Решение № 2А-2956/2019 2А-2956/2019~М-2573/2019 М-2573/2019 от 15 декабря 2019 г. по делу № 2А-2956/2019

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 декабря 2019 года г. Тольятти

Ставропольский районный суд Самарской области в составе: председательствующего судьи Топчиевой Л.C., при секретаре Долговой К.В.,

с участием: представителя административного ФИО1 - ФИО2 ( по доверенности);

представителя административного ответчика межрайонной инспекции ФНС № 15 по Самарской области - ФИО3 ( по доверенности); представителя административного ответчика Управления ФНС по Самарской области - ФИО4 ( по доверенности);

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а- 2956/2019 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области, Управлению ФНС по Самарской области об оспаривании решения налогового органа, возложении обязанностей,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в Ставропольский районный суд Самарской области с административным иском к Межрайонной ИФНС России №15 по Самарской области, Управлению ФНС по Самарской области об оспаривании решения налогового органа, возложении обязанностей.

Заявленные требования мотивированы тем, что административный истец является собственником земельных участков:

с кадастровым номером №, площадью 20602 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>, земельный участок ФИО5;

с кадастровым номером №, площадью 15395 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>, земельный участок ФИО5;

с кадастровым номером № площадью 27480 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

с кадастровым номером № площадью 12923 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

ДД.ММ.ГГГГ истцом было получено налоговое уведомление № Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области, где при расчете налога на принадлежащие истцу земельные участки была применена максимальная налоговая ставка 1,5 %, а не 0,3 %, как предусмотрено п.п.1 п.1 ст. 394 НК РФ и решением Собрания представителей сельского поселения Ягодное м.п. Ставропольский Самарской области от 01.04.2016 г. № 45 «О земельном налоге на территории сельского поселения Ягодное муниципального района Ставропольский».

Согласно данным о целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, принадлежащие ФИО1 вышеуказанные земельные участки, относятся к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, что предполагает применение налоговой ставки 0.3%.

14.08.2019 года истец обратилась в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области с просьбой произвести перерасчет налога на земельные участки с учетом применения налоговой ставки 0.3%, на что ДД.ММ.ГГГГ ею получен ответ с отказом применить при исчислении налога на принадлежащие истцу земельные участки п. 1 ст. 394 НК РФ.

Решением Управления ФНС по Самарской области жалоба ФИО1 на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Административный истец считает отказ в применении пониженной ставки земельного налога необоснованным, поскольку п.п.1 п.1 ст. 394 НК РФ и решение Собрания представителей сельского поселения Ягодное м.р. Ставропольский Самарской области от 01.04.2016 г. № 45 «О земельном налоге на территории сельского поселения Ягодное муниципального района Ставропольский» предусматривают применение налоговой ставки 0,3 % в том числе в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства.

Указанные участки были приобретены истцом по возмездной сделке в результате торгов как социально значимые объекты в силу нахождения на них жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса, что прямо указано в договорах на их покупку. Согласно данным кадастрового учета земельные участки относятся к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций. Ранее льготная ставка по земельному налогу применялась к бывшим собственникам этих земельных участков, сомнений в нахождении на них объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и их использовании по назначению у налогового органа не было. Более того, 02 ноября 2018 г. администрация сельского поселения Ягодное муниципального района Ставропольский Самарской области вынесла постановление № «Об установлении публичного сервитута на земельные участки с кадастровыми номерами №, №». ДД.ММ.ГГГГ аналогичное по содержанию постановление было принято в отношении земельных участков с кадастровыми номерами № и №

В отказе налогового органа не приводятся ссылки на закон, который бы обязывал ее доказывать в налоговом органе факт функционирования объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, находящихся на принадлежащих истцу земельных участках. Факт их нахождения на подлежащих налогообложению земельных участках подтверждается данными кадастрового учета и не противоречат им. Истец считает, что решениями налоговых органов нарушаются ее права, свободы и интересы как налогоплательщика, поскольку они лишают возможности оплаты земельного налога по установленным ставкам и незаконно налагает на истца излишнее налоговое бремя.

Просит суд признать незаконным требование в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области об уплате земельного налога в размере 1,5 % на вышеуказанные земельные участки, а также ответ за № от ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области с отказом применить при исчислении налога на принадлежащие истцу земельные участки п.1 ст. 394 НК РФ, обязав применить в отношении вышеназванных земельных участков льготный земельный налог в размере 0,3 %. Признать незаконным решение Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ за № об отказе в удовлетворении жалобы истца. Обязать ответчиков произвести перерасчет земельного налога на вышеназванные земельные участки исходя из налоговой ставки 0,3 %.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 – ФИО2 исковые требования поддержала в полном объеме, просила суд их удовлетворить.

Представитель административного ответчика Управления ФНС по Самарской области – ФИО4 исковые требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, просил суд отказать в их удовлетворении. Пояснил, что для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. При соблюдении указанных выше условий налогоплательщик вправе исчислить земельный налог по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 394 НК РФ. Сам факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка. Фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр. Налоговая ставка 0,3 процента по своей сути является налоговой льготой, в связи с чем наличие оснований для ее применения должен обосновывать налогоплательщик. Документов, подтверждающих размещения на земельных участках с кадастровыми номерами № №, №, № объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налогоплательщиком не представлено, в связи с чем инспекцией правомерно произведено ФИО1 начисление по земельному налогу за 2018 год за земельные участки с кадастровыми номерами № №, № № с применением налоговой ставки в размере 1,5%.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 15 Самарской области ФИО3 поддержал доводы представителя Управления ФНС по самарской области, просил суд в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказать.

Представитель заинтересованного лица – администрации с.п. Ягодное Ставропольского района Самарской области в судебное заседание не явился, о слушании дела извещался надлежащим образом, просил административное дело рассмотреть без участия представителя администрации с.п. Ягодное.

Выслушав представителя административного истца, представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частями 1,2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение суда по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями (далее в настоящей статье - решение по административному делу об оспаривании решения, действия (бездействия), принимается по правилам, установленным главой 15 КАС РФ.

По результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Как следует из материалов дела, ФИО1 является собственником земельных участков с кадастровым номером №, площадью 20602 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>, земельный участок ФИО5;

с кадастровым номером №, площадью 15395 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

с кадастровым номером №, площадью 27480 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>;

с кадастровым номером № площадью 12923 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области ФИО1 исчислен налог на указанные объекты недвижимости за 2018 год : на земельный участок с кадастровым номером № в размере 124408 рублей, на земельный участок с кадастровым номером № в размере 89341 рубль, на земельный участок с кадастровым номером № в размере 149347 рублей, на земельный участок № в размере 70233 рубля. При этом применена налоговая ставка 1.5%.

ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 15 по Самарской области с обращением о перерасчете земельного налога, поскольку согласно данным о целевом назначении и виде разрешенного использования, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, принадлежащие ФИО1 вышеуказанные земельные участки, относятся к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, что предполагает применение налоговой ставки 0.3%.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонная ИФНС России № 15 по Самарской области в адрес заявителя представила ответ №, из которого следует, что налоговый орган полагает, что для квалификации объектов недвижимого имущества как объектов инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов, и они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Факт нахождения объектов инженерной инфраструктуры жилищно- коммунального комплекса на земельных участках, по мнению налогового органа, не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога, однако и само размещение их, как считает налоговый орган, не доказано. Кроме того, ФИО1 являясь физическим лицом, не может осуществлять деятельность по оказанию услуг в области жилищно-коммунальных услуг, поэтому исчисление земельного налога по ставке 1,5% является обоснованным.

Не согласившись с указанным решением налогового органа, ФИО1 обратилась в УФНС России по Самарской области с жалобой.

Решением УФНС России по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №, жалоба ФИО1 на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № оставлена без удовлетворения.

Между тем, отказ в применении пониженной ставки земельного налога, суд считает необоснованным по следующим основаниям:

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения - п. 1 ст. 388 Налогового кодекса РФ.

В силу с пункта 1 статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать в частности,

0,3 процента в отношении земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производств;

занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговая ставка по земельному налогу устанавливается исходя из категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, учтенных при определении кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации).

Решением Собрания представителей сельского поселения Ягодное муниципального района Ставропольский от 01.04.2016 года № 45 «О земельной налоге на территории с.п. Ягодное муниципального района Ставропольский Самарской области» также предусмотрено применение налоговой ставки 0,3% в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предоставленных для жилищного строительства.

Законодательство о налогах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. При этом в силу положения ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Так, согласно п. 24 ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В соответствии со ст. 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

Как следует из указанных положений, для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда. Данная правовая позиция находит отражение в Определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.02.2017 N 301-КГ16-20969, от 02.12.2016 N 306-КГ16-15969 и Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.09.2010 N ВАС-10062/10. (Письмо Федеральной налоговой службы от 20.03.2018 года № БС-4-21/5157 «О рекомендациях по отдельным вопросам налогообложения земельных участков и администрирования земельного налога»).

Факт того, что функционирование, принадлежащих ФИО1 земельных участков направлено на обеспечение жизнедеятельности населенного пункта, а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда, подтверждено материалами дела, и не оспорено в ходе рассмотрения дела стороной ответчика.

Как следует из материалов дела, указанные выше земельные участки истцом приобретены по возмездной сделке в результате торгов как социально значимые объекты в силу нахождения на них жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно - коммунального комплекса.

Согласно данным кадастрового учета земельные участки относятся к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций.

Также, как установлено судом ранее льготная ставка по земельному налогу применялась к бывшим собственникам этих земельных участков, данный факт налоговым органом не оспаривается.

Постановлениями администрации сельского поселения Ягодное Ставропольского района Самарской области от 02 ноября 2018 г., от 05.08.2019 года в отношении спорных земельных участков установлен публичный сервитут.

Из сообщения Главы сельского поселения Ягодное муниципального района Ставропольский Самарской области ФИО6 следует, что земельные участки с кадастровыми номерами №, №, №, № имеют категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций. Вышеуказанные земельные участки используются под автодорогу и коммуникации. На указанных земельных участках расположены следующие коммуникации - водопровод, газопровод, электричество, канализация, обеспечивающие жителей <адрес> коммунальными сетями, что подтверждается также материалами дела.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о неправомерном применении налоговым органом налоговой ставки 1,5% от кадастровой стоимости при исчислении налога в отношении спорных земельных участков. В связи с чем суд считает необходимым признать незаконным требование, содержащимся в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области об оплате земельного налога исходя из ставки 1,5%, подлежащей применению к кадастровой стоимости в отношении принадлежащих ФИО1 земельных участков, с возложением обязанности произвести перерасчёт земельного налога, исходя из ставки 0,3%.

При этом, в силу действующего законодательства запрет на применении в целях налогообложения определенного вида разрешенного использования земельного участка в зависимости от субъекта права при отсутствии прямого указания в налоговом законодательства не допускается.

Между тем, ответ Межрайонной ИФНС № 15 по Самарской области за № от ДД.ММ.ГГГГ на обращение ФИО1 носит информационно-разъяснительный характер, каких-либо правовых последствий не влечет, в связи с чем требования истца в части признания данного ответа незаконным удовлетворению не подлежат, поскольку права указанным письмом ФИО1 не нарушаются.

Таким образом, требования административного истца ФИО1 подлежат частичному удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 218, 226, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 - удовлетворить частично.

Признать незаконным требование, содержащимся в налоговом уведомлении от ДД.ММ.ГГГГ № Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области об оплате земельного налога исходя из ставки 1,5%, подлежащей применению к кадастровой стоимости в отношении принадлежащих ФИО1 земельных участков:

с кадастровым номером №, площадью 20602 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

с кадастровым номером №, площадью 15395 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

с кадастровым номером №, площадью 27480 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

с кадастровым номером №, площадью 12923 кв.м., категория земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации автодороги и коммуникаций, расположенного по адресу: <адрес>

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в удовлетворении жалобы ФИО1 на налоговое уведомление Межрайонной ИФНС России № 15 по Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 15 по Самарской области произвести перерасчет земельного налога, исходя из ставки 0,3%, подлежащей применению кадастровой стоимости указанных выше земельных участков.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Ставропольский районный суд <адрес>.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий-