Решение № 2А-4673/2024 от 23 декабря 2024 г. по делу № 2А-4673/2024

УИД 01RS0004-01-2024-003036-97 к делу № 2а-4673/2024


Решение

Именем Российской Федерации

Город Майкоп «24» декабря 2024 года

Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе:

судьи - Рамазановой И.И.,

при секретаре судебного заседания Куфановой Р.Э.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам и встречное административное исковое заявление ФИО1 к Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании незаконным налогового уведомления № от 01.09.2022 и понуждении к устранению допущенных нарушений,

установил:

управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС по РА) обратилось в Майкопский городской суд Республики Адыгея с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015-2021 гг., на сумму отрицательного сальдо в размере 892 628 руб., указав, что административный ответчик является собственником объектов налогообложения, с которых обязан уплачивать земельный налог. Административному ответчику направлялись налоговые уведомления на уплату налогов: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налогов в установленный срок, административному ответчику выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ №. В указанный срок, требование налогового органа об уплате задолженности по налогу не исполнено.

27.10.2023г. мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени, который определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ был отменен.

Просит взыскать с ФИО1 недоимку на сумму отрицательного сальдо в размере 892 628 руб.

Не согласившись с заявленными административными исковыми требованиями административный ответчик предъявил встречные исковые требования и с учетом измененных в судебном заседании от ДД.ММ.ГГГГ встречных административных исковых требований просил признать незаконным налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № и обязать налоговый орган применить налоговую льготу для исчисления налога за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0000000:18871.

В обоснование своих встречных административных исковых требований указал, что требование об уплате налога, пени, штрафа от ДД.ММ.ГГГГ № выставлено налогоплательщику в связи с неуплатой земельного налога, рассчитанного и направленного в его адрес в налоговых уведомлениях № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ. Однако, налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № в судебном порядке признаны недействительными и во взыскании сумм земельного налога в указанных уведомления так же судебными актами было отказано, а налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ содержит ошибку в расчетах земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0000000:18871, расположенного на территории МО <адрес>, в виде не применения имеющейся у налогоплательщика льготы при расчета налога.

Исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагает, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу части 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1,2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3,4,9 части 9,10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с частью 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 23, пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пункта 2 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента.

Согласно статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 391 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В силу статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Из статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации усматривается, что налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 1 пункта 6.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации вычет применяется в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Для целей применения вычета Уведомление о выбранном земельном участке (далее - Уведомление) может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. При непредставлении Уведомления вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимально исчисленной суммой земельного налога.

Судом установлено, что ФИО1 является собственником земельного участка с кадастровым номером: 23:43:0130047:1756, который в 2016 году был разделен на три земельных участков с кадастровыми номерами: 23:43:0130047:2884. 23:43:0130047:2882, 23:43:0130047:2883, а в последствии, в 2018 году образованные в результате раздела земельные участки объединены, с образованием одного земельного участка с кадастровым номером 23:43:0000000:18871.

Исходя из налоговых уведомлений, на которых административный истец основывает свои требования за налоговые периоды 2015-2021 год в отношении ФИО1 начислено всего земельного налога на сумму 5 182 698 руб. в том числе:

- на основании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом произведен перерасчет земельного налога за 5 месяцев 2016 года на земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:1756 в размере 951 392 руб.;

- на основании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ произведен перерасчет земельного налога за 2015 год по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0130047:1756, в размере 2 283 341 руб.;

- на основании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2017 год в размере 1 054 695 руб., в том числе: по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0130047:2882 в размере 925 615 руб.;

- на основании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2021 год в размере 893 270 руб., в том числе по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0000000:18871 в размере 890 946 руб.;

Иных доказательств, свидетельствующих о наличии задолженности по земельному налогу за периоды 2015-2021 материалы дела не содержат, и суду не представлены.

Однако требованием об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО1 предложено погасить задолженность по земельному налогу в размере 8 328 763,04 руб. и пени в размере 1 859 066.23 руб.

Кроме того, в материалы дела административным истцом по встречному иску представлены судебные акты, вступившие в законную силу из которых следует, налоговые уведомления, являющиеся основанием по первоначальному иску признаны недействительными.

Так, вступившим в законную силу решением Советского районного суд <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (дело 2а-5028/19) признаны незаконными налоговые уведомления Межрайонной инспекции ФНС № по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о произведенном перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:175ДД.ММ.ГГГГ год, с суммой перерасчета 2 283 341 руб.; налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о произведенном перерасчете земельного налога на земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:1756 за 5 месяцев 2015 года, с суммой перерасчета 951 392 руб. и налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в части расчета налога за 2017 год за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:2882, с суммой начисленного налога 925 615 руб., с возложением на Межрайонную ИФНС № по <адрес> обязанности применить налоговую льготу для исчисления налога за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:1756 принадлежащий ФИО1 за 2015 год и за 5 месяцев 2016 года и за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0130047:2882 принадлежащий ФИО1 за 2017 год.

Так же, вступившим в законную силу решением Майкопского городского суда Республики Адыгея от ДД.ММ.ГГГГ было отказано в удовлетворении административного иска ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу за 2015, 2016 и 2017 год, рассчитанные на основании налоговых уведомлений № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 4 416 336,35 руб., в том числе по земельному налогу в размере 4 285 060,40 руб. и пени в размере 131 276,31 руб.

В силу части 2 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Южному федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ за №, вынесенное по результатам рассмотрения жалобы ФИО1 на решение УФНС по РА от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 552 351.50 руб. были признаны неправомерными действия (бездействие) УФНС по РА, выразившиеся в несвоевременном списании задолженности, признанные безнадежными к взысканию на основании судебных актов задолженности по земельному налогу и пени за 2016, 2017, 2018 и 2019 годы, соответствующих пени, а также действия по направлении требования № от ДД.ММ.ГГГГ и принятию оспариваемого Решения № на указанную задолженность.

Также, из вышеуказанного решения налогового органа видно, что на момент рассмотрения жалобы ФИО1, а именно по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, после выставления в адрес налогоплательщика налогового требования от ДД.ММ.ГГГГ, УФНС по РА на основании судебных актов произведены операции по списанию задолженности по земельному налогу и пени: за 2015 год по земельному налогу в размере 2 283 341 руб.; за 2016 год по земельному налогу в размере 951 392 руб.; за 2017 год по земельному налогу 1 051 124 руб.; за 2018 год по земельному налогу 94 132 руб. и пени в размере 42 922,87 руб.; за 2019 год - по земельному налогу в размере 1 520 942 руб. и пени в размере 473 570,64 руб.; за 2020 год по земельному налогу в размере 1 520 942 руб. и пени в размере 1 963 058,87 руб. на общую сумму 9 901 425,39 руб. При этом в выставляемом налоговом требовании общая сумма недоимки по земельному налогу указана на сумму 10 187 829,27 руб.

В силу пункта 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Однако административным истцом по первоначальному иску, с учетом проведенных операций по списанию задолженности по земельному налогу, после выставления налогового требования от ДД.ММ.ГГГГ, не представлены сведения о фактической задолженности налогоплательщика и о сроках образования этой задолженности.

Таким образом, суд приходит к выводу, что заявленные административным истцом, по первоначальному административному иску, требования о взыскании задолженности по земельному налогу исходя из налоговых уведомлений: № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ являются необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем, подлежат частичному удовлетворению встречные административные исковые требования о признании недействительным налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному пунктом 3 статьи 361.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абз. 1 пункта 6.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, вычет применяется в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика. Для целей применения вычета Уведомление о выбранном земельном участке может быть представлено налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору. При непредставлении Уведомления вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимально исчисленной суммой земельного налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

По налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом произведен расчет земельного налога за 2021 год в размере 893 270 руб., в том числе:

- по земельному участку с кадастровым номером 23:07:0902007:292 в размере 1682 руб.;

- по земельному участку с кадастровым номером 23:43:0000000:18871 в размере 890 946 руб.;

-по земельному участку с кадастровым номером 01:05:3200001:1231 в размере 642руб.

Исходя из указанного налогового уведомления земельный участок с кадастровым номером 23:43:0000000:18871 находится на территории муниципального образования <адрес>.

Согласно статьи 6 Решения Городской думы Краснодара № от ДД.ММ.ГГГГ «Об установлении земельного налога на территории МО <адрес>», установлено, что для организаций и физических лиц, имеющих в собственности земельные участки, являющиеся объектом налогообложения на территории муниципального образования <адрес>, льготы, установленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, действуют в полном объеме.

Согласно п. 7.2 указанного Решения от уплаты земельного налога освобождены налогоплательщики за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности в том числе: п.7.2.3. - лица, имеющее 2-ю группу инвалидности; п.7.2.5. - ветераны боевых действий; п.7.2.9. – пенсионеры, зарегистрированные на территории МО <адрес>, достигшие возраста 60 лет и получающие трудовую пенсию по старости. ФИО1 относится к категории лиц, освобожденных от уплаты земельного налога по основаниям наличия статуса ветерана боевых действий и установлении с ДД.ММ.ГГГГ второй группы инвалидности.

Таким образом, к земельному участку с кадастровым номером 23:43:0000000:18871, как к участку, имеющему большую кадастровую стоимость, должна быть применена льгота в виде освобождения от налога. О существовании у налогоплательщика налоговой льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога, которая должна быть применена в отношении одного земельного участка с максимальной кадастровой стоимостью административному истцу было известно, что подтверждается судебными актами с участием УФНС по РА.

В виду изложенного, суд полагает необходимым признать недействительным налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, однако только в части расчета земельного налога, в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0000000:18871.

Также суд полагает необходимым возложить на налоговый орган обязанность применить налоговую льготу для исчисления налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0000000:18871.

Руководствуясь статьями 178 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по обязательным платежам, отказать.

Встречные административные исковые требования ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес> о признании налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ незаконным и понуждении к устранению допущенных нарушений, удовлетворить частично.

Признать налоговое уведомление Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, в части неприменения льготы при расчете налога за земельный участок с кадастровым номером 23:43:0000000:18871, незаконным.

Обязать Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> применить налоговую льготу для исчисления налога за 2021 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 23:43:0000000:18871.

В остальной части встречных административных исковых требований ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по <адрес>, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд Республики Адыгея в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья - Рамазанова И.И.