Апелляционное определение № 33А-3377/2026 А-3377/2026 от 24 марта 2026 г.

Судья ФИО2 Дело №а-3377/2026

25RS0№-62


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

25 марта 2026 года <адрес>

Судебная коллегия по административным делам <адрес>вого суда в составе:

председательствующего Новожиловой И.Н.

судей Горпенюк О.В., Касюк Я.В.

при секретаре ФИО5

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению МИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу и пени, по апелляционной жалобе административного ответчика на решение Находкинского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, которым административные исковые требования удовлетворены. С ФИО1 в пользу МИФНС России № по <адрес> взыскана задолженность в общей сумме 15 363,98 руб., из них: транспортный налог с физических лиц за 2023 год в сумме 5 910 руб.; пеня, подлежащая уплате в бюджет Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 453,98 руб. В бюджет Находкинского городского округа <адрес> взыскана госпошлина в размере 4 000 руб.

Заслушав доклад судьи Горпенюк О.В., судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

МИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с названным административным иском, указав, что ФИО1 является владельцем транспортных средств и обязан был в соответствии со ст. 357 Налогового кодекса РФ уплачивать транспортный налог. ФИО1 было направлено уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с предложением уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ. В связи с введением ЕНС и наличием задолженности по налогам на основании ст.ст. 69, 70 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ с предложением уплатить задолженность до ДД.ММ.ГГГГ на сумму 63 857,48 руб. В связи с неисполнением требования об уплате задолженности, в отношении налогоплательщика вынесено Решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах и направлено в адрес налогоплательщика. В связи с неуплатой задолженности мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес> вынесен судебный приказ №а-328/2025 от ДД.ММ.ГГГГ, который отменен ДД.ММ.ГГГГ. На дату подачи административного искового заявления общее отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика по всем налоговым обязательствам составляет в размере 15 363,98 руб. Сумма задолженности в настоящее время налогоплательщиком не погашена.

Просила взыскать с ФИО1 в доход бюджета задолженность по налогам в общем размере 15 363,98 руб., в том числе транспортный налог за 2023 год в размере 5 910 руб., пени в размере 9 453,98 руб.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Судом вынесено указанное выше решение, на которое административным истцом подана апелляционная жалоба, в которой ставится вопрос об отмене решения суда, как незаконного.

Оценив имеющиеся в деле доказательства, проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражения относительно нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям п.п. 1, 9 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Транспортный налог на территории <адрес>, ставки налога, порядок и сроки его уплаты налогоплательщиками-организациями, налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками установлены и введены законом <адрес> от 28.11.2002 № 24-КЗ «О транспортном налоге».

В силу ст. 357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 является владельцем транспортных средств: Nissan Diesel, регистрационный знак № и Toyota Corona, регистрационный знак №

За 2023 год налогоплательщику начислен транспортный налог в сумме 5 910 руб., сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговое уведомление получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует представленный налоговым органом скриншот из личного кабинета налогоплательщика.

В установленный срок ФИО1 не уплатил транспортный налог.

Неуплата или несвоевременная уплата законно установленных налогов влечет начисление пеней, в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ с ДД.ММ.ГГГГ учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

По обращению налогового органа, направленного в установленный ст. 48 Налогового кодекса РФ срок, мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес> края ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ №а-328/2025 о взыскании с ФИО1 задолженности за 2023 год в размере 15 363,98 руб., из которых: 5 910 руб. – задолженность по транспортному налогу за 2023 год, 9 453,98 руб. – пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № судебного района <адрес> края от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ отменен.

Согласно п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в установленный законом срок.

Суд, разрешая спор, пришел к выводу об удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогам и пеней в заявленном административным истцом размере.

Судебная коллегия соглашается с решением суда первой инстанции в части взыскания задолженности по транспортному налогу на за 2023 год в сумме 5 910 руб.

Вместе с тем, с решением суда первой инстанции в части взыскания пени в сумме 9 453,98 руб., судебная коллегия согласиться не может.

По расчету административного истца у административного ответчика имелась задолженность по пене в сумме 9 453,98 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка для начисления пени в сумме 41 128, 53 руб. за налоговый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ рассчитана из транспортного налога:

- 11 100,53 руб. за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (частично оплачен ДД.ММ.ГГГГ – 5 910 руб.);

- 5 460 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 7 700 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 460 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 498 руб. за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 910 руб. за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Недоимка для начисления пени в сумме 35 218,53 руб. за налоговый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ рассчитана из транспортного налога:

- 5 190, 53 руб. за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 460 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 7 700 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 460 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 498 руб. за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 910 руб. за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.Недоимка для начисления пени в сумме 41 128, 53 руб. за налоговый период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ рассчитана из транспортного налога:

- 5 190, 53 руб. за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 460 руб. за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 7 700 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 460 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 498 руб. за 2021 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 910 руб. за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- 5 910 руб. за 2023 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ (взыскивается в настоящем административном исковом заявлении).

Разрешая заявленные требования о взыскании пени по транспортному налогу за 2020 год в сумме 7 700 руб., за 2020 год – 5 460 руб., за 2022 год – 5 910 руб., суд пришел к выводу о наличии оснований для их удовлетворения, однако факт того, что указанная задолженность взыскана либо погашена и возможность ее взыскания не утрачена, суд не проверил.

Вместе с тем, из представленных налоговым органом письменных пояснений и документов на запрос суда апелляционной инстанции, следует, что из состава совокупной обязанности для расчета пени эти суммы подлежат исключению:

7 700 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, требование № от ДД.ММ.ГГГГ, заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ №-103 от ДД.ММ.ГГГГ выдан мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес>, отменен, решением Находкинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № во взыскании отказано.

5 460 руб. за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ №а№ от ДД.ММ.ГГГГ выдан мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес>, отменен, решением Находкинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № в части взыскания транспортного налога за 2020 год в размере 5 460 руб. отказано.

5 910 руб. за 2022 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ №а№ от ДД.ММ.ГГГГ выдан мировым судьей судебного участка № судебного района <адрес>, решением Находкинского городского суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу № в части взыскания транспортного налога за 2022 год в размере 5 910 руб. отказано.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определения от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О), обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Таким образом, в связи изложенным, решение суда подлежит изменению в части взысканной пени, с ФИО1 подлежит взысканию сумма пени за неуплату в установленный срок налогов в сумме 5 062, 76 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы апелляционной жалобы ФИО1 о том, что им уплачен транспортный налог, о чем представлены чеки об оплате от ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 920 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 5 460 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 450 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 5 910 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 10 451,40 руб., ДД.ММ.ГГГГ – 5 910 руб., не могут служить основанием для отмены решения суда, поскольку основаны на неправильном толковании норм права.

В настоящее время в налоговое законодательство введены такие понятия как единый налоговый платеж и единый налоговый счет, а также сальдо единого налогового счета (ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом (п. 1 названной статьи).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Совокупная обязанность формируется из общей суммы налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Сальдо единого налогового счета может быть положительным, отрицательным и нулевым.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется ст. 45 Налогового кодекса РФ.

Так, согласно пп. 1 п. 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Таким образом, на момент оплаты ФИО1 задолженности по уплате налогов правовое регулирование вопроса зачисления денежных средств, поступивших от налогоплательщика, изменилось.

В силу закона уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются единым налоговым платежом, порядок распределения которого установлен п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ, в связи с чем уплаченные налоги распределены налоговым органом следующим образом: от ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 920 руб. зачтен в транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2016 год, от ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 460 руб. зачтен в транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год, от ДД.ММ.ГГГГ в размере 450 руб. зачтен в транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год, ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 910 руб. Зачтен в транспортный налог по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год, от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 10 451,40 руб. зачтен в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2018 год в сумме 5 260,87 руб. и за 2019 год в сумме 5 190,53 руб., от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5 910 руб. зачтен в счет оплаты транспортного налога за 2022 год.

Руководствуясь статьями 307-311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Находкинского городского суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ изменить в части суммы взысканной пени.

Взыскать с ФИО1 в доход федерального бюджета задолженность по пене в размере 5 062,76 руб.

Решение в остальной части оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Девятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи