Апелляционное определение № 33А-16695/2025 33А-420/2026 от 21 января 2026 г.

УИД 66RS0036-01-2025-000813-73

Дело № 33а-420/2026 (№ 33а-16695/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

22 января 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Бачевской О.Д., Кузнецовой А.Д.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Сусловым А.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-512/21/2025 по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пеням, штрафу

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 10 сентября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Кузнецовой А.Д., судебная коллегия

установила:

16 мая 2025 года Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее также - МИФНС России № 23 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 26385 рублей, по штрафу за непредставление налоговой декларации (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации) в размере 47157 рублей, по пеням в размере 54 298 рублей 40 копеек.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ФИО1 не исполнила обязанность по уплате в установленные законом сроки налога на имущество физических лиц за 2023 год и штрафа за непредставление налоговой декларации. В связи с неуплатой ФИО1 обязательных платежей и санкций, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. В адрес административного ответчика направлено требование об уплате задолженности, которое оставлено без исполнения. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, пеням и штрафу. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

По вышеуказанному административному иску 10 июня 2025 года возбуждено административное дело № 2а-482(2)2025.

18 июня 2025 года МИФНС России № 23 по Свердловской области обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 845434 рубля 78 копеек, по пеням в размере 23314 рублей 25 копеек.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ФИО1 не исполнила обязанность по уплате в установленный законом срок налога на доходы физических лиц на основании представленной ею с нарушением установленного законом срока налоговой декларации формы 3-НДФЛ за 2023 год. В связи с неуплатой ФИО1 указанного налога, МИФНС России № 23 по Свердловской области налоговым органом было сформировано требование, которое не было исполнено налогоплательщиком, что послужило основанием для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены в суд с указанным административным иском.

20 июня 2025 года по вышеуказанному административному иску возбуждено административное дело № 2а-512 (2) 2025.

Определением суда от 02 сентября 2025 года административное дело № 2а-482(2)2025 и административное дело № 2а-512(2)2025 объединены в одно производство, с присвоением делу номера 2а-482 (2)2025.

Решением Тавдинского районного суда Свердловской области от 10 сентября 2025 года, с учетом определения суда от 22 октября 2025 года об исправлении описки, требования налогового органа удовлетворены; с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 26 385 рублей, по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 828 987 рублей 04 копейки, по пеням в размере 77 580 рублей 39 копеек, по штрафу в размере 47 157 рублей 10 копеек.

Этим же решением суда с ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 24602 рубля 19 копеек.

Не согласившись с решением суда, административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее автор указывает на то, что имущество, в результате реализации которого начислен налог на доходы физических лиц, возвращено обратно в собственность административному ответчику на основании соглашения о расторжении договора купли-продажи, о чем в Единый государственный реестр недвижимости внесены соответствующие сведения.

Административный истец МИФНС России № 23 по Свердловской области, административный ответчик ФИО1, извещенные о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции надлежащим образом, в том числе посредством размещения указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в судебное заседание не явились, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь частью 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив материалы административного дела, в том числе новые доказательства, поступившие в суд апелляционной инстанции, доводы апелляционной жалобы административного ответчика, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исходя из положений статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 1); от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (подпункт 2).

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 названного кодекса.

В силу пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений данной статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному тем же кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, в 2023 году ФИО1 являлась собственником следующего недвижимого имущества:

- квартиры с кадастровым номером <№>, расположенной по адресу: <адрес>;

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес>

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес>

- иного строения, помещения и сооружения с кадастровым номером <адрес>, по адресу: <адрес>

В связи с наличием в собственности административного ответчика указанного имущества, административным истцом ФИО1, как налогоплательщику, за 2023 год был начислен налог на имущество физических лиц.

29 сентября 2024 года налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 передано налоговое уведомление № 174174964 от 28 сентября 2024 года об уплате в срок не позднее 02 декабря 2024 года налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 26385 рублей.

Кроме того, судом первой инстанции установлено, что в 2023 года ФИО1 были проданы объекты недвижимости с кадастровыми номерами <№>.

Из представленных филиалом ППК «Роскадастр» документов следует, что на основании договора купли-продажи от 08 июня 2023 года ФИО1 приобрела у ( / / )11.о. в собственность помещение, назначение нежилое, площадью 27,8 кв.м., по адресу: <адрес>, кадастровый номер <№>.

Согласно пункту 3 договора стоимость вышеуказанного отчуждаемого недвижимого имущества определена в размере 50 000 рублей, уплаченных покупателем продавцу полностью до подписания договора.

На основании договора купли - продажи от 08 июня 2023 года ФИО1 приобрела у ( / / )12.о. в собственность железнодорожные пути широкой колеи, литер 1, назначение нежилое, протяженностью 814,20 м, по адресу: <адрес>

Согласно пункту 3 договора стоимость вышеуказанного отчуждаемого недвижимого имущества определена в размере 50 000 рублей, уплаченных покупателем продавцу полностью до подписания договора.

На основании договора купли-продажи от 30 июня 2023 года ФИО1 продала <...>» в лице директора ( / / )13. комплекс движимого и недвижимого имущества, состоящего из нежилого помещения и железнодорожных путей с ЛЭП: помещение (подстанция <...>»), назначение нежилое, площадь 27,8 кв.м., кадастровый номер <№>, по адресу: <адрес>; железнодорожные пути широкой колеи, с линией ЛЭП 6 кв.м. и 0,4 кв.м., протяженность 814 м., площадью 814,2 кв.м., кадастровый номер <№>, расположенные по адресу: <адрес>.; оборудование, расположенное в помещении подстанции.

Согласно пункту 3 договора стоимость продаваемого сооружения определена сторонами договора в размере 140 000 рублей.

Таким образом, у ФИО1 возникла обязанность в предоставлении в налоговый орган налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 года и, соответственно, уплате соответствующего налога.

09 января 2024 года через личный кабинет налогоплательщика в адрес ФИО1 было направлено уведомление № 42925308 о необходимости представления налоговой декларации 3-НДФЛ. В извещении было указано, что срок подачи декларации приходится до 02 мая 2024 года, срок уплаты налога на доходы физических лиц - до 15 июля 2024 года.

В установленный законом срок ФИО1 декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год не представлена, сумма налога, подлежащая уплате, не исчислена, в связи с чем налоговым органом был самостоятельно произведен расчет налога на доходы физических лиц за 2023 год.

08 августа 2024 года ФИО1 в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика была представлена налоговая декларация 3-НДФЛ за 2023 год, в декларации был отражен доход от продажи объектов недвижимости в размере 7554934 рублей 85 копеек, налог, подлежащий уплате, составил 943 142 рубля.

12 августа 2024 года налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика ФИО1 передано требование № 10845 по состоянию на 12 августа 2024 года об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 942985 рублей 38 копеек, пеней в размере 15024 рубля 90 копеек, со сроком исполнения до 30 августа 2024 года.

Однако в установленный в вышеуказанном требовании срок ФИО1 задолженность по налогу не оплатила.

04 сентября 2024 года МИФНС России № 23 по Свердловской области в отношении ФИО1 вынесено решение № 44423 о взыскании задолженности за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 12 августа 2024 года № 10845, в размере 971023 рубля 48 копеек. Копия решения направлена ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика и получена последней 04 сентября 2024 года.

Поскольку декларация 3-НДФЛ была подана административным ответчиком с нарушением срока, налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка, по результатам которой 09 сентября 2024 года составлен акт налоговой проверки № 4156, который был направлен в адрес ФИО1, а также направлено извещение № 3986 от 09 сентября 2024 года о месте и времени рассмотрения материалов налоговой проверки, которое получено ФИО1 через личный кабинет 10 сентября 2024 года.

На рассмотрение материалов проверки ФИО1 в налоговый орган не явилась.

23 октября 2024 года по результатам камеральной проверки налоговым органом в отношении ФИО1 было принято решение № 2273 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в неисполнении обязанности по своевременному предоставлению налоговой декларации в налоговый орган. При рассмотрении материала налоговым органом в соответствии с пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, а именно признание вины и совершение правонарушения впервые, в связи с чем, сумма назначенного штрафа 188628 рублей 40 копеек была снижена кратно и составила 47157 рублей 10 копеек.

02 декабря 2024 года в налоговый орган ФИО1 была представлена уточненная налоговая декларация за 2023 год с корректировкой № 1, в которой были отражены доходы от продажи объектов недвижимости на сумму 7554934 рубля 85 копеек, при этом размер налога, подлежащего уплате, составил 845 642 рубля.

23 декабря 2024 года в адрес ФИО1 было направлено требование № 19125 о предоставлении пояснений по вопросу неверного исчисления налога.

Требование налогоплательщиком оставлено без исполнения, уточненная налоговая декларация и подтверждающие документы, а также пояснения в налоговый орган ФИО1 не представлены.

Налоговым органом в отношении ФИО1 была проведена камеральная проверка, по результатам которой 22 января 2025 года составлен акт налоговой проверки № 153, в котором отражено, что при проведении камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2023 год с корректировкой № 1 установлено, что в декларации неправомерно отражен имущественный налоговый вычет в размере 1000 000 рублей, занижение налоговой базы налогоплательщиком, а также неправильное исчисление суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год.

14 марта 2025 года по результатам камеральной проверки налоговым органом в отношении ФИО1 было принято решение № 531 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, выразившегося в занижении налоговой базы налогоплательщиком, а также неправильном исчислении суммы налога на доходы физических лиц за 2023 год. При рассмотрении материала налоговым органом в соответствии с пунктом 5 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации были учтены обстоятельства, смягчающие ответственность налогоплательщика, а именно совершение правонарушения впервые, в связи с чем сумма назначенного штрафа 19 500 рублей была снижена кратно и составила 9 750 рублей.

В связи с тем, что ответчик налоговую задолженность в добровольном порядке не оплатил, МИФНС России № 23 по Свердловской области 13 декабря 2024 года обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 942985 рублей 38 копеек, по пеням в размере 35456 рублей 25 копеек.

13 декабря 2024 года мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-3395, который на основании определения от 29 января 2025 года отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Кроме того, 25 февраля 2025 года МИФНС России № 23 по Свердловской области обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 26285 рублей, по пеням в размере 54298 рублей 40 копеек, по пеням в размере 47157 рублей 10 копеек.

25 февраля 2025 года мировым судьей был вынесен судебный приказ № 2а-337, который на основании определения от 19 марта 2025 года отменен, в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

С административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, пеней и штрафа (судебный приказ № 2а-337/2025) административный истец обратился в Тавдинский районный суд 16 мая 2025 года, с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней (судебный приказ № 2а-3395/2025) административный истец обратился в Тавдинский районный суд 18 июня 2025 года, то есть в предусмотренные законом сроки.

Разрешая административный спор и частично удовлетворяя требования МИФНС России № 23 по Свердловской области, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц за 2023 год, налога на доходы физических лиц за 2023 года, а также штрафа за непредоставление налоговой декларации за тот же расчетный период; о соблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания сумм перечисленных налогов и штрафа за указанные налоговые периоды; о наличии законных оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по налогам и штрафу.

При этом суд первой инстанции согласился с представленными налоговым органом расчетами заявленных к взысканию сумм налога на имущество физических лиц за 2023 год, штрафа за непредоставление налоговой декларации, и взыскал с ФИО1 задолженность по этим налогам и штрафу в размере, указанном в административном исковом заявлении МИФНС России № 23 по Свердловской области.

Взыскивая с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 828987 рублей 04 копейки, суд первой инстанции учел, что, согласно данным налогового органа, задолженность по этому налогу уменьшена на 16447 рублей 74 копейки за счет поступления единых налоговых платежей (845434 рубля 78 копеек – 16447 рублей 74 копейки = 828987 рублей 04 копейки).

Удовлетворяя требование МИФНС России № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням в части, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что по состоянию на 16 января 2025 года размер задолженности по пеням, подлежащей взысканию, составляет 77 580 рублей 39 копеек.

Судебная коллегия, оценив представленные в материалы административного дела доказательства и установленные при его рассмотрении обстоятельства, не соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для удовлетворения требования МИФНС России № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по штрафу за непредоставление налоговой декларации за тот же расчетный период.

В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами«Налог на доходы физических лиц»,«Налог на прибыль организаций»названного кодекса.

Верховный Суд Российской Федерации в пункте 10 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года обратил внимание на то, что признание сделки по продаже имущества недействительной или ее расторжение означает, что реализация имущества не состоялась, а вырученные по сделке средства по общему правилу возвращаются другой стороне. В такой ситуации экономическую выгоду от реализации имущества гражданином следует признать утраченной, что в соответствии со статьями 41, 209 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об отсутствии полученного дохода как объекта налогообложения. Сохранение в неизменном состоянии первоначально исчисленной налогоплательщиком налоговой базы в этом случае привело бы к искажению стоимостной характеристики объекта налогообложения, что недопустимо. Учитывая изложенное, в случае признания недействительным (расторжении) договора и возврата полученного по сделке налогоплательщик вправе: а) либо представить уточненную налоговую декларацию, в которой пересчитать подлежащую к уплате сумму налога, исключив ранее задекларированный доход от реализации; б) либо представить в налоговый орган заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, которое подлежит исполнению налоговым органом, если такое заявление сделано налогоплательщиком до истечения трех лет после признания недействительным (расторжения) договора и возврата денежных средств контрагенту.

Из материалов дела следует, что между <...>» и ФИО1 достигнуто соглашение о расторжении договора купли-продажи от 30 июня 2023 года спорных сооружений ввиду того, что сторона-2 не получила от стороны-1 в соответствии пунктом 3 договора купли-продажи от 30 июня 2023 года денежные средства в размере 140000 рублей, а также сторона-2 не поставила в известность сторону-1, что продаваемый объект недвижимого имущества находится в разобранном состоянии, о чем в Единый государственный реестр недвижимости внесена соответствующая запись.

26 ноября 2025 года ФИО1 в МИФНС России № 23 по Свердловской области представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (корректировка № 2). Декларация представлена с нулевыми показателями, исключен доход от продажи объектов недвижимости в размере 7 554934 рублей 85 копеек в связи с отменой сделки купли-продажи (документ - основание: соглашение о расторжении договора купли-продажи от 30 июня 2025 года), отраженный в уточненной декларации с корректировкой № 1.

Согласно сведениям налогового органа, представленным по запросу судебной коллегии, сумма налога на доходы физических лиц за 2023 год сторнирована. В связи с отсутствием обязанности по представлению налоговой декларации и исчислению налога на доходы физических лиц, сумма штрафных санкций в размере 47157 рублей 10 копеек, исчисленная на основании решения № 2273 от 23 октября 2024 года, подлежит отмене в полном объеме.

Судебная коллегия, исходя из совокупности изложенных обстоятельств, приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований МИФНС России № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, по штрафу за непредоставление налоговой декларации за тот же расчетный период.

Кроме того, судебная коллегия не соглашается с размером взысканных с ФИО1 сумм налога на имущество физических лиц за 2023 год и пеней, начисленных на указанную недоимку.

В связи с наличием у административного ответчика положительного сальдо единого налогового счета в размере 23939 рублей 57 копейки, образовавшегося в связи с уменьшением налога на доходы физических лиц по уточненной декларации, задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц за 2023 год составляет 2445 рублей 43 копейки.

Учитывая, что совокупная обязанность ФИО1 в спорный период составляла 26 345 рублей, размер задолженности по пеням за период со 02 декабря 2024 года по 16 января 2025 года, подлежащей взысканию с ФИО1, составляет 831 рубль 13 копеек.

Порядок взыскания налога на имущество физических лиц за 2023 год и пеней, начисленных на указанную недоимку, с учетом применения установленных статьями 70, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, сроков налоговым органом соблюден.

Согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции подлежит отмене в части удовлетворения требований МИФНС России № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 828987 рублей 04 копейки, по штрафу в размере 46157 рублей 10 копеек, с принятием в указанной части нового решения - об отказе в удовлетворении требований.

Также решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера подлежащих взысканию в доход бюджета сумм налога на имущество физических лиц за 2023 год и пеней, начисленных на указанную недоимку.

Кроме того, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для изменения решения суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 государственной пошлины, которая подлежит взысканию в доход местного бюджета в силу положений статей 61.1, 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации, и ее размер согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации составляет 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 10 сентября 2025 года отменить в части удовлетворения административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 828987 рублей 04 копейки, по штрафу в размере 47157 рублей 10 копеек.

Принять в указанной части новое решение, которым административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области оставить без удовлетворения.

Решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 10 сентября 2025 года изменить, изложив его резолютивную часть в следующей редакции:

«Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 2445 рублей 43 копейки, по пеням в размере 831 рубль 13 копеек.

В остальной части административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области оставить без удовлетворения.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей».

В остальной части решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 10 сентября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи О.Д. Бачевская

А.Д. Кузнецова