Решение № 2А-200/2025 2А-200/2025(2А-5958/2024;)~М-4452/2024 2А-5958/2024 М-4452/2024 от 20 января 2025 г. по делу № 2А-200/2025

№ 2а-200/2025

63RS0038-01-2024-006162-74


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 января 2025 года г. Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мучкаевой Н.П.,

при секретаре Калимуллиной Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-200/2025 по административному исковому заявлению заместителя прокурора г. Самара в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, УФНС по Самарской области о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

заместитель прокурора г. Самары обратился в суд с иском, с последующим уточнений требований, указав, что прокуратурой г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС №20 по Самарской области.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

??подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

??отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение обоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и в расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «НЕРО» ИНН <***> за период 3 квартал 2022 установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 3 квартал 2022 в сумме 13 976 371,82 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «НЕРО» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «НЕРО» ИНН <***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 14.07.2022. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С 14.07.2022 по настоящее время директор ФИО1, ИНН №.

Сведения о доходах ФИО2:

- за 2020 г. – 12 806,67 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 70 424,21 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 34 505,05 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 17 025,15 руб. (ИНН НА 1831176654), ООО «ЛИБЕРТИ»,

- за 2021 г. - 980,72 руб. (ИНН НА 2308007718), ГУ-Краснодарское Региональное Отделение ФСС РФ,

- за 2021 г. - 4951,80 руб. (ИНН НА 7710030933), ГУ - МРО ФСС РФ,

- за 2022 г. – 2 727,97 руб. (ИНН НА 1831176654), ООО «ЛИБЕРТИ»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИНН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИНН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»

Руководителю и единственному учредителю ООО «НЕРО» ФИО1 неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «НЕРО» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443901, г. Самара, Красноглинский вн. р-н, <...>, ком. 22, на основании гарантийного письма. Договор аренды расторгнут, собственник помещения ООО «Консалт Центр» ИНН <***> представил заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по форме Р34002.

Денежные расчеты отсутствуют между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «Консалт Центр» ИНН <***>.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области:

??10.01.2023 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

??08.12.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации общества.

В налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9) отраженных в налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «НЕРО» ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 19 062 306,48 руб. и НДС с реализации 19 135 902,19 руб.

В налоговых декларациях за период 3 квартал 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 83 858 231 руб., в т.ч. НДС 13 976 381,82 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 13 976 381,82 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок не подтверждены.

28.10.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022, по которой выявлены «схемные» операции на сумму 4 659 450,18 руб., с ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны в части адреса регистрации юридического лица, исключено из ЕГРЮЛ - 30.11.2023), выявлены «схемные» операции на сумму 4 658 689,83 руб. с ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны в части адреса регистрации юридического лица), выявлены «схемные» операции на сумму 4 658 231,81 руб. с ООО «АВЕНИР» ИНН <***> (сведения недостоверны в отношении руководителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ- 26.02.2024).

По контрагенту ООО «КОНСТАНТА» образовано расхождение в размере 4 659 450,18 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине сдачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, где исключает из реализации ООО «НЕРО» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «ПРИНСТОН» образовано расхождение в размере 4 658 689,83 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине сдачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, где исключает из реализации ООО «НЕРО» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «АВЕНИР» образовано расхождение в размере 4 658 231,81 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине аннулированных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022, в связи с подписанием налоговых деклараций (расчетов) неуполномоченным лицом.

Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***>, ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***>, ООО «АВЕНИР» ИНН <***> не установлены.

Основными заказчиками по книге продаж в 3 квартале 2022 ООО «НЕРО» ИНН <***> являлся:

ООО «РАКУРС» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «РАКУРС» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН <***> выполнены в полном объеме;

ООО «СПУТНИК-ТВ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «СПУТНИК-ТВ» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «РЕСУРСТРЕЙД» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «РЕСУРСТРЕЙД» ИНН <***> отсутствуют;

ООО СК «РАЗВИТИЕ РЕГИОНА» ИНН <***>. Денежные расчёты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО СК «РАЗВИТИЕ РЕГИОНА» ИНН <***> выполнены в полном объеме;

ООО «ВОЛГАСНАБ» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ-25.10.2023). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «ВОЛГАСНАБ» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «СТРОЙГАРАНТ77» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «СТРОЙГАРАНТ77» ИНН <***> выполнены в полном объеме.

Согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.04.2022 по 31.12.2022, сумма, поступившая на счет 7 296 457,48 руб., сумма расходов составила 7 294 665,71 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания:

3 646 095,58 тыс. руб. - снятие наличных в банкомате

1 222 405 тыс. руб. - распределение собственных средств между своими счетами без НДС.

1 040 500 тыс. руб. - за строительные материалы

776 300 тыс. руб. - за выполненные работы

306 150 тыс. руб. - пополнение корпоративной карты

305 007 тыс. руб. - прочие платежи (комиссии, взыскания, покупки)

Товарно-денежный поток за периоды 3 квартала 2022 не сопоставлен на сумму 13 976 381,82 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «НЕРО» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился ір-адрес: 62.118.72.11. Всего установлено 21 организация, представляющая налоговую отчетность с данного ір-адреса.

ООО «НЕРО» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «НЕРО» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данная налоговая декларация принята Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Бездействие налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, нормы действующего законодательства, административный истец просил суд:

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившееся в не принятии комплекса мер налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям за период 3 квартал 2022, представленными ООО «НЕРО» ИНН <***>.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за 3 квартал 2022, представленным ООО «НЕРО» ИНН <***>.

Протокольным определением к участию в деле в качестве соответчика привлечено УФНС по Самарской области, в качестве заинтересованных лиц – ООО «НЕРО», ФИО1, ООО «Горизонт», ООО «Ракурс», ФНС России, ООО «Спутник-ТВ».

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО3 в судебном заседании поддержала уточненное административное исковое заявление.

Представители административного ответчика Межрайонной ИНФНС России № 23 по Самарской области ФИО4, ФИО5 исковые требования признали, пояснили, что в ходе проверки инспекцией не было выявлено нарушений в документах ООО «НЕРО», в дальнейшем в рамках контрольных мероприятий нарушения выявлены. ООО «НЕРО» является «технической» организацией. Самостоятельно исключить декларацию из обработки налоговый орган не может в силу требований законодательства.

Представитель административного ответчика УФНС по Самарской области ФИО6 в судебном заседании 02.12.2024 полагал исковые требования подлежащими удовлетворению с учетом уточнений.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, в соответствии с которой суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (пункт 2).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

В ходе судебного разбирательства установлено, что прокуратурой г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

??подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

??отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение обоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и в расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «НЕРО» ИНН <***> за период 3 квартал 2022 установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 3 квартал 2022 в сумме 13 976 371,82 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

В соответствии с положениями ст. 80 НК РФ налоговая декларация (расчет) считается непредставленной, если при проведении камеральной налоговой проверки на основе такой налоговой декларации (расчета) установлен факт подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом (подп. 1 п. 4.1).

При установлении хотя бы одного из обстоятельств, указанных в подп. 1 - 4 и 6 п. 4.1 настоящей статьи, налоговый орган в срок не позднее пяти дней со дня установления такого обстоятельства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, обязан уведомить налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) о признании соответствующей налоговой декларации (расчета) непредставленной (п. 4.2).

Из содержания ст.ст. 88, 89 и 100 НК РФ следует, что на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в п. 2 ст. 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится камеральная налоговая проверка по месту нахождения налогового органа.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя) налогового органа.

По результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Таким образом, законом предусмотрен срок и порядок проверки сведений, указанных в налоговой декларации. Установление факта подписания налоговой декларации (расчета) неуполномоченным лицом осуществляется в ходе камеральной налоговой проверки, результаты которой оформляются соответствующим актом.

Порядок рассмотрения акта налоговой проверки, других материалов налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту, установлен положениями ст. 101 НК РФ, которыми также предусмотрено вынесение решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Из этого следует, что выявление нарушения законодательства о налогах и сборах предполагает вынесение решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вышеприведенные законоположения позволяют сделать вывод, что порядок установления фактов отсутствия реальной финансово-хозяйственной деятельности ООО «НЕРО» отнесен к компетенции налоговых органов.

ООО «НЕРО» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «НЕРО» ИНН <***> состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 14.07.2022. Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С 14.07.2022 по настоящее время директор ФИО1, ИНН №

Сведения о доходах ФИО2:

- за 2020 г. – 12 806,67 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 70 424,21 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 34 505,05 руб. (ИНН НА 2310031475), Акционерное общество «Тандер»,

- за 2021 г. – 17 025,15 руб. (ИНН НА 1831176654), ООО «ЛИБЕРТИ»,

- за 2021 г. - 980,72 руб. (ИНН НА 2308007718), ГУ-Краснодарское Региональное Отделение ФСС РФ,

- за 2021 г. - 4951,80 руб. (ИНН НА 7710030933), ГУ - МРО ФСС РФ,

- за 2022 г. – 2 727,97 руб. (ИНН НА 1831176654), ООО «ЛИБЕРТИ»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИНН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИНН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»,

- за 2022 г. – 15 204,93 руб. (ИН НА 1655374993), ООО «Регион-Сервис»

Руководителю и единственному учредителю ООО «НЕРО» ФИО1 неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «НЕРО» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443901, г. Самара, Красноглинский вн. р-н, <...>, ком. 22, на основании гарантийного письма. Договор аренды расторгнут, собственник помещения ООО «Консалт Центр» ИНН <***> представил заявление заинтересованного лица о недостоверности сведений, включенных в ЕГРЮЛ по форме Р34002.

Денежные расчеты отсутствуют между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «Консалт Центр» ИНН <***>.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области:

??10.01.2023 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

??08.12.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации общества.

В налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (разделы 8 и 9) отраженных в налоговых декларациях по НДС за период 3 квартал 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «НЕРО» ИНН <***> заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 19 062 306,48 руб. и НДС с реализации 19 135 902,19 руб.

В налоговых декларациях за период 3 квартал 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 83 858 231 руб., в т.ч. НДС 13 976 381,82 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 13 976 381,82 руб.

Взаимоотношения с контрагентами, заявленными в книгах покупок не подтверждены.

28.10.2022 представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2022, по которой выявлены «схемные» операции на сумму 4 659 450,18 руб., с ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны в части адреса регистрации юридического лица, исключено из ЕГРЮЛ - 30.11.2023), выявлены «схемные» операции на сумму 4 658 689,83 руб. с ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны в части адреса регистрации юридического лица), выявлены «схемные» операции на сумму 4 658 231,81 руб. с ООО «АВЕНИР» ИНН <***> (сведения недостоверны в отношении руководителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ- 26.02.2024).

По контрагенту ООО «КОНСТАНТА» образовано расхождение в размере 4 659 450,18 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 кв. 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине сдачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, где исключает из реализации ООО «НЕРО» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «ПРИНСТОН» образовано расхождение в размере 4 658 689,83 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине сдачи уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022, где исключает из реализации ООО «НЕРО» ИНН <***>.

По контрагенту ООО «АВЕНИР» образовано расхождение в размере 4 658 231,81 руб. по счетам-фактурам, выставленным в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, не указывают в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 счет-фактуры, выставленные в адрес ООО «НЕРО» ИНН <***>, в книгах продаж по причине аннулированных налоговых деклараций по НДС за 3 квартал 2022, в связи с подписанием налоговых деклараций (расчетов) неуполномоченным лицом.

Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «КОНСТАНТА» ИНН <***>, ООО «ПРИНСТОН» ИНН <***>, ООО «АВЕНИР» ИНН <***> не установлены.

Основными заказчиками по книге продаж в 3 квартале 2022 ООО «НЕРО» ИНН <***> являлся:

ООО «РАКУРС» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «РАКУРС» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «ГОРИЗОНТ» ИНН <***> выполнены в полном объеме;

ООО «СПУТНИК-ТВ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «СПУТНИК-ТВ» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «РЕСУРСТРЕЙД» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «РЕСУРСТРЕЙД» ИНН <***> отсутствуют;

ООО СК «РАЗВИТИЕ РЕГИОНА» ИНН <***>. Денежные расчёты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО СК «РАЗВИТИЕ РЕГИОНА» ИНН <***> выполнены в полном объеме;

ООО «ВОЛГАСНАБ» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя и учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ-25.10.2023). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «ВОЛГАСНАБ» ИНН <***> отсутствуют;

ООО «СТРОЙГАРАНТ77» ИНН <***> (сведения о юридическом лице недостоверны). Денежные расчеты между ООО «НЕРО» ИНН <***> и ООО «СТРОЙГАРАНТ77» ИНН <***> выполнены в полном объеме.

Согласно выписки о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.04.2022 по 31.12.2022, сумма, поступившая на счет 7 296 457,48 руб., сумма расходов составила 7 294 665,71 руб.

Основные поступления за строительные материалы.

Основные списания:

3 646 095,58 тыс. руб. - снятие наличных в банкомате

1 222 405 тыс. руб. - распределение собственных средств между своими счетами без НДС.

1 040 500 тыс. руб. - за строительные материалы

776 300 тыс. руб. - за выполненные работы

306 150 тыс. руб. - пополнение корпоративной карты

305 007 тыс. руб. - прочие платежи (комиссии, взыскания, покупки)

Товарно-денежный поток за периоды 3 квартала 2022 не сопоставлен на сумму 13 976 381,82 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «НЕРО» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значился ір-адрес: 62.118.72.11. Всего установлено 21 организация, представляющая налоговую отчетность с данного ір-адреса.

ООО «НЕРО» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 ООО «НЕРО» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данная налоговая декларация принята Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области.

Бездействие налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Административное исковое заявление в защиту прав, свобод и законных интересов гражданина, являющегося субъектом административных и иных публичных правоотношений, может быть подано прокурором только в случае, если гражданин по состоянию здоровья, возрасту, недееспособности и другим уважительным причинам не может сам обратиться в суд.

В силу ч. 5 ст. 38 КАС РФ административными ответчиками могут быть органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, избирательные комиссии, комиссии референдума, иные органы организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностные лица, государственные и муниципальные служащие. В случаях, установленных настоящим Кодексом, административными ответчиками могут быть граждане, их объединения и организации, не обладающие государственными или иными публичными полномочиями в спорных правоотношениях.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, на основании требований действующего законодательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Оснований для удовлетворения требований к УФНС по Самарской области не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление заместителя прокурора г. Самара в интересах Российской Федерации к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, УФНС по Самарской области о признании незаконным бездействия – удовлетворить частично.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившееся в непринятии комплекса мер налогового контроля при проведении камеральной налоговой проверки по налоговым декларациям за период 3 квартал 2022 г., представленным ООО «НЕРО».

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку по налоговым декларациям по НДС за 3 квартал 2022 г., представленным ООО «НЕРО», с предоставлением сведений об этом в течение одного месяца со дня вступления в законную силу решения по административному делу в суд, а также административному истцу.

В удовлетворении исковых требований к УФНС по Самарской области - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г. Самары в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Срок изготовления мотивированного решения 04.02.2025.

Председательствующий Н.П. Мучкаева