Решение № 2А-419/2025 2А-419/2025(2А-5140/2024;)~М-2968/2024 2А-5140/2024 М-2968/2024 от 15 июня 2025 г. по делу № 2А-419/2025

№24RS0056-01-2024-009074-89

Административное дело № 2а-419/2025 (2а-5140/2024;) ~ М-2968/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

11 июня 2025 года г. Красноярск

Центральный районный суд города Красноярска

В составе председательствующего судьи Бобылевой Е.В.,

при секретаре Белькович Н.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени,

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС № по <адрес> обратилась в суд с административными исковыми заявлениями к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени.

Требования мотивированы тем, что налогоплательщиком несвоевременно и не в полном объеме исполнена обязанность по оплате НДФЛ за 2018 год, о чем свидетельствует отрицательное сальдо по ЕНС, и что явилось основанием для направления требования об оплате задолженности, в связи с неисполнением которого, административный истец был вынужден обратиться в суд, предварительно пройдя процедуру взыскания задолженности в порядке приказного производства.

В уточненных требованиях, просило признать требования налогового органа о взыскании налога м пени на общую сумму 10 987,94 рублей законным и обоснованным. В связи с частичным погашением задолженности по судебному приказу №а-76/2023/90 считать исполненными и не подлежащими исполнению суммы: налог на доходы за 2018 год в сумме 4775,76 рублей, пени ЕНС в сумме 3,1 рубля. Взыскать с ФИО1 в доход государства 6 209,08 рублей, в том числе: налог на доходы за 2018 год в сумме 4129,24 рублей, пени по налогу на доходы за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 1205,50 рублей, пени по налогу на доходы на ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 874,34 рубля.

В судебное заседание представитель МИФНС России № по <адрес> не явилась, извещена надлежаще, в том числе посредством размещения информации о движении дела на сайте суда. Ранее административные исковые требования поддерживала, просила удовлетворить их в полном объеме по основаниям, изложенным в уточненном административном иске. В ходе судебного разбирательства пояснила, что налоговый агент подал справку о доходах с суммой, которая превышает фактически полученный ФИО1 доход. ФИО1 самостоятельно подал декларацию с действительной суммы дохода и уплатил подоходный налог. Однако, позднее, им подавалась уточненная налоговая декларация для получения налогового вычета, в которой ошибочно вместо суммы дохода указан 0 рублей, поэтому налоговый орган исходил из суммы, отраженной налоговым агентом. Полагала, что обязанности проведения налоговой проверки у налогового органа не имелось; не спорила, что сумма фактического дохода налогоплательщика соответствует сумме, указанной в его налоговой декларации, а не налогового агента; считает, что в данном случае уменьшение налоговой базы возможно только путем подачи налоговым агентом уточненной справки.

ФИО1 требования искового заявления не признал, полагал, что НДФЛ за 2018 год и пени доначислены инспекцией необоснованно, поскольку доказательства получения им заявленного дохода отсутствуют. Налоговым агентом суммы дохода отражены неправильно. Оснований для взыскания налога и пени не имеется. Также пояснил, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ состоял в трудовых отношениях с ООО «Карьер-Сервис», в связи с неправильным начислением и неполной выплатой заработной платы, данная задолженность взыскана решением Центрального районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившего в законную силу ДД.ММ.ГГГГ и оплачена работодателем ДД.ММ.ГГГГ. Возможность удержания налога отсутствовала, поскольку задолженность взыскивалась в принудительном порядке через ФССП России. В справке о доходах налоговый агент неправильно указал сумму дохода: следовало отразить 480 257,30 рублей дохода, сумма налога к уплате составит 62 433 рубля, а указано 599 725,87 рублей дохода и 77 964 рубля к уплате.

Представитель ИФНС по <адрес> ФИО4, представила пояснения, в которых полагала требования административного истца подлежащим удовлетворению, поскольку представленной от налогового агента справкой о доходах подтверждается получение ответчиком в 2018 году дохода, подлежащего налогообложению, на основании которого законно доначислен НДФЛ к уплате. Обязанности по проверке налоговым органом поступивших от налогового агента сведений Налоговым кодексам Российской Федерации не предусмотрено.

Временный управляющий ООО «Карьер-Сервис» ФИО2 о времени и месте судебного разбирательства извещен посредством электронной почты и телефонограммы. Пояснил о том, что ответ на судебный запрос относительно правильности отражения дохода ФИО1 в справке за 2018 год представить не может, поскольку все документы находятся в ООО «Карьер-Сервис» и на контакт не идут; об отложении судебного заседания не ходатайствовал, представителя не направил.

Заслушав лиц, участвующих в деле, оценив и исследовав доказательства в письменной форме, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Частью 1 статьи 23 (Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК РФ) обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст.19 НК РФ, налогоплательщиками признаются юридические и физические лица, на которых наложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В силу ст. 44 НК РФ, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу п.п.9, 14 ч.1 ст.31 НК РФ, налоговые органы вправе взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном настоящим Кодексом; а также предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговые органы обязаны соблюдать законодательство о налогах и сборах; вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц; направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора (ч.1 ст.32 НК РФ).

Исходя из положений ст. 75 НК РФ пени (денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки) начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

В силу ст. 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ, указанное заявление подается налоговым органом в суд, если:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В силу п. 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом того, что требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ (в новой редакции), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно, в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации.

Вместе с тем, Постановлением Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ № «О мерах по урегулированию задолженности об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23, п.2, п.6 ст. 80 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в инспекцию по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ установлено, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Вместе с тем, пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ предусматривает обязанность российских организаций, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога (налоговые агенты).

Пунктом 5 статьи 226 НК РФ установлено, что при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Положениями п. 6 ст. 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Из материалов дела следует, что решением Центрального районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ постановлено: взыскать с ООО «Карьер-сервис» в пользу ФИО1 задолженность по заработной плате и компенсации за неиспользованный отпуск в размере 306 912,87 рублей, компенсацию за задержку причитающихся выплат в размере 42 857, 54 рублей, средний заработок за период задержки выдачи трудовой книжки в размере 292 813 рублей, в счет компенсации морального вреда 5 000 рублей, а всего 647 583 (шестьсот сорок семь тысяч пятьсот восемьдесят три) рубля 41 копейку. Решение уда вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым агентом ООО «Карьер-Сервис» в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ представлена справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2018 год в отношении ФИО1 По информации налогового агента исчисленная сумма НДФЛ составила 599 725,87 рублей, сумма, подлежащего уплате в бюджет, но не удержанного налога – 77 964 рубля.

Инспекцией после получения справки по форме 2-НДФЛ о полученном доходе ФИО1 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, с предложением в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить 77 964 рубля.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, где отражен доход от ООО «Карьер-Сервис» с которого не удержан НДФЛ, а также заявлен имущественный вычет на проценты в связи с приобретением объекта недвижимости и сумма налога к уплате 53 939 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ сумма НДФЛ в размере 53 939 рублей оплачена налогоплательщиком в бюджет.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился с жалобой в налоговый орган о неправомерном взыскании задолженности, образовавшейся на основании справки 2-НДФЛ за 2018 год, представленной ООО «Карьер-Сервис».

Налоговым органом в ходе камеральной проверки установлено, что сумма НДФЛ, не удержанная налоговым агентом составила 53 939 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику через сервис «Личный кабинет налогоплательщика» направлен ответ о том, что произведен перерасчет НДФЛ за 2018 год согласно решению суда и налоговой декларации 3-НДФЛ за 2018 год.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представил в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДФЛ за 2018 год, в которой не исчислена сумма НДФЛ от ООО «Карьер-Сервис», в налоговой декларации заявлена сумма к возврату 6 626 рублей и 8494 рубля.

В связи с предоставлением ФИО1 уточненной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, согласно которой налог к уплате составил 0 рублей, инспекцией для правомерности начисления НДФЛ начислен налог на основании справки 2-НДФЛ ООО «Карьер-Сервис» от ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым уведомлением от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщику предложено к уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки по НДФЛ в размере 24 025 рублей, с учетом имеющейся переплаты в размере 53 939 рублей.

Требованием № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в срок до ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщику предложено уплатить 24 025 рублей.

ФИО1 неоднократно обращался в ИФНС по <адрес>, УФНС России по <адрес> с обращениями и жалобами, ссылаясь на неправильное исчисление НДФЛ за 2018 год, в ответ на который, налоговый орган предложил обратился в ООО «Карьер-Сервис» для представления корректирующей справки 2-НДФЛ, для изменения обязательств налогоплательщика перед бюджетом.

Налогоплательщику направлено требование об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму недоимки по НДФЛ в размере 8 905 рублей и 1659,93 рублей пени, в котором сообщалось об отрицательном сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налога и пени, на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до ДД.ММ.ГГГГ сумму отрицательного сальдо ЕНС в общей сумме 10 564,93 рубля.

В связи с несвоевременной уплатой в полном объеме НДФЛ за 2018 год, налогоплательщику доначислены пени: 1205,50 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ и 877,44 за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ по ЕНС.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № в <адрес> по заявлению инспекции вынесен судебный приказ по делу №а-76/2023/90 о взыскании задолженности по НДФЛ за 2018 год в сумме 8905 рублей и пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 2082,94 рубля, который отменен определением от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с поступившими возражениями ответчика.

Срок на обращение в суд по взысканию задолженности по НДФЛ за 2018 год и пени налоговым органом рассчитан следующим образом: в порядке приказного производства ДД.ММ.ГГГГ (срок исполнения требования) + 6 месяцев до 11.063.2024; в порядке искового производства: ДД.ММ.ГГГГ (отмена судебного приказа) + 6 месяцев до ДД.ММ.ГГГГ, иск подан ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе исполнения судебного приказа взыскано 4 775,76 рублей налога и 3,10 рублей пени, которые налоговый орган полагает необходимым зачесть.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС налогоплательщика числится задолженность в общей сумме 7066,41 рублей.

По запросу суда ни временным управляющим ФИО2, ни ООО «Карьер-Сервис» никакие документы и пояснения относительно полученного дохода не представлены.

При этом, налоговый орган не оспаривал, что сумма НДФЛ за 2018 год с фактически полученного дохода ФИО1 уплачена в бюджет. Основанием доначисления налога послужила некорректно заполненная налогоплательщиком уточненная налоговая декларация для получения налогового вычета.

Разрешая заявленные требования о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год и начисленные за его неуплату пени, суд приходит о том, что они не подлежат удовлетворению, по следующим основаниям.

Подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлен открытый перечень доходов, облагаемых НДФЛ, что обусловлено необходимостью учета в целях налогообложения многообразия содержания и форм экономической деятельности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 1016-О-О). Напротив, предусмотренный статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от него), носит исчерпывающий характер.

При этом, как указано выше, для целей налогообложения доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в данном случае в соответствии с главой 23 этого Кодекса (статья 41 НК РФ).

Следовательно, полученная физическим лицом экономическая выгода может являться объектом обложения НДФЛ, но при условии реального существования и наличия документального подтверждения задолженности.

Учитывая, что в материалах административного дела отсутствует документальное подтверждение обоснованности размера доначисленного налога от полученных по решению сумм дохода ФИО1, оснований для взыскания с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2018 год, а также пеней, начисленных на указанную недоимку, не усматривается.

Заслуживающими внимание и проверки суд полагает доводы административного ответчика о том, что суду при рассмотрении и разрешении административного дела не представлено документов, подтверждающих возникновение дохода у налогоплательщика на указанную сумму по результатам декларирования налоговым агентом его доходов.

Разночтения в представленных справке о доходах, налоговой декларации и уточненной налоговой декларации объективно ставили под сомнение фактически полученный ФИО1 доход в организации, в связи с чем для налогового органа не было препятствий на основании статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в назначении и проведении выездной проверки по НДФЛ, всех документов, относящихся к периоду, за который работодатель после увольнения работника заявил дополнительный доход, а равно для выяснения причин несвоевременности предоставления таких сведений в налоговый орган на предмет наличия или отсутствия оснований для привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ.

Налоговый орган при этом ограничился исключительно направлением налоговых уведомлений административному ответчику, отражая в них разную информацию об НДФЛ, не стремясь установить реально полученный налогоплательщиком доход.

При таких обстоятельствах у суда не имеется правовых основания для удовлетворения заявленных требований.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №1 по Красноярскому краю к ФИО3 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2018 год и пени, - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме в Судебную коллегию по административным делам Красноярского краевого суда через Центральный районный суд г. Красноярска.

Председательствующий судья Бобылева Е.В.

Мотивированное решение изготовлено 16.06.2025.

Копия верна. Подписано судьей.