ.

ФИО1 с 23.01.2017 по 31.10.2019 являлась индивидуальным предпринимателем с основным заявленным видом деятельности: аренда и управление собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом.

Как установлено в судебном заседании, в период осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы», налоговые декларации за 2018, 2019 годы представлялись с нулевыми показателями дохода и сумм налога, подлежащего уплате в бюджет.

В ходе проверки установлено, что в соответствии с договором купли-продажи от 01.02.2008 ФИО1 приобретен земельный участок с кадастровым номером 23:49:0402042:0897, площадью 600 кв.м., расположенный по адресу: г. Сочи, <...> С 15.07.2009 на земельном участке зарегистрирован жилой дом с кадастровым номером 23:49:0000000:4327, площадью 833,9 кв.м.

В последующем, на основании решения Адлерского районного суда г. Сочи, жилой дом, принадлежащий истице признан многоквартирным домом, общей площадью 1526,9 кв.м., количество квартир 42.

Проверкой установлено, что принадлежащие ФИО1 квартиры реализованы в 2018 года на 54 530 500 рублей, в 2019 года на 11 000 000 рублей, в 2020 году на 13 200 000 рублей. В связи с чем, инспекцией предъявлен к уплате в бюджет налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в размере 3 931 830 рублей (в том числе за 2018 год в размере 3 271 830 рублей, за 2019 год в размере 660 000 рублей, страховые взносы в размере 270 815 рублей ( в том числе за 2018 год в размере 185 815 рублей, за 2019 год в размере 85000 рублей). Сумма налога полностью уплачена в бюджет и подтверждена проверкой.

Между тем, проверкой установлено, что в период с 2014 года по 2018 год объект недвижимости по адресу: г. Сочи, Адлерский район, ул. Ружейная, 39 использовался ФИО1 в предпринимательской деятельности для извлечения дохода от оказания услуг аренды и предоставления мест временного проживания. Следовательно, доходы, полученные от продажи имущества, непосредственно используемого в предпринимательской деятельности, подлежат включению в налоговую базу при исчислении УСН (2018, 2019 г.) и НДФЛ (2020 год).

Суд приходит к убеждению, что ФИО1 реализованные в 2018 -2020 годах квартиры использовались в 2014-2018 годах в предпринимательской деятельности, в связи с чем начисление УСН и страховых взносов за 2018, 2019 годы по фактам продажи недвижимости, исходя из суммы полученного налогоплательщиком дохода от реализации квартир, произведено инспекцией в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии с п.п. 1,2 ст. 101 Налогового кодекса РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

В п. 14 ст. 101 Налогового кодекса РФ, указано, что несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В связи с отсутствием доказательств надлежащего извещения налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки инспекцией вынесено решение от 03.06.2022 № 17-21/Ю-О об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки, которое одновременно с извещением от 03.06.2022 3 3655 вручено 06.06.2022 ФИО1

Рассмотрение материалов проверки состоялось 04.10.2022 в отсутствие надлежащим образом извещенного налогоплательщика, о чем составлен протокол от 04.10.2022 № 17-59/19.

Суд учитывает, что Решение инспекции от 04.10.2022 № 17-21/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручено представителю истца ФИО2, действующему по доверенности.

В связи с неуплатой в добровольном порядке сумм, доначисленных по результатам выездной проверки, инспекцией выставлено требование от 23.11.2022 № №

На основании исследования и оценки в совокупности представленных сторонами доказательств, суд приходит к убеждению, что Решение № 17-21/14 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.10.2022 вынесено в соответствии с действующим законодательством в связи с чем, суд считает, что в удовлетворении административных исковых требованиях ФИО1 следует отказать.

Руководствуясь ст.ст. 218-227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 8 по Краснодарскому краю об оспаривании решения - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Краснодарского краевого суда через Адлерский районный суд города Сочи в течение месяца, начиная с 02.05.2024.

Судья: подпись

Копия верна: судья- секретарь-