Апелляционное определение № 33А-6913/2025 от 2 декабря 2025 г.

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Омского областного суда в составе

председательствующего Харламовой О.А.,

судей областного суда Илларионова А.В., Яковлева К.А.,

при секретаре Егоровой Е.А.,

рассмотрела 03 декабря 2025 г. в открытом судебном заседании в г. Омске административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области к БАР о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области на решение Первомайского районного суда г. Омска от 11 августа 2025 г., которым административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Харламовой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области (далее – МИФНС России № 7 по Омской области) обратилась к БАР с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по уплате обязательных платежей и санкций, пени, указав в обоснование, что административный ответчик в период с 11 мая 2016 г. по 20 августа 2024 г. осуществлял деятельность в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц налоговым органом административному ответчику направлено налоговое требование от 27 июня 2023 г. № <...> о необходимости уплаты до 26 июля 2023 г. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере № <...> рублей. В данное требование не вошла задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019-2021 гг.; задолженность по уплате страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2019-2020 гг., в связи с тем, что сведения об арбитражном управляющем, осуществляющем деятельность в указанные периоды, поступили в налоговый орган только 07 декабря 2024 г. В данное требование также не вошла задолженность по уплате страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов, за 2023-2024 гг., в связи с тем, что срок уплаты установлен на дату после выставления требования.

06 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...> рубля, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере № <...> рубля; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>; пени, начисленных на недоимки в общей сумме № <...>.

24 февраля 2025 г. в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями судебный приказ отменен.

Со ссылкой на неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, начисленных на недоимки, заявлены требования (с учетом уточнений) о взыскании с БАР задолженности в размере № <...>, в том числе по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов, за 2020 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов, за 2021 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>

- пени, начисленных на недоимки в размере № <...>

Указывая на осуществление административным ответчиком деятельности в качестве арбитражного управляющего в период с 11 мая 2016 г. по 20 августа 2024 г. и на необходимость в указанной связи оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, МИФНС России № 7 по Омской области обратилась к БАР с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей и санкций за период 2022-2024 гг.

Ввиду неуплаты налога на доходы физических лиц налоговым органом административному ответчику направлено налоговое требование от 27 июня 2023 г. № <...> о необходимости уплаты до 26 июля 2023 г. недоимки по уплате налога на доходы физических лиц в размере № <...> рублей. В данное требование не вошла задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019-2021 гг.; задолженность по уплате страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов за 2019-2020 гг., в связи с тем, что сведения об арбитражном управляющем, осуществляющем деятельность в указанные периоды, поступили в налоговый орган только 07 декабря 2024 г. В данное требование также не вошла задолженность по уплате страховых взносов, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов, за 2023-2024 гг., в связи с тем, что срок уплаты установлен на дату после выставления требований.

02 декабря 2024 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. в размере № <...> рублей, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>, задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере № <...>, задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № <...>, и пени на недоимку в размере № <...>

15 января 2025 г. в связи с поступившими от налогоплательщика возражениями судебный приказ отменен.

Со ссылкой на неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, начисленных на недоимки, заявлены требования о взыскании с БАР задолженности в размере № <...>, в том числе по уплате:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере № <...>

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>

- страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № <...>

- страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере № <...>

- пени, начисленных на недоимки, в размере № <...>

Определением Первомайского районного суда г. Омска от 29 апреля 2025 г. административные дела по указанным административным искам объединены в одно производство с присвоением номера № 2а-1520/2025.

В судебном заседании представители: МИФНС России № 7 по Омской области ОТЭ МИФНС России № 9 по Омской области МЖД заявленные требования поддержали.

Представитель БАР – СЕС высказала возражения относительно административного иска, указывая на пропуск налоговым органом срока предъявления требований о взыскании недоимок.

Судом постановлено решение об оставлении административных исков без удовлетворения.

Не согласившись с решением, МИФНС России № 7 по Омской области обратилась с апелляционной жалобой и уточнениями к ней, в которых просит об отмене судебного акта, вынесении нового об удовлетворении требований МИФНС России № 7 по Омской области к БАР о взыскании обязательных платежей и санкций в общей сумме № <...>, указывая на получение сведений о включении БАР в реестр арбитражных управляющих, исключении из реестра только 01 сентября 2024 г. Полагают, что требование № <...> не прекратило свое действие, поскольку на 27 июля 2023 г. у административного ответчика имелась задолженность в размере № <...>, в связи с чем налоговым органом порядок взыскания налогов и сборов не нарушен.

Относительно доводов апелляционной жалобы БАР принесены возражения.

Проверив материалы дела, заслушав представителей: МИФНС России № 7 по Омской области - РАП МИФНС России № 9 по Омской области - МЖД поддержавших доводы жалобы, представителя БАР – СЕС, полагавшую решение суда законным и обоснованным, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к следующему.

Положения части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают право органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, других органов, наделенных в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации арбитражные управляющие являются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации.

При уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации).

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, БАР в период с 11 мая 2016 г. по 20 августа 2024 г. осуществляла деятельность в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

27 июня 2023 г. в адрес БАР посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование № <...> о необходимости уплаты до 26 июля 2023 г. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере № <...> рублей (т.1 л.д.16); требование получено налогоплательщиком 29 июня 2023 г. (т.1 л.д.17).

В связи с неисполнением указанного требования, 18 октября 2023 г. МИФНС России № 7 по Омской области принято решение № <...> о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика (т.1 л.д.14).

Наличие отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (далее также – ЕНС), а также поступившие 01 сентября 2024 г. в ФНС России по Омской области сведения об осуществлении БАР в период с 11 мая 2016 г. по 20 августа 2024 г. деятельности в качестве арбитражного управляющего, послужили основанием для обращения МИФНС России № 7 по Омской с заявлениями от 28 октября 2024 г. № <...> (т.1 л.д.77-78) и от 22 января 2025 г. № <...> (т.1 л.д.11-12), по результатам рассмотрения которых были вынесены судебные приказы от 02 декабря 2024 г. и от 06 февраля 2025 г., соответственно.

Вынесенный 02 декабря 2024 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске по делу № <...> судебный приказ о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере № <...> рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере № <...>, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № <...>; пени, начисленных на недоимки в размере № <...> (т.1 л.д.102) отменен 15 января 2025 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (т.1 л.д.104-105).

Вынесенный 06 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске по делу № <...> судебный приказ о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>; пени, начисленных на недоимки в размере № <...> (т.1 л.д.36-37) отменен 24 февраля 2025 г. в связи с поступившими от административного ответчика возражениями (т.1 л.д.38).

Неисполнение БАР обязанности по уплате страховых взносов за 2019-2024 гг., пени послужило основанием для обращения налогового органа 04 апреля 2025 г. в суд с рассматриваемыми требованиями.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом не соблюден установленный налоговым законодательством порядок взыскания налогов и сборов.

Оценивая выводы суда первой инстанции, коллегия приходит к следующему.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо Единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Требование об уплате задолженности может быть передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг (пункты 1, 3, 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации – это общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, а также сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктами 10 и 10.1 пункта 5, подпунктами 2 - 3.4, 5 и 6 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приложением № 1 к приказу ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена форма требования об уплате задолженности, которой предусмотрено, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Из положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции № 173) следует, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 указанного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1). В силу подпункта 1 пункта 3 данной статьи налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции № 173) установлен шестимесячный срок на подачу административного искового заявления о взыскании задолженности за счет имущества физического лица, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Как было установлено ранее, 27 июня 2023 г. в адрес БАР установленным законом способом - посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование № <...> о необходимости уплаты до 26 июля 2023 г. недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере № <...> рублей.

При этом, согласно сведениям ЕНС, после внесения <...> единого налогового платежа у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере № <...>, в связи с чем требование от 27 июня 2023 г. № <...> не прекратило свое действие.

Вопреки доводам административного ответчика, действующее правовое регулирование не предусматривает обязанности налогового органа по направлению в адрес налогоплательщика дополнительного требования об оплате задолженности при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, налоговый орган правомерно обратился за вынесением судебных приказов без выставления отдельных требований в отношении взыскиваемых недоимок.

Судебная коллегия также находит соблюденным шестимесячный срок на обращение налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа как в части заявления от 28 октября 2024 г., так и в части заявления от 22 января 2025 г.

Судебный приказ по делу № <...> был выдан 02 декабря 2024 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске, однако, 15 января 2025 г. судебный приказ был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Административный иск о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере № <...>, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>, задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере № <...>, задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № <...>, и пени, начисленных на недоимки в размере № <...>, поступил в Первомайский районный суд г. Омска 04 апреля 2025 г. (т.1 л.д.67-70), то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Судебный приказ по делу № <...> был выдан 06 февраля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 76 в Первомайском судебном районе в г. Омске, однако, 24 февраля 2025 г. судебный приказ был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Административный иск о взыскании с БАР задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...> по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 г. в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>; пени, начисленных на недоимки в размере № <...>, поступил в Первомайский районный суд г. Омска также 04 апреля 2025 г. (т.1 л.д.3-5), то есть в шестимесячный срок с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, все последовательные сроки и порядок взыскания с БАР задолженности по уплате страховых взносов налоговым органом соблюдены.

Доводы административного ответчика о том, что налоговым органом утрачена возможность взыскания страховых взносов в связи с пропуском срока, основаны на неверном толковании норм действующего законодательства, в связи с чем подлежат отклонению.

В силу положений Федерального закона от 03 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов осуществляют налоговые органы.

С 01 января 2017 г. вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются нормами главы 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта (не позднее 31 декабря текущего календарного года), налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно положениям статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Согласно положениям статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года, 36 723 рублей за расчетный период 2023 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рублей за расчетный период 2021 года, 8 766 рублей за расчетный период 2022 года, 9 119 рублей за расчетный период 2023 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе арбитражные управляющие, начиная с 2023 г. в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рубля за расчетный период 2023 г., если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из материалов дела, БАР осуществляла деятельность в качестве арбитражного управляющего с 11 мая 2016 г. по 20 августа 2024 г., в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Сведения об осуществлении БАР в указанный период деятельности в качестве арбитражного управляющего поступили в ФНС России по Омской области от Управления Росреестра по Омской области01 сентября 2024 г.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Таким образом, действующим законодательством предусмотрено, что возникновение обязанности у арбитражного управляющего по уплате страховых взносов зависит от факта получения физическим лицом данного статуса.

При этом, БАР, зная, что является арбитражным управляющим и обладая необходимыми познаниями в области налогового законодательства, возложенную на нее законом обязанность по самостоятельному исчислению и уплате страховых взносов не исполняла.

МИФНС России № 7 по Омской области, установив, что БАР в нарушение положений статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации оплата страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование самостоятельно не производилась, учитывая период осуществления БАР деятельности в качестве арбитражного управляющего, дату поступления сведений в налоговый орган, руководствуясь положениями статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации, правильно определила сумму страховых взносов, подлежащую уплате налогоплательщиком за период с 2019 по 2024 гг. в общем размере № <...>, в том числе: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере № <...>, по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2023 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>

Вопреки доводам административного ответчика, указание в налоговой декларации кода деятельности, соответствующего деятельности арбитражного управляющего, рассмотрение налоговым органом дел с участием административного ответчика в качестве арбитражного управляющего, само по себе, не являлось основанием для постановки БАР на налоговый учет в качестве арбитражного управляющего в виду следующего.

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации постановка на учет арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьей 85 указанного Кодекса.

На основании пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Из положений пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) физического лица по иным основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, в течение пяти дней со дня получения соответствующего заявления или сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено абзацем восьмым настоящего пункта, и в тот же срок выдать уведомление о постановке на учет (уведомление о снятии с учета) в налоговом органе.

Иных оснований для учета сведений об арбитражных управляющих в налоговых органах законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено, что следует из письма ФНС России от 25 августа 2023 г. № СД-3-11/11136@ «О рассмотрении обращений».

Таким образом, постановка на учет в налоговых органах арбитражных управляющих осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставленной органами, указанными в пункте 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с 01 января 2017 г., до 01 января 2017 г. сведения, указанные в пункте 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговые органы не предоставлялись и уведомления о постановке на учет не выдавались.

Материалами дела подтверждается, что с заявлением о постановке на учет в качестве арбитражного управляющего БАР в налоговый орган не обращалась, а сведения о ней поступили в налоговый орган по месту учета в порядке пункта 4.1 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации 01 сентября 2024 г., в связи с чем только с указанной даты у налогового органа появилась обязанность по учету сведений об арбитражном управляющем и совершению действий, направленных не принудительное взыскание недоимки.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога (пункт 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. № 20-П и определении от 04 июля 2002 г. № 202-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога законодатель вправе добавить дополнительный платеж-пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Данная мера носит восстановительный характер.

Как следует из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О).

В связи с неуплатой БАР в установленный законом срок обязательных платежей, налоговым органом правомерно начислены пени на недоимки за период с 09 января 2023 г. по 22 января 2025 г. в сумме № <...>

Расчет пени, представленный налоговым органом, проверен судебной коллегией, является арифметически верным.

Учитывая полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, соблюдение порядка обращения в суд, основания для взыскания суммы задолженности, правильность осуществленного налоговым органом расчета взыскиваемой денежной суммы и пени, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции как несоответствующего требованиям материального права и вынесении нового о взыскании с БАР в пользу МИФНС России № 7 по Омской области обязательных платежей и санкций в размере № <...>

В силу положений статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с учетом объема удовлетворенных требований, с БАР в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере № <...>.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Омского областного суда

определила:

апелляционную жалобу удовлетворить, решение Первомайского районного суда г. Омска от 11 августа 2025 г. отменить.

Принять по делу новое решение, которым взыскать с БАР, ИНН № <...>, <...> года рождения, проживающей по адресу: <...>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Омской области № <...>, в том числе:

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, за 2020 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, за 2021 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2022 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов за 2023 год в размере № <...>

недоимку по уплате страховых взносов за 2024 год в размере № <...>

пени, начисленные на указанные недоимки, в размере № <...>

Взыскать с БАР в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме № <...> рублей.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное определение составлено 15 декабря 2025 г.