Решение № 2А-2314/2025 2А-2314/2025~М-1686/2025 М-1686/2025 от 16 сентября 2025 г. по делу № 2А-2314/2025

Дело №2а-2314/2025

УИД №22RS0066-01-2025-003870-08


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Барнаул 17 сентября 2025 г.

Железнодорожный районный суд г. Барнаула Алтайского края в составе: председательствующего Тагильцева Р.В.,

при секретаре Андрияка В.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании пеней,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит взыскать с административного ответчика пени в размере 21 155,86 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 (ИНН №) состоит на учете в МИФНС России <данные изъяты> в качестве налогоплательщика, на едином налоговом счете которого по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано отрицательное сальдо по уплате налогов в размере 144 358,69 руб., на которое начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 155,86 руб., которые им не оплачены, в связи с чем налоговый орган обратился с настоящим административным иском в суд.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований, пояснил, что часть задолженности им была погашена.

С учетом положений статей 96, 150, 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав административного ответчика ФИО1, изучив доводы административного иска, исследовав представленные сторонами доказательства в их совокупности с обстоятельствами настоящего административного дела по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 г. №20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (нормы, цитируемые в настоящем решении здесь и далее, приведены в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления), в частности о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Порядок взыскания обязательных платежей и санкций установлен в Главе 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2).

Проверяя соблюдение порядка принудительного взыскания исчисленной налоговым органом суммы пеней, суд приходит к выводу о том, что указанный порядок не нарушен.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Однако в ряде случаев (при уплате, в том числе, налога на имущество налогоплательщиком – физическим лицом) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган.

В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

По общему правилу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Вместе с тем предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации срок не является пресекательным, его пропуск не влечет утрату налоговым органом права на принудительное взыскание обязательных платежей, однако не влечет и продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно – в последовательности и продолжительности, установленной пунктами 4. 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Пропуск срока направления требования, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при обращении в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей.

Согласно пунктам 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня за установленным законодательством. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закона №263-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации с 1 января 2023 г. введены положения о едином налоговом платеже и едином налоговом счете (далее – ЕНС).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся в ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Под единым налоговым счетом понимается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 настоящего Кодекса).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 настоящего Кодекса).

Сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 1 января 2023 г. на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 г. сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (пункт 1 части 1 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей после 1 января 2023 г.) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) – физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона №263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

При решении вопроса о соблюдении процедуры принудительного взыскания обязательных платежей и санкций после вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 г. №263-ФЗ необходимо обратить внимание на следующее.

В силу пункта 1 части 9 статьи 4 Федерального закона №263-ФЗ требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г. в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Форма требования утверждена приказом ФНС России от 2 декабря 2022 г. №ЕД-7-8/1151@, которое в соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации должно содержать:

- сведения о сроке исполнения требования;

- сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком;

- предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления).

При этом период задолженности в требовании не указывается, дополнительных приложений, в том числе расшифровки задолженности утвержденной формой не предусмотрено.

Согласно пункту 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая обязанность налогового органа направлять уточненное требование при изменении размера задолженности налогоплательщика, утратила силу.

Содержание положений статей 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации позволяет прийти к выводу о том, что требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо не примет положительное значение или не станет равно нулю, то есть когда требование будет считаться исполненным.

При изменении отрицательного сальдо (без его полного погашения) после направления требования налогоплательщику сумма долга подлежит уточнению при последующих мерах взыскания, принимаемых налоговым органом.

Приведенные нормы налогового законодательства означают, что перечисление налогоплательщиком денежных средств в размере, указанном в требовании, может привести к ситуации, когда требование не будет считаться исполненным, поскольку на дату платежа размер отрицательного сальдо увеличился (например, за счет пени или нового налогового периода, который наступил после даты формирования сальдо ЕНС).

До момента погашения задолженности в размере отрицательного сальдо (в том числе размере задолженности, превышающем указанный в требовании) требование считается неисполненным, при этом новые требования (уточненные) налоговым органом не направляются, если размер отрицательного сальдо ЕНС продолжает увеличиваться либо сальдо не перестало быть отрицательным.

Судом в ходе рассмотрения административного дела установлено, что ФИО1 (ИНН №) состоит на учете в МИФНС России <данные изъяты> в качестве налогоплательщика, на едином налоговом счете которого по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сформировано отрицательное сальдо по уплате налогов в размере 144 358,69 руб., на которое начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 155,86 руб., которые им не оплачены.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сформировано требование № уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ задолженности по транспортному налогу в размере 8 147,95 руб., налогу на имущество физических лиц в размере 51 648,35 руб., земельному налогу в размере 44 442,39 руб., а также пеней в размере 30 741,19 руб.

Поскольку после направления налогоплательщику указанного требования и настоящего административного иска в суд размер отрицательного сальдо на едином налоговом счете ФИО1 не изменился (не стал положительным либо равным нулю), задолженность не погашена, направление каких-либо новых требований на уплату задолженности по пеням не требовалось.

В связи с неисполнением данного требования в установленный срок налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье судебного участка <данные изъяты> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 992 руб., налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 208 г., транспортного налога за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 920 руб., а также пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 21 155,86 руб., а всего 61 275,86 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ №, который был отменен по заявлению должника ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС обратилась с административным иском в суд о взыскании с ФИО1 пеней в размере 21 155,86 руб., то есть в установленный законом срок.

Вместе с тем административные исковые требования подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В ходе рассмотрения административного дела судом установлено, что часть пеней была начислена на совокупную обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 144 358,69 руб., в которую включены:

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 307,95 руб.;

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 920 руб.;

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 920 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 14 706,39 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 744 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 992 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 188,35 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 15 404 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 848 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 208 руб.;

- земельный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 12 992 руб.;

- транспортный налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 920 руб.;

- налог на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 24 208 руб.

Однако из общей суммы задолженности суд исключает сумму в размере 36 678,34 руб., поскольку налоговым органом меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не применялись к следующим налогам:

- транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 307,95 руб.;

- транспортному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 2 920 руб.;

- земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 14 706,39 руб.;

- земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 744 руб.

Следовательно, суд признает совокупную обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 107 680,35 руб. вместо 144 358,69 руб., на которую начислены пени в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

При этом суд полагает необходимым произвести перерасчет пеней и за другие периоды, в частности:

- за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ. на сумму 98 423,10 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ. по ДД.ММ.ГГГГ. на сумму 138 543,10 руб.;

- с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на сумму 78 759,10 руб.

Налоговый орган в ответе от ДД.ММ.ГГГГ на запрос суда указал, что совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. составила 98 423,10 руб. (144 358,69 руб. – 45 935,59 руб.), поскольку ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1 поступил единый налоговый платеж (далее – ЕНП) в размере 45 935,59 руб.

Однако, поскольку налоговым органом меры принудительного взыскания, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, на сумму задолженности в размере 36 678,34 руб. не применялись, сумма ЕНП подлежала вычитанию не из суммы задолженности в размере 144 358,69 руб., а из 107 680,35 руб. (144 358,69 руб. – 36 678,34 руб.).

Следовательно, совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на 19 ноября 2024 г. составила 61 744,76 руб. (107 680,35 руб. – 45 935,59 руб.), а не 98 423,10 руб., как указано в иске.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 были начислены имущественные налоги за ДД.ММ.ГГГГ на сумму 40 120 руб. Поэтому совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 101 864,76 руб. (61 744,76 руб. + 40 120 руб.), а не 138 543,10 руб., как указано в иске.

Поскольку ДД.ММ.ГГГГ от ФИО1 поступил ЕНП в размере 59 784 руб., совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 42 080,76 руб. (101 864,76 руб. – 59 784 руб.), а не 78 759,10 руб., как указано в иске.

Таким образом, расчет пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ будет следующим:

Дата начала начисления неустойки

Дата окончания начис-

ления неустойки

Количество дней просрочки

Недоимка для пени/руб.

Ставка расчета пени/доля от ставки ЦБ РФ

Ставка расчета пени/%

Итого начислено пени/руб.

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

72

107 680,35

300

16

4 134,93

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

49

107 680,35

300

18

3 165,80

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

42

107 680,35

300

19

2 864,30

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

22

107 680,35

300

21

1 658,28

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

14

61 744,76

300

21

605,10

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

38

101 864,76

300

21

2 709,60

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

5
101 864,76

300

21

356,53

ДД.ММ.ГГГГ

ДД.ММ.ГГГГ

3
42 080,76

300

21

88,37

Всего:

15 582,91

Таким образом, общий размер пени, подлежащей взысканию с ФИО1,, составил 15 582,91 руб. Поскольку указанная задолженность до настоящего времени налогоплательщиком не погашена, суд взыскивает ее с административного ответчика в доход бюджета.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 8 августа 2024 г. №259-ФЗ) суд взыскивает с административного ответчика в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Руководствуясь статьями 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН № паспорт <данные изъяты>.), зарегистрированного по адресу: <адрес>, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 17 123,40 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Алтайского краевого суда через Железнодорожный районный суд г. Барнаула Алтайского края в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Р.В. Тагильцев

Мотивированное решение изготовлено 17 сентября 2025 г.