Решение № 2А-3743/2025 2А-3743/2025~М-3225/2025 М-3225/2025 от 26 ноября 2025 г. по делу № 2А-3743/2025

Дело № 2а-3743/2025

74RS0028-01-2025-005925-86


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27.11.2025 года город Копейск

Копейский городской суд Челябинской области в составе:

Председательствующего судьи : Ботовой М.В.,

При секретаре : Штамм А.И.,

рассмотрев административное дело по административному иску ФИО1 к УФНС России по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №30 по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области о признании незаконным действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском ( с учетом уточнения) к УФНС России по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №30 по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области о признании незаконным действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, где в обоснование указано, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 20.08.2025 года НОМЕР, ею осуществлялась деятельность в качестве ИП в период с 03.02.2023 года по 04.08.2025 года.01.08.2025 года ею подано заявление о прекращении деятельности ИП, 01.08.2025 года получена расписка в получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя/крестьянского (фермерского) хозяйства, вх. НОМЕР от 01.08.2025 года.04.08.2025 года внесена запись под НОМЕР, содержащая указанные сведения. Однако, указывает, что в соответствии с письмом Министерства финансов РФ от 18.07.2014 года НОМЕР дата прекращения налогоплательщиком предпринимательской деятельности в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Считает, что в нарушение указанного письма дата прекращения деятельности в качестве ИП указана 04.08.2025 года неправильно, соответственно и расчет налога произведен неправильно. Считает, что в связи с данными обстоятельствами налоговую декларацию она должна была предоставить не позднее 25.09.2025 года, прекращение деятельности заявлено 01.08.2025 года. Уведомления об авансах по УСН по сроку уплаты 25 апреля 2025 года, 25 июля 2025 года ею не направлялись, так как по предварительным расчетам, сумма налога к уплате отсутствовала, соответственно уведомления по ее мнению не требовалось. Ссылается на положения ст.432 НК РФ, где ею должна быть произведена уплата страховых взносов не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя. 01.09.2025 года ею подана уточненная (корректировка 1) декларация по УСН, в связи с обнаружением ошибки в расчете, по данной декларации начислен налог 1788 рублей, в том числе 1 квартал 4054 рублей, 2 квартал 3227 рублей,3 квартал -5493 рублей, всего с начала года 1 квартал 4054 рублей, 2 квартал 7281 рублей, 3 квартал 1788 рублей. Начислены страховые взносы фиксированная часть 31877,47 рублей. Начислены страховые взносы 1% с суммы превышения 300 000 рублей 3132,98 рублей, всего 1788+31877,47+3132,98 =36798,45 рублей. Ею самостоятельно был произведен расчет страховых взносов на ОПС и ОМС, а также страховые взносы на ОПС в размере 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за 2025 год :53658 рублей +1 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.53658 рублей /12х7=31300,50 рублей, 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за 2025 год : 313298х1%=3132,98 рублей, итого 31300, 50 рублей +3132,,98 рублей=34433,48 рублей. Налоговым органом произведен расчет :совокупный фиксированный размер страховых взносов на ОПС и ОМС 31877,47 рублей, 1,0 % суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей на 2025 год :3132,98 рублей, итого 31877,47 рублей +3132,98 рублей =35010,45 рублей. Данный расчет она не оспаривает, и учитывает в сумме общих начислений.01.09.2025 и 03.09.2025 она обратилась в ФНС через личный кабинет с заявлением о проведении перераспределения средств с ЕНС и перерасчете пени.15.09.2025 года получены ответы на обращения, которые не содержат по ее мнению разъяснений. 06.09.2025 года она направила апелляционную жалобу в УФНС по Челябинской области. 04.10.2025 получен ответ на апелляционную жалобу об отказе в ее удовлетворении. С данным решением она не согласна, так в разъяснениях на сайте ФНС указан иной порядок. Также указывает, что по ее мнению пени должны начисляться за период с 29.04.2025 по 19.08.2025 в следующем порядке : в течение первых 30 календарных дней (включительно) просрочки исполнения обязанности по уплате налогов -1/300 ключевой ставки Центрального банка РФ, действующей в указанный период за период с 29.04.2025 по 24.08.2025 в сумме 369,16 рублей. Однако, по информации из личного кабинета налогоплательщика по состоянию на 06.09.2025 числится задолженность по пени 498,92 рублей, по состоянию на 22.10.2025 пени 562,01 рублей. Просит в связи с изложенным признать незаконным решение УФНС России по Челябинской области от 02.10.2025 НОМЕР об оставлении жалобы без удовлетворения, признать незаконными действия МИФНС России №32, МИФНС России №30 по Челябинской области по распределению денежных средств с ЕНС. Обязать МИФНС России №32, МИФНС России НОМЕР по Челябинской области произвести перераспределение средств в счет уплаты налогов, согласно календарной очередности. Обязать МИФНС России №32, МИФНС России №30 по Челябинской области произвести перерасчет начисленной пени.

В судебном заседании административный истец на требованиях настаивала, указав, что распределение денежных средств, произведено неправильно, так в информации из личного кабинета следует, что 19.08.2025 года произведены начисления страховых взносов, 21.08.2025 года налог по упрощенной системе, 25.08.2025 года начисления налогов физического лица. Считает, что в таком порядке и должны быть списаны денежные средства. Денежные средства ею уплачены по единому налоговому платежу 24.08.2025 года в размере 38000 рублей. Уведомление по налогам ей не направляли, в том числе и в личный кабинет. Полагает, что действия ответчиков по распределению денежных средств не соответствуют закону.

В судебном заседании представитель административных ответчиков Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области ФИО2, пояснила, что права налогоплательщика не были нарушены, поскольку при регистрации прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя заявление зарегистрировано в пяти –дневный срок, согласно федерального закона от 08.08.2001 года №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Со стороны налогоплательщика уведомлений по УСН не было направлено, соответственно начислений за 1,2 кварталы 2025 года не было.21.08.2025 года представлена декларация по УСН, соответственно начисления произведены 28.08.2025 года. Налогоплательщиком произведена уплата ЕНС на сумму 38000 рублей, так как данных по страховым взносам не было, соответственно произведено распределение денежных средств по пункту 4 ст.45 НК РФ на налоги физического лица в счет будущих платежей в размере 21893 рублей, остаток суммы 16107 рублей перераспределен в уплату страховых взносов. Уведомление по налогам они не формировали, поскольку уплата уже произведена. Полагает, что нарушений законодательства с их стороны не имелось.

В судебном заседании представитель Межрайонной инспекции ФНС №30 по Челябинской области ФИО3 с административным иском не согласилась, указав, что они не являются надлежащими административными ответчиками, поскольку не занимаются ни регистрацией о прекращении деятельности, ни перераспределением денежных средств, поступивших от налогоплательщика. Просит учесть правовые положения№129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», а также п.8 ст.78 НК РФ, и отказать в удовлетворении административного иска.

Выслушав стороны, изучив материалы дела, суд пришел к следующему выводу.

Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя установлен статьей 22.3 Закона N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" от 08.08.2001года.

Государственная регистрация прекращения статуса индивидуального предпринимателя в связи с принятием гражданином такого решения осуществляется на основании подписанного им заявления по форме, утвержденной Правительством Российской Федерации, в предусмотренные статьей 8 упомянутого Закона сроки, представление документов осуществляется в порядке, установленном статьей 9 этого Закона (подпункт "а" пункта 1, пункты 7 и 8 названной статьи).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ государственная регистрация осуществляется в срок не более чем пять рабочих дней со дня представления документов в регистрирующий орган.

Согласно пункту 1 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало (пункт 2 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Установлено, что ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявлением о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2025 года, регистрирующий орган осуществил государственную регистрацию при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя 04.08.2025 года, то есть в установленный законом срок, что следует из выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 20.08.2025 года.

В представленной расписке о получении документов, представленных при государственной регистрации индивидуального предпринимателя/ крестьянского(фермерского) хозяйства отражено о сдаче в налоговый орган 01.08.2025 года заявления о прекращении деятельности ИП. При этом, доказательств того, что в заявлении по предусмотренной законом форме содержатся сведения о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя 01.08.2025 года, нарушении каким либо образом прав административного истца, материалы дела не содержат.

Таким образом, доводы административного истца о нарушении налоговым органом законодательства при государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, суд находит не состоятельными. При этом, суд полагает необходимым отметить, что каких либо требований, в связи с предполагаемым нарушением прав, административное исковое заявление ( уточненное) не содержит.

При разрешении требований административного истца о признании незаконным решения налогового органа, действий по распределению денежных средств, обязании произвести перераспределение средств, согласно календарной очередности, произвести перерасчет пени, суд пришел к следующему выводу.

В силу пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем 28 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно положениям статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 7 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи:

1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2023 N 196-ФЗ)

3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи;

4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса;

5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход, сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, налога на сверхприбыль, страховых взносов на дополнительное социальное обеспечение членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации, а также отдельных категорий работников организаций угольной промышленности.

Пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 1), уточненных налоговых деклараций (расчетов) (подпункт 2), уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей (подпункт 5), налоговых уведомлений (подпункт 6) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

Согласно пункта 9 статьи 58 НК РФ в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов до представления соответствующей налоговой декларации (расчета) либо если обязанность по представлению налоговой декларации (расчета) не установлена настоящим Кодексом (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений), налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, плательщики страховых взносов представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов.

Если иное не предусмотрено настоящим пунктом, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов представляется в налоговый орган по месту учета не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи либо через личный кабинет налогоплательщика. Налогоплательщиками, не указанными в пункте 3 статьи 80 настоящего Кодекса, уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено на бумажном носителе. Индивидуальными предпринимателями уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов может быть представлено в электронной форме по установленному формату через личный кабинет налогоплательщика в виде документа, подписанного усиленной неквалифицированной электронной подписью, сформированной в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в соответствии с требованиями Федерального закона от 6 апреля 2011 года N 63-ФЗ "Об электронной подписи".

В соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ в случае поступления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, расчета по страховым взносам, содержащих информацию об уплаченной плательщиком страховых взносов сумме страховых взносов, до наступления установленного срока ее уплаты сумма денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета соответствующего плательщика страховых взносов, в размере, не превышающем сумму страховых взносов, подлежащую уплате на основании таких уведомления, расчета, зачитывается налоговым органом не позднее дня, следующего за днем поступления в налоговый орган таких уведомления, расчета, в счет исполнения предстоящей обязанности этого плательщика страховых взносов по уплате указанных страховых взносов.

В случае одновременного поступления уведомления, указанного в пункте 7 настоящей статьи, и уведомления, указанного в абзаце первом настоящего пункта, зачет, предусмотренный абзацем первым настоящего пункта, осуществляется после зачета, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 27.10.2023 по 04.08.2025 состояла на учете в качестве индивидуального предпринимателя и применяла УСН с объектом налогообложения «доходы» (налоговая ставка 6%).

Как следует из пояснений административного истца уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН по срокам 25.04.2025, 25.07.2025 в инспекцию не представлено, уплату авансовых платежей по УСН по указанным срокам она не производила.

24.08.2025 года административным истцом произведена уплата денежных средств в размере 38000 рублей единый налоговый платеж.

Инспекцией сформировано сводное налоговое уведомление от 25.08.2025 НОМЕР с исчисленной суммой транспортного налога и налога на имущество физического лица за 2024 год с учетом суммы положительного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Таким образом, в отсутствие уведомления по УСН, сумма в размере 21893 рублей учтена налоговым органом в счет предстоящей обязанности по имущественным налогам за 2024 год.

28.08.2025 года в совокупной обязанности на ЕНС заявителя отражены начисления по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год в сумме 31877,47 рублей ( по сроку уплаты 19.08.2025), а также начисления авансовых платежей по первичной налоговой декларации по налогу УСН за 2025 год в суммах 4054 рублей (по сроку уплаты 28.04.2025) и 3227 рублей (по сроку уплаты 28.07.2025).

В связи с указанными лишь 28.08.2025 года начислениями, оставшаяся часть уплаченных заявителем 24.08.2025 года денежных средств в размере 16107 рублей распределена 28.08.2025 года в порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты задолженности по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за 2025 год в сумме 16107 рублей ( по сроку уплаты 19.08.2025).

01.09.2025 года заявителем произведена уплата денежных средств в качестве единого налогового платежа в размере 2000 рублей, которые также распределены в счет уплаты задолженности по УСН за 2025 год ( по сроку уплаты 28.04.20250.

03.09.2025 года в совокупной обязанности по ЕНС заявителя отражены начисления по страховым взносам с суммы дохода, превышающей 300 000 рублей, в сумме 3132,98 рублей ( по сроку уплаты 19.08.2025).

По состоянию на 23.10.2025 у налогоплательщика имеется зарезервированная переплата по имущественным налогам в размере 21893 рублей, а также задолженность по ЕНС в размере 24747,76 рублей ( по налогам 24184,45 рублей, по пени 563,31 рублей).

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела, в частности карточкой расчета пени сведениями о поступлении и зачете денежных средств, сведениями из личного кабинета налогоплательщика, налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В материалах дела имеется жалоба на действия (бездействие) должностного лица от имени ФИО1 в адрес Управления ФНС России по Челябинской области, где налогоплательщик не согласен с распределением суммы уплаты налогов и числящиеся недоимки.

В материалах дела имеется решение по жалобе НОМЕР от 02.10.2025 года, которым жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения со ссылкой на то, что заявителем не было направлено уведомление об исчисленных суммах авансовых платежей по УСН по срокам уплаты 25.04.2025, 25.07.2025, в связи с чем действия должностных лиц Инспекции полагают соответствующими положениям НК РФ и не нарушающими прав заявителя.

В материалах дела имеется распечатка сведений из личного кабинета налогоплательщика, задолженность на едином налоговом счете составляет 24683,37 рублей, налоговая декларация по налогу, уплаченному, в связи с применением упрощенной системы налогообложения, обращение заявителя в свободной форме по вопросу даты регистрации снятия с учета, перераспределении сумм уплаты налогов, доказательства его направления, ответ на обращения ИФНС России №32 по Челябинской области НОМЕР от 15.09.2025,

Согласно п.2 ст.52 НК РФ Сумма денежных средств, подлежащая перечислению физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате налогов, указанных в пункте 3 статьи 13, пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, определяется налоговым органом с учетом суммы положительного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату формирования налогового уведомления.

Положениями статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент вправе распорядиться суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо его единого налогового счета, путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате конкретного налога (сбора, страхового взноса), в том числе по налогам, распределяемым в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Данная норма позволяет обеспечить зачисление (резервирование) перечисленных плательщиками денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации и стабилизирует поступление доходов в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы; возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен.

Согласно абзацу 6 пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года), моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

Таким образом, исходя из вышеприведенных положений нормативных правовых актов, датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода.

Налоговым периодом в соответствии с пунктом 1 статьи 360, статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

По смыслу вышеназванных разъяснений датой окончания налогового периода по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2024 год является датой окончания календарного года, то есть 31.12.2024 года, что согласуется с правовыми положениями, изложенными в подпункте 4 пункта 8 статьи 45 НК РФ.

Таким образом, суд пришел к выводу, что налоговым органом правомерно определена принадлежность сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, путем первоначального определения суммы по подпункту 4 пункта 8 статьи 45 НК РФ, то есть по имущественным налогам за 2024 год.

Оставшаяся часть уплаченных 24.08.2025 года истцом денежных средств в размере 16107 рублей (после резервирования в имущественные налоги за 2024 год в размере 21893 рублей) также правомерно распределена 28.08.2025 года в порядке п.8 ст.45 НК РФ в счет уплаты задолженности по страховым взносам за 2025 год в сумме 16107 рублей по сроку уплаты 19.08.2025 года. Денежные средства, уплаченные ФИО1 01.09.2025 в размере 2000 рублей распределены в счет уплаты задолженности по налогу по УСН за 2025 год по сроку уплаты 28.04.2025 года.

Доводы административного истца о неправомерном распределении денежных средств, суд находит несостоятельными в силу неверного толкования норм налогового законодательства Российской Федерации.

Таким образом, оснований для признания незаконным решения УФНС России по Челябинской области от 02.10.2025 года НОМЕР об оставлении жалобы без удовлетворения, признании незаконными действия Межрайонных ИФНС №32, №30 России по Челябинской области по распределению денежных средств с ЕНС, обязании произвести перераспределение средств в счет уплаты налогов, согласно календарной очередности, у суда не имеется.

В случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации сумму пеней (пункт 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пунктом 6 статьи 11.3 НК РФ предусмотрено, что сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Таким образом, начисления по имущественным налогам не входят в сальдо для расчета пени, при этом платежи учтены в полном объеме независимо от произведенного зачета.

Пени считается не на сумму отрицательного сальдо ЕНС, а с учетом поступивших платежей 38000 рублей 24.08.2025 года и 2000 рублей 01.09.2025 года, что следует из карты расчета пени, и за период с 29.04.2025 по 23.10.25 года по состоянию на 23.10.2025 года размер пени обоснованно составил 563,31 рублей.

Кроме того, с учетом отказа в удовлетворении основного требования административному истцу об обязании произвести перераспределение средств в счет уплаты налогов, согласно календарной очередности, у суда также отсутствуют основания для удовлетворения производного требования об обязании административных ответчиков произвести перерасчет начисленной пени.

Руководствуясь ст. 174-180 КАС РФ, суд-

РЕШИЛ:

ФИО1 в удовлетворении к Управлению ФНС России по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №30 по Челябинской области, Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области требований о признании незаконным решения от 02.10.2025 года НОМЕР об оставлении жалобы без удовлетворения, признании незаконными действия по распределению денежных средств с единого налогового счета, обязании произвести перераспределение средств в счет уплаты налогов, согласно календарной очередности, произвести перерасчет начисленной пени, отказать.

Решение суда может быть обжаловано сторонами в Челябинский областной суд через Копейский городской суд Челябинской области в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Председательствующий : Ботова М.В.

Мотивированное решение изготовлено : 27.11.2025