Решение № 2А-381/2024 2А-381/2024~М-302/2024 М-302/2024 от 5 июня 2024 г. по делу № 2А-381/2024

<данные изъяты>

Дело №2а-381/2024

УИД 67RS0011-01-2024-000487-97


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

06 июня 2024 года г. Дорогобуж

Дорогобужский районный суд Смоленской области

в составе:

председательствующего судьи Сисковича О.В.,

при секретаре – Сальтевской С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

УФНС по Смоленской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании транспортного налога в размере 3250 рублей за 2022 год, земельного налога в размере 6108 рублей за 2018, 2020, 2022 годы и пени в размере 2088 рублей 89 копеек. В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, в связи с чем в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п.1 ст.23 НК РФ обязан платить законно установленные налоги и сборы. В соответствии со ст. 357 НК РФ административный ответчик является налогоплательщиком транспортного налога, так как на него зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. В результате неуплаты транспортного налога у налогоплательщика образовалась задолженность за 2022 год. На момент написания административного иска у ответчика имеется задолженность по транспортному налогу в общей сумме 3250 рублей.

В соответствии со ст. 388 НК РФ должник является налогоплательщиком земельного налога, так как обладает земельными участками, признанными объектом налогообложения. Задолженность по земельному налогу на момент написания административного иска составляет 6108 рублей за 2018, 2020, 2022 годы.

В установленные сроки налогоплательщик сумму задолженности не уплатил.

Налоговым органом выставлено требование об уплате налога от 09.07.2023 №45013.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за неуплату налога Инспекцией начислена пеня в размере 7627 рублей 73 копейки.

01.01.2023г. вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Таким образом, с 01 января 2023 г. произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет (ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица, индивидуального предпринимателя, юридического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов, налоговыми агентами.

В связи с тем, что требования не были исполнены, УФНС России по Смоленской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа. 03.04.2024 был вынесен судебный приказ, который определением суда от 12.04.2023 отменен в связи с потупившими возражениями налогоплательщика.

УФНС России по Смоленской области просит суд взыскать задолженность по налогам с ФИО1в общем размере 11446 рублей 89 копеек.

Представитель УФНС России по Смоленской области в суд не явился, от него имеется заявление о рассмотрении дела в его отсутствии.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежаще. Просил рассмотреть дело в свое отсутствие, о чем представил заявление, в котором указал на то, что задолженности не имеет, погасил ее заранее и представил копии квитанций об уплате налогов. Просил применить срок исковой давности.

Изучив заявление, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статье 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1).

Как указано в статье 52 Налогового кодекса РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (пункт 2). Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 4).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 Налогового кодекса РФ).

Согласно пунктам 2, 4 и 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии со ст.357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу статьи 358 НК РФ автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, являются объектом налогообложения.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговым органом с учетом статей 359, 361, 362 Налогового кодекса РФ и статей 5, 6 Закона Смоленской области от 27 ноября 2002 года №87-3 «О транспортном налоге » на основании сведений, предоставленных органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

В силу ст. 363 НК РФ, транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиком физическим лицом в срок не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Статьей 388 установлено, что налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (ст. 390 НК РФ).

Согласно ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Статьей 397 НК РФ установлено, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Судом установлено и не оспаривается сторонами, что ФИО1 является плательщиком транспортного и земельного налога, так как в 2022 году за ним были зарегистрированы транспортные средства ШЕВРОЛЕ НИВА, государственный регистрационный знак №, КИА РИО, государственный регистрационный знак № и на праве собственности за административным ответчиком с 28.04.2011 зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> и земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по тому же адресу.

В материалы дела представлено налоговое уведомление № 55722847 от 01.09.2021 о взыскании с ФИО1 транспортного налога на сумму 1048,17 руб. за 2020 год и земельного налога по земельному участку с кадастровым номером № за период с 2018 года по 2020 год в сумме 13 986 руб., и по земельному участку с кадастровым номером № за 2020 год в сумме 34 рубля не позднее 01.12.2021 (л.д.14).

19.07.2023 за номером 85639727 имеется налоговое уведомление о необходимости упалить транспортный налог за 2022 год в сумме 3250 руб. и земельный налог за 2022 год за два участка в сумме 1292 руб. с оплатой не позднее 01.12.2023 (л.д.15).

Так же ФИО1 представлено уведомление № 43693181 от 01.09.2020 о необходимости уплаты транспортного налога за 2019 год в сумме 790 руб. и земельного налога в сумме 175 рублей за 2019 год за земельный участок с кадастровым номером 67:06:1190101:424.

Сведений о задолженности по уплате налога за 2018 год по какому либо иному земельному участку в данном уведомлении не указано.

Данные налоги оплачены 28.10.2020 (л.д.35).

Тем самым суд приходит к выводу о том, что транспортный и земельный налоги за 2019 год уплачены ФИО1 полностью.

Налоговое уведомление № 55722847 от 01.09.2021 ФИО1 так же получено, о чем свидетельствуют чеки об уплате транспортного налога от 08.11.2021 за 2020 (л.д. 46об), и об уплате 21.01.2022 земельного налога за 2020 год, в которых указаны идентификаторы УИН, аналогичные тем, которые указаны в уведомлении.

В 2022 году налоговым органом выставлено уведомление № 23682887 от 01.09.2022, которым определен срок уплаты транспортного и земельного налога за 2021 год (л.д.47) до 01.12.2022.

Данные налоги уплачены административным ответчиком 10.10.2022 (л.д.48, 48об.), о чем представлены чеки по операции с указанием УИН, совпадающим с УИН, указанными в уведомлении.

Уведомление об уплате налогов за 2022 год так же исполнено ФИО1 06.10.2023 (л.д.49об). При этом в уведомлениях за от 01.09.2020, 01.09.2022 и 19.07.2023 сведений о наличии задолженности за 2018 и 2019 года по уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером № не имеется.

Учитывая то, что административный ответчик уплачивал транспортный налог в сроки, установленные налоговым кодексом РФ, согласно представленным требованиям, в квитанциях указываются условные идентификаторы. Тем самым, налоги уплачивались именно за те периоды, которые были определены налоговым органом и включали в себя платежи за налоговые периоды с 2019 по 2022 года. Сведений о наличии задолженности за иные периоды, в счет которых были перечисленные уплаченные суммы по транспортному налогу, как о том поясняет административный истец, суду не представлено. А учитывая наличие идентификаторов в чеках об уплате, данные налоги не могли быть зачтены в счет уплаты ранних платежей или платежей в счет погашения иных налогов, в том числе и земельных.

Кроме того, в квитанции от 06.10.2023 указан налоговый период – 01.12.2023, то есть данные налоги не могли быть зачтены в иные периоды, кроме как в те, которые указаны в самой квитанции.

В пояснениях УФНС России так же указывает на то, что о земельном участке ФИО1 с кадастровым номером № узнало лишь в 2021 году. Между тем, как следует из выписки ЕГРН, данный земельный участок находится в собственности административного ответчика с 2011 года.

На 01.09.2021 УФНС было известно о данном земельном участке в силу того, что по нему выставлен земельный налог за 2018 и 2019 года. Общая сумма недоплаченного налога составила 9324 рубля.

В силу ч.2 ст. 48 НК РФ если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу ч.1 ст. 70 НК РФ (в редакции от 23.11.2020 N 374-ФЗ, действовавшей в 2021 году на момент возникновения спорных правоотношений) Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

12.04.2024 определением мирового судьи судебного участка №32 в МО «Дорогобужский район» Смоленской области судебный приказ отменен.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Таким образом, отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего. С настоящим административным иском в суд УФНС России по Смоленской области обратилось 16.05.2024, то есть в установленные законом сроки.

ФИО1 не представлено доказательств уплаты земельного налога за 2018 год.

Анализируя доказательства, представленные в материалы дела в их совокупности, суд приходит к выводу, что административный иск УФНС России по Смоленской области к ФИО1 о взыскании задолженности обязательных платежей и санкций подлежит частичному удовлетворению.

С учетом частичной уплаты ФИО1 налоговой задолженности, суд взыскивает с него в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области задолженность по обязательным платежам и санкциям за 2018 год в размере 4662 рубля.

В настоящем деле административным истцом заявлены ко взысканию пени на указанную задолженность за период начисления с 01.01.2023 по 15.03.2024 в общем размере 2088 рублей 89 копеек.

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет. Следовательно, пеня, начисленная за неуплату транспортного налога за 2022 год, земельного налога за 2020, 2022 годы, взысканию не подлежит.

01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ, произошел полный переход на новую систему расчетов налогоплательщиков с бюджетом, был разработан новый институт – единый налоговый счет.

Пунктом 7 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня, в том числе, перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа.

В связи с изменением суммы задолженности по земельному налогу, уменьшению подлежит и размер начисленных пеней на данную задолженность за период с 01.01.2023 по 15.03.2024 и составляет в общем 750 рублей 58 копеек (пени = недоимка ? ключевая ставка ЦБ ? 1 / 300 ? количество дней просрочки.)

Период

Дней в периоде

Ставка, %

Делитель

Проценты, ?

01.01.2023 – 23.07.2023

204

7.5

300

237,76

24.07.2023 – 14.08.2023

22

8.5

300

29,06

15.08.2023 – 17.09.2023

34

12

300

63,40

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

84,85

30.10.2023 – 17.12.2023

49

15

300

114,22

18.12.2023 – 15.03.2024

89

16

300

221,29

Пени: 750,58 ?

В соответствии с п.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В связи с тем, что истец в силу положений ст. 333.36 НК РФ при подаче иска был освобожден от уплаты государственной пошлины, а также учитывая частичное удовлетворение исковых требований, то с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Смоленской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (№) в пользу УФНС России по Смоленской области задолженность по налогам, в том числе:

- земельный налог с физических лиц в размере 4662 (четыре тысячи шестьсот шестьдесят два) рубля за 2018 год,

- пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов, установленные законодательством в размере 750 (семьсот пятьдесят рублей) 58 копеек.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета госпошлину в размере 400 (четыреста) рублей.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Смоленский областной суд через Дорогобужский районный суд Смоленской области в течение месяца со дня вынесения.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Судья О.В.Сискович