Апелляционное определение № 33А-2907/2026 33А-36512/2025 от 26 января 2026 г.

УИД: 23RS0044-01-2024-003751-35

Судья – Вихор П.Н. Дело №33а-2907/26 (33а-36512/25)

(№2а-2924/24)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

27 января 2026 года г. Краснодар

Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:

председательствующего Иваненко Е.С.,

судей: Золотова Д.В., Бондаревой В.В.,

при секретаре Кубракове И.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайоной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и пени,

апелляционной жалобе временно исполняющего обязанности начальника межрайоной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 на решение Северского районного суда Краснодарского края от 28 ноября 2024 года,

заслушав доклад судьи Золотова Д.В., судебная коллегия

установила:

врио начальника Межрайонной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 обратился в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и пени. В обоснование требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете МИФНС России №11 по Краснодарскому краю в качестве налогоплательщика, в связи с чем, обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы. В результате неисполнения возложенной законом обязанности по уплате налогов и сборов у ответчика образовалась задолженность в виде недоимки: по земельному налогу за 2021 год в размере 404.01 рублей, за 2022 год в размере 1852 рублей; налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3473.43 рублей, за 2022 год в размере 4775 рублей; по транспортному налогу за 2021 год в размере 7346.92 рублей, за 2022 год в размере 9182 рублей, пени в сумме 7864.56 рублей, а всего на общую сумму задолженности в размере 34897,92 рублей, которую административный истец просил взыскать с административного ответчика.

Решением Северского районного суда Краснодарского края от 28 ноября 2024 года административное исковое заявление удовлетворено частично. Суд постановил: взыскать со ...........11 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №11 по Краснодарскому краю недоимку по земельному налогу за 2021 год в сумме 404 рублей 01 копейки, недоимку по транспортному налогу за 2021 год в сумме 7346 рублей 92 копеек, недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 3 473 рублей 43 копеек, пени в сумме 3 115 рублей 14 копеек, а всего - 14 339 рублей 50 копеек. В части административных исковых требований о взыскании недоимки по земельному налогу за 2022 год в сумме 1852 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 9182 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4775 рублей, а также пени - отказать. Взыскать со ...........2 государственную пошлину в размере 573 рублей 56 копеек.

В апелляционной жалобе, направленной в Краснодарский краевой суд, временно исполняющий обязанности начальника межрайоной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 просил решение Северского районного суда Краснодарского края от 28 ноября 2024 года отменить в части взыскания задолженности в размере 20 558,42 рубля, просил взыскать недоимки по земельному налогу за 2022 год в сумме 1852 рублей, недоимки по транспортному налогу за 2022 год в сумме 9182 рублей, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 4775 рублей, а также пени в размере 4 749,42 рубля.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 27 марта 2025 года решение Северского районного суда Краснодарского края от 28 ноября 2024 года отменено в части взыскания задолженности по земельному, транспортному налогу и налогу на имущество за 2021 год, а также пени, с принятием нового решения. Судебная коллегия взыскала со ...........1 в доход соответствующего бюджета задолженность по транспортному налогу за 2021 год в размере 481,04 руб. В остальной части решение от 28 ноября 2024 года оставлено без изменений.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от 23 октября 2025 года апелляционное определение отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение.

Лица, участвующие в деле, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, о причинах неявки суду апелляционной инстанции не сообщили, о рассмотрении дела в их отсутствие либо отложении слушания дела не просили. Судом явка лиц, их представителей обязательной не признана. Суд, руководствуясь статьями 150 и 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок оплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу частей 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно части 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса РФ плательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса РФ.

На основании части 1 статьи 403 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению е 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу статей 358-361 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения транспортного налога признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу положений статьи 362 Налогового кодекса РФ сумма налога (сумма авансового платежа но налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

В случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортною средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судовою реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (пункт 3).

Из материалов дела установлено, что административный ответчик с 07.05.2008 года является собственником автомобиля «Хонда Фит» г/н ........ мощность 86, с .......... - автомобиля Вольво ХС60 г/н ........ мощность 163.

Также, административному ответчику на праве собственности с 09.08.2014 года принадлежит жилой дом. расположенный по адресу: Краснодарский край, ............, с кадастровым номером 23:26:0302007:288; и земельный участок с кадастровым номером ........, расположенный по адресу: Краснодарский край, .............

Налоговым органом произведен расчет суммы земельного налога за 2021 год в размере 404.01 рублей, за 2022 год в размере 1852 рублей; налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 3473.43 рублей, за 2022 год в размере 4775 рублей; транспортного налога за 2021 год в размере 7346.92 рублей, за 2022 год в размере 9182 рублей, пени в сумме 7864.56 рублей.

Налогоплательщику ФИО1 направлены: налоговое уведомление № 56066295 от 01.09.2022 года об уплате срок до 01.12.2022 года транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц на сумму 15206 рублей; налоговое уведомление № 97534947 от 10.08.2023 года об уплате в срок до 01.12.2023 года транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц на сумму 15809 рублей.

Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности в порядке статьи 69 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В связи с неисполнение в добровольном порядке обязанности по уплате налога, в адрес налогоплательщика направлено требование № 32504 по состоянию на 20.12.2021 года об уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество на сумму 14659 рублей, пени 65.96 рублей, а также требование № 73907 об уплате задолженности от 23.07.2023 года со сроком на добровольное исполнение до 16.11.2023 года, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пени, штрафов, процентов на момент направления требования в сумме недоимки 27979 руб., пени - 7520,24 руб., а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

В связи с тем, что в установленные налоговым законодательством сроки обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена, налоговым органом исчислены пени в общей сумме 7864,56 рублей.

В связи с неисполнением требования, инспекцией 29.01.2024 сформировано и размещено в реестре решений о взыскании задолженности решение № 4028 на сумму отрицательного сальдо в размере 37864.72 рублей.

После размещения решения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пп.1 п. 3 ст. 48 Налоговым кодексом РФ инспекция в июле 2024 года обратилась с заявлением № 3765 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности со ФИО3 в общей сумме 35840,56 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № 265 Северского района Краснодарскою края от 25.07.2024 года налоговому органу отказано в принятии заявления и вынесении судебного приказа в отношении ФИО1

29 августа 2024 года налоговый орган обратился с иском в суд.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая к взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Пунктом 2 части 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (в ред. Федерального закона от 08.08.2024 №259-ФЗ).

Поскольку сумма недоимки и пени, заявленная ко взысканию, превысила 10 000 рублей согласно требованию № 73907 от 23.07.2023 года, срок исполнения которого был установлен до 16.11.2023 года, с учетом вышеуказанных положений статьи 48 Налогового кодекса РФ, налоговый орган имел право в рассматриваемом случае обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с указанной даты (до 16.05.2024 года). С заявлением о выдаче судебного приказа налоговый орган обратился в июле 2024 года, то есть с пропуском установленного законом срока.

Согласно части 1 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Поскольку шестимесячный срок, установленный частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущен налоговым органом незначительно, районный суд правомерно посчитал данный срок подлежащим восстановлению. Представленные в материалы дела сведения, подтверждают направление и получение ответчиком требования, не выполнение которого послужило основанием для обращения налогового органа с заявлением о вынесении судебного приказа, а впоследствии в суд с настоящим иском.

Одновременно с этим, судом установлено следующее.

Решением Северского районного суда от 01.04.2021 года (дело № 2а- 1029/2021) в связи с пропуском налоговым органом шестимесячного срока, предусмотренного статьей 48 Налогового кодекса РФ, истцу отказано в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ...........2 о взыскании обязательных платежей и санкций. Налоговым органом заявлялись требования о взыскании со ФИО4 транспортного налога за 2016 - 2017г.г. в размере 16 854 рубля 63 копейки, пени в размере 273 рубля 16 копеек, земельного налога за 2016 - 2017г.г. в размере 3 258 рублей 23 копейки, пени в размере 60 рублей 78 копеек, недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере 0 рублей 01 копейка, пени в размере 2 рубля 83 копейки: недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемой по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений в размере 199 рублей 16 копеек, пени в размере 4 рубля 20 копеек, на общую сумму 20653 рубля.

Решением Северского районного суда от 18.06.2021 года, в связи с пропуском установленною законом срока на обращение в суд, налоговому органу отказано в удовлетворении административных исковых требований ИФНС России по Северскому району Краснодарского края к ...........2 о взыскании недоимки по налогам. Налоговым органом заявлялись требования о взыскании со ФИО1 недоимки по транспортному налогу с физических лиц в размере 9 182 руб. и пени в размере 119 руб. 59 коп., недоимки по земельному налогу с физических лиц. обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 1 391 руб. и пеню в размере 18 руб. 12 коп., а всего на общую сумму 10 710 руб. 71 коп.

Решением Северского районного суда от 18.03.2022 года отказано в удовлетворении административного искового заявления ИФНС России по Северскому району к ...........2 о взыскании недоимки по налогам, в котором заявлялись требования о взыскании со ФИО1 задолженности по пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 2691.99 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенных в границах сельских поселений в размере 1391 руб., пени - 682,86 руб., пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах сельских поселений в размере 47.21 руб.

Решением Северского районною суда от 30.11.2022 года отказано в удовлетворении требований ИФНС России по Северскому району Краснодарскою края к ...........2 о взыскании налогов и сборов о взыскании с ответчика транспортного налога с физических лиц: налог в размере 9182 руб., пени в размере 1784.27 руб. за 2016-2020г.г., земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений: налог в размере 1530 руб., пени в размере 286.27 руб. за период за 2017-2020г.г., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 7535 руб., пени в размере 878.43 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений: пени в размере 11.56 руб. за 2016-2020 г.г.

Указанные судебные акты не обжаловались и вступили в законную силу.

Материалами дела подтверждено, что ФИО1 произведено исполнение обязательств до принятия решения суда по настоящему делу. Согласно копиям платежных документов, представленных ответчиком, произведены к оплате суммы: 3947 руб., 9182 руб., 17.76 руб., 1530 руб., 6.88 руб., 41,32 руб., а всего налоговая недоимка погашена на общую сумму - 14724,96 рублей.

В соответствии с решениями налогового органа, принятыми на основании вышеуказанных вступивших в законную силу судебных актов: решение от 29.09.2021 года (л.д.79), решение от 18.11.2022 года (л.д.80), решение от 10.08.2022 года (л.д.81), решение от 18.11.2022 года (л.д.82), решение от 29.03.2022 года (л.д.83), решение от 18.07.2022 года (л.д.84) задолженность ФИО4 во взыскании которой судом было отказано, признана безнадежной и списана.

Таким образом, налоговый орган утратил право ссылаться на наличие указанной в судебных актах налоговой недоимки, а также на право расчета на данную недоимку пени.

Согласно налоговому уведомлению № 97534947 от 10.08.2023 года, направленному налоговым органом в адрес налогоплательщика, ФИО1 надлежало в срок до 01.12.2023 года уплатить транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог в сумме 15809 рублей. Указанная обязанность ФИО1 была исполнена 30.11.2023 года, что подтверждается чеком по операции на указанную сумму.

Поскольку налоговым органом задолженность ФИО1 до 2019 года списана как безнадежная ко взысканию, что подтверждено представленными в материалы дела решениями налогового органа, районный суд обоснованно посчитал, что задолженность налогоплательщика за 2020 год погашена. Таким образом, внесенные ФИО1 денежные средства, вопреки доводам административного истца, не могут быть учтены в счет погашения недоимки за более ранние периоды.

Исходя из установленных фактических обстоятельств дела, с учетом приведенных положений действующего законодательства, а также представленных в материалы дела платежных документов, судебная коллегия полагает правильным вывод суда первой инстанции о том, что административный ответчик в установленный налоговым уведомлением срок исполнил свою обязанность по оплате указанных в нем налогов за 2022 год - транспортного, земельного и налога на имущество.

С 1 января 2023 года вступил в действие Федеральный закон от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который предусматривает для всех категорий налогоплательщиков новую систему учета расчетов с бюджетом - Единый налоговый счет (далее - ЕНС). Данный закон изменил порядок перечисления налоговых платежей в бюджетную систему Российской Федерации. Все платежи зачисляются на единый казначейский счет в УФК по Тульской области.

Начальное сальдо ЕНС, с которого началась работа нового механизма расчетов с бюджетом, определялось по состоянию на 01.01.2023 года по каждому физическому лицу, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов (пункт 4 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ).

Как предусмотрено пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ, единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ. Для целей Налогового кодекса РФ единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, предусмотренных пп. 1 - 5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности: денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно пункта 3 статьи 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единою налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннею момента ее выявления; налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате: пени; проценты; штрафы.

Согласно пункта 10 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Налогового кодекса РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей.

В соответствии с пунктом 15 статьи 45 Налогового кодекса РФ поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта.

Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации утверждены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. №107н.

Как предусмотрено частью 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее - сальдо единого налогового счета) формируется 01 января 2023 г. с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов (далее в данной статье - суммы неисполненных обязанностей): излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Поскольку предметом спора не является обоснованность включения в отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика тех или иных задолженностей, районный суд пришел к верному выводу, что платеж от 30.11.2023 года согласно налоговому уведомлению № 97534947 от 10.08.2023 года должен быть учтен на ЕНС административного ответчика в счет тех задолженностей по налогам, которые в нем указаны, то есть - за 2022 год.

Одновременно с этим, требования налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу за 2021 года в сумме 404.01 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в сумме 3 473.43 рублей, по транспортному налогу за 2021 год в сумме 7 346,92 рублей являются обоснованными. И поскольку доказательств своевременного исполнения обязанности по их уплате за указанные периоды не представлено, указанная недоимка правомерно взыскана судом первой инстанции в заявленном размере. При этом, подлежащие взысканию пени исходя из 1/300 ставки ЦБ РФ за период с 01.12.2021 года по 05.02.2024 года от взысканной судом суммы недоимки (11 224.36 рублей) подлежат взысканию в размере 3 115,14 рублей.

Представленный налоговым органом по запросу суда апелляционной инстанции расчет пени от 12.01.2026 года № 03-29/00029@ судебной коллегией не принимается, поскольку рассчитан Инспекцией на сумму недоимки, которая по решениям налогового органа (решение от 29.09.2021 года (л.д.79), решение от 18.11.2022 года (л.д.80), решение от 10.08.2022 года (л.д.81), решение от 18.11.2022 года (л.д.82), решение от 29.03.2022 года (л.д.83), решение от 18.07.2022 года (л.д.84)) признана безнадежной и списана.

Доводы апелляционной жалобы заявителя проверены и не могут быть приняты судом апелляционной инстанции в качестве основания к отмене решения суда, поскольку противоречат установленным по делу обстоятельствам и исследованным материалам дела, направлены на ошибочное толкование норм материального права, на иную оценку исследованных судом первой инстанции доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были предметом обсуждения суда первой инстанции или опровергали бы выводы, изложенные в судебном решении.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Северского районного суда Краснодарского края от 28 ноября 2024 года оставить без изменений, апелляционную жалобу временно исполняющего обязанности начальника межрайоной ИФНС России № 11 по Краснодарскому краю ФИО2 – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев.

Председательствующий:

Судьи: