Апелляционное определение № 33А-293/2026 33А-3989/2025 от 3 февраля 2026 г.

ВЕРХОВНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ

Судья Владимирова А.А. №

№
№ апелляционной инстанции)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Чегодаевой О.П.,

судей: Сентяковой Н.Н., Чернышовой Э.Л.,

при секретаре Мухаметшиной Н.В.,

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Ижевске Удмуртской Республики 4 февраля 2026 года административное дело по апелляционной жалобе представителя административного ответчика А.А. – Ч.И. на решение Первомайского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от 12 марта 2025 года, которым административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по УР к А.А. о взыскании задолженности по штрафу, пени – удовлетворено.

Взыскана с А.А. в доход бюджета задолженность по штрафу, пени, а именно:

- пени 57 002,01 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы по состоянию на 27 ноября 2023 года;

- налоговая санкция, предусмотренная п.1 ст.122 НК РФ в размере 27 802 руб.

- пени 3958,52 руб. по страховым взносам за 2022г. за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года;

- пени 53 433,16 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года.

Взыскана с А.А. в доход местного бюджета государственная пошлина в размере 5266 руб.

Заслушав доклад судьи Верховного Суда Удмуртской Республики Чегодаевой О.П., изложившей обстоятельства дела, доводы апелляционной жалобы, объяснения представителя административного истца К.Н. , возражавшего против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике обратился в суд с административным исковым заявлением к А.А., которым с учетом последующих уточнений заявленных требований (л.д. 51) просил взыскать задолженность по пени и штрафам в размере 84 804,01 руб., в том числе:

- пени 57 002,01 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы;

- налоговая санкция, предусмотренная п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 27 802 руб.

Требования мотивированы тем, что в период с 19 февраля 2018 года по 30 декабря 2022 года А.А. была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы. 9 марта 2023 года налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСНО за 2022 год. По результатам камеральной налоговой проверки 8 августа 2023 года вынесено решение о привлечении А.А. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 27 802 руб., доначислены налоги, налогоплательщику направлено требование. Сумма доначисленного налога уплачена налогоплательщиком в период с 5 апреля 2024 года по 25 июня 2024 года, пени и налоговые санкции не оплачены. Кроме того, А.А. являлась плательщиком страховых взносов. На основании представленной 26 декабря 2022 года налоговой декларации по упрощенной системе налогообложения за 2021 год исчислены суммы страховых взносов. В установленный законодательством о налогах и сборах срок обязанность по уплате страховых взносов налогоплательщиком не исполнена, в связи с чем, 8 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка № 7 Первомайского района города Ижевска вынесен судебный приказ № о взыскании страховых взносов и пени. В связи с несвоевременной уплатой страховых взносов начислены пени (л.д. 5-8).

Административное исковое заявление принято к производству Первомайского районного суда г. Ижевска, возбуждено административное дело №).

Кроме того, Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике обратилось в суд с административным исковым заявлением к А.А., которым с учетом последующих уточнений заявленных требований (л.д. 155) просил взыскать задолженность по пени и штрафам в размере 57 391,68 руб., в том числе:

- пени 3 958,52 руб. по страховым взносам за 2022 год за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года;

- пени 53 433,16 руб. по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2022 год, за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 год.

Требования мотивированы тем, что, будучи зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, А.А. являлась плательщиком страховых взносов. Сумма задолженности за 2022 год взыскана судебным приказом № от 3 апреля 2024 года. 9 марта 2023 года налогоплательщиком представлена налоговая декларация по УСНО за 2022 год. По результатам камеральной налоговой проверки 8 августа 2023 года вынесено решение о привлечении А.А.. к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, доначислены налоги, назначен штраф, налогоплательщику направлено требование. Пени по страховым взносам и по налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год ранее взыскивались в судебном порядке. Налоговым органом исчислены пени за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года.

Административное исковое заявление принято к производству Первомайского районного суда г. Ижевска, возбуждено административное дело №

Определением суда от 29 января 2025 года административные дела по административным исковым заявлениям Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к А.А. объединены в одно производство (л.д. 86).

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика Ч.И. просит отменить решение суда, направить административное дело на новое рассмотрение в Первомайский районный суд города Ижевска Удмуртской Республики. Не оспаривая сумму налоговой санкции, предусмотренной п.1 ст. 122 НК РФ, полагает не обоснованным взыскание суммы пени по первоначальному иску (дело №), поскольку при их исчислении ошибочно включен период начисления с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года с учетом моратория, введенного постановлением Правительства РФ № 497 от 28 марта 2022 года. При этом не учтены платежи, списанные со счета ответчика в счет погашения задолженности по пени, в том числе по повторно предъявленному к исполнению судебному приказу № № в размере 4 763,04 руб., судебному приказу № в размере 10 791,68 руб. В связи с изложенным полагает, что сумма пени подлежит уменьшению.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме (ч. 1 ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в ст. 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

В соответствии со ст. 346.12 - 346.20 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Объектом налогообложения признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном п.п. 1 и 2 ст. 248 настоящего Кодекса, согласно которой: к доходам в целях настоящей главы относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с п. 3 ст. 38 настоящего Кодекса; 2) внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном ст. 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы. Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном ст. 250 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов в случае, если объектом налогообложения являются доходы и иное не установлено настоящим пунктом и п.п. 3 и 4 настоящей статьи.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законом Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения» в 2022 году установлена налоговая ставка для субъектов малого и среднего предпринимательства, включенных в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства и осуществляющих деятельность на территории Удмуртской Республики, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 4 процентов, и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 10 процентов, перешедших с 1 января 2021 года на применение упрощенной системы налогообложения после снятия с учета в качестве плательщика единого налога на вмененный доход (п.13 ст.1).

Согласно п. 3 ст. 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены ст.ст. 430, 432 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 766 рублей за расчетный период 2022 года.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 данного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

В силу ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 названного Кодекса, в срок, установленный абз. вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Положениями ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату и неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия).

В соответствии с положениями ст.ст. 100, 101 НК РФ в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в п. 6 ст. 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных п. 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Согласно п. 1 ст. 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов административного дела, А.А. состоит на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике, в период с 19 февраля 2018 года по 30 декабря 2022 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и в силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов, в период осуществления предпринимательской деятельности применяла упрощенную систему налогообложения (далее УСНО) с объектом налогообложения доходы.

По итогам проведенной камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу, уплачиваемому А.А. в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год, представленной в налоговый орган 9 марта 2023 года, выявлены нарушения ст. 346.15 п.1 и ст. 249 НК РФ, выразившееся в занижении суммы дохода, полученного от предпринимательской деятельности в 2022 году, повлекшее занижение налоговой базы и, как следствие, неуплату налога по УСНО за указанный период.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 8 августа 2023 года № А.А. привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 п. 1 НК РФ в виде штрафа в размере 27 802 руб., доначислена сумма налога, подлежащего уплате в размере всего 1 112 080 руб., в том числе: по сроку уплаты 25 апреля 2022 года – 10 698 руб., по сроку уплаты 25 июля 2022 года – 1 280 руб., по сроку уплаты 28 апреля 2023 года в размере 1 100 102 руб. (л.д.10-15 т.2).

А.А. обратилась в Межрегиональную ИФНС по Приволжскому федеральному округу с апелляционной жалобой, которая решением от 22 ноября 2023 №@ оставлена без удовлетворения.

Обстоятельства, установленные в рамках налоговой проверки, административным ответчиком в ходе рассмотрения административного дела не оспаривались.

Судебная коллегия, проанализировав представленные материалы камеральной проверки (л.д.5-16 т.2) приходит к выводу, что проверка проведена в соответствии с требованиями закона, нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено. Налог, подлежащий уплате при применении упрощенной системы налогообложения, за 2022 год исчислен налоговым органом исходя из сведений, содержащихся в фискальных отчетах контрольно-кассовой техники, банковских выписок по операциям на счетах ИП А.А., свидетельствующих о занижении налоговой базы. Кроме того, налоговым органом выявлен факт занижения подлежащей применению ставки налога, установленной п.13 ст. 1 Закона Удмуртской Республики от 29 ноября 2017 года № 66-РЗ «Об установлении налоговых ставок налогоплательщикам при применении упрощенной системы налогообложения».

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст.ст. 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, что влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно разъяснениям, изложенным в п.20 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 года №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в силу ст. 122 Налогового кодекса занижение налоговой базы, иное неправильное исчисление налога или другие неправомерные действия (бездействия) налогоплательщика образуют состав предусмотренного данной нормой правонарушения лишь в том случае, если такие действия (бездействия) привели к неуплате или неполной уплате сумм налога, то есть к возникновению задолженности по этому налогу.

В нарушение требований НК РФ сумма налога налогоплательщиком не уплачена, в связи с чем налоговым органом взыскан штраф в размере 27 802 руб. исходя из расчета: 1 112 080 руб. * 20% = 222 416 руб., на основании ст. 112 НК РФ штраф уменьшен в восемь раз.

Таким образом, в рассматриваемом случае с учетом приведенных положений законодательства установлено наличие у налогового органа для применения к А.А. штрафных санкций за допущенное налоговое правонарушение, при этом, заслуживает внимание, что размер штрафа был снижен налоговым органом с учетом установленных смягчающих обстоятельств.

Сумма налога, подлежащего уплате в связи с применением УСНО, за 2022 год А.А. по сведениям налогового органа уплачена 5 апреля 2024 года – 11 978 руб., 19 июня 2024 года – 898 784,93 руб. и 25 июня 2024 года – 201 317,07 руб.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно пунктам 3, 4 ст. 75 НК РФ Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога по УСНО, налоговым органом исчислены суммы пени, расчет которых представлен административным истцом в содержании административного иска на общую сумму 83 712 руб.

Проверив представленный административным истцом расчет, судебная коллегия признает его арифметически верным.

При этом, анализируя доводы апелляционной жалобы о необоснованности исчисления суммы пени без учета моратория, введенного Постановлением Правительства РФ от 28 марта 2022 года № 497, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со ст.9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» для обеспечения стабильности экономики в исключительных случаях (при чрезвычайных ситуациях природного и техногенного характера, существенном изменении курса рубля и подобных обстоятельствах) Правительство Российской Федерации вправе ввести мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами (далее для целей настоящей статьи - мораторий), на срок, устанавливаемый Правительством Российской Федерации.

На срок действия моратория в отношении должников, на которых он распространяется: 2) наступают последствия, предусмотренные абзацами пятым и седьмым - десятым п. 1 ст. 63 настоящего Федерального закона, в том числе: не начисляются неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей, за исключением текущих платежей.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами» (далее - постановление № 497) был введен мораторий на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами, в отношении юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей (п. 1). Мораторий действует с 1 апреля по 1 октября 2022 г. (п. 3).

В п. 7 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24 декабря 2020 года № 44 «О некоторых вопросах применения положений статьи 9.1 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» разъяснено, что в период действия моратория проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ), неустойка (ст. 330 ГК РФ), пени за просрочку уплаты налога или сбора (ст. 75 НК РФ), а также иные финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория, к лицу, подпадающему под его действие (пп. 2 п. 3 ст. 9.1пп. 2 п. 3 ст. 9.1, абзац десятый п. 1 ст. 63 Закона о банкротстве).

Таким образом, для установления действительного размера обязательства должника по уплате финансовых санкций (неустоек, процентов) определяющее значение имеет квалификация основного требования как текущего. При этом датой, позволяющей определить характер обязательств в качестве текущих, признается дата введения моратория.

Соответственно, периоды просрочки исполнения должником обязательств, возникших после введения моратория, являющиеся текущими по смыслу законодательства о банкротстве, не подпадают под действие моратория; запрет на начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций на них не распространяется.

Согласно Обзору судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20 декабря 2016 года) при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг (п.6).

При решении вопроса об установлении размера и квалификации требований уполномоченного органа по налогам, налоговый период по которым состоит из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи (например, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог), надлежит также учитывать следующее.

Если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим.

При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве. Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Как указано выше, в соответствии со ст. 346.19 НК РФ при применении упрощенной системы налогообложения налоговым периодом признается календарный год; отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Как следует из буквального содержания разъяснений, изложенных в п. 7 Постановления № 44, в период действия моратория финансовые санкции не начисляются на требования, возникшие до введения моратория. При этом финансовые санкции начисляются на требования, которые возникли во время действия моратория.

Таким образом, с учетом приведенного правового регулирования и разъяснений его применения, сформулированных Верховным Судом Российской Федерации, принимая во внимание дату ведения моратория – 1 апреля 2022 года и дату окончания отчетного периода по УСНО за первый квартал – 31 марта 2022 года, судебная коллегия приходит к выводу, что не подлежали начислению пени по УСНО за 2022 год по авансовому платежу за первый квартал 2022 года. Однако, поскольку окончание отчетных периодов полугодие и девять месяцев календарного года приходятся на период после введения в действие моратория на банкротство, требования по ним относятся к текущим требованиям, на которые мораторий не распространяется.

С учетом изложенного размер пеней по УСНО за 2022 год за период с 26 июля 2022 года (день, следующий за окончанием отчетного периода – полугодие) по 27 ноября 2023 года, на которые мораторий не распространяется, определяется следующим образом:

Период недоимки

Количество дней просрочки

Сумма недоимки

ставка

Сумма пени

26.07.2022 – 18.09.2022

55

11 978

8
175,68

19.09.2022 – 28.04.2023

222

11 978

7,5

664,78

29.04.2023 – 23.07.2023

86

1 112 080

7,5

23 909,72

24.07.2023 – 14.08.2023

22

1 112 080

8,5

6 931,97

15.08.2023 – 17.09.2023

34

1 112 080

12

15 124,29

18.09.23 – 29.10.2023

42

1 112 080

13

20 239,86

30.10.2023 – 27.11.2023

29

1 112 080

15

16 125,16

Итого

83 171,46

Размер заявленных в первоначальном иске суммы пеней по УСНО за 2022 год составил 81 976,97 руб., то есть сумму, не превышающую сумму пеней, исчисленных с учетом подлежащего применению моратория, в силу чего права административного ответчика не нарушены, а доводы апелляционной жалобы в указанной части не свидетельствует о незаконности принятого по делу судебного акта.

Кроме того, налоговым органом исчислены и заявлены к взысканию пени по УСНО за 2022 год за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года в размере 58 196,20 руб., с учетом частичного погашения суммы основного обязательства 5 апреля 2024 года в размере 11 978 руб.

Проверив представленный расчет, судебная коллегия приходит к выводу о его соответствии требованиям законодательства о налогах и арифметической правильности.

Кроме того, будучи зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, А.А. являлась плательщиком страховых взносов, в том числе за период с 1 января 2022 года по 30 декабря 2022 года.

Как указано, в силу положений п. 1 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 Кодекса, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 34 445 рублей за расчетный период 2022 года. В случае если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уплачивают только в фиксированном размере независимо от величины дохода.

Налоговым органом за период с 1 января 2022 года по 30 декабря 2022 года по сроку уплаты 9 января 2023 года, с учетом положения ст. 430 п.5 НК РФ произведен расчет страховых взносов на ОПС в размере 34 352,41 руб., на ОМС – 8 742,44 руб.

Как следует из материалов дела, по итогам камеральной проверки налоговой декларации по УСНО за 2022 год, установлено, что доход, полученный от осуществления предпринимательской деятельности в 2022 году, составил 30 439 160 руб.

Следовательно, с учетом положений ст. 430 НК РФ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период исчисляются в размере 301 391,60 руб. (30 439 160 руб. – 300 000 руб.) *1%). С учетом того, что в силу положения пп.1 п.1 ст. 430 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения обязательства) размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта, размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за 2022 год по сроку уплаты 16 января 2023 года, с учетом исчисленных на основании представленной декларации составляет 238 218,59 руб. (34 445 * 8 – 34 352,41 - 2 989).

Сумма недоимки по страховым взносам за 2022 год в размере 238 218,59 руб. взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР от 3 апреля 2024 года №, в связи с чем в силу положений ст. 64 КАС РФ размер обязательства и факт его ненадлежащего исполнения в рамках рассматриваемого дела оспариванию не подлежит.

По сведениям налогового органа (л.д.52-55 т.1, л.д.3-4 т.2) сумма страховых взносов за 2022 год уплачена А.А. 9 апреля 2024 года в размере 109 373,47 руб. и 19 июня 2024 года в размере 128 845,12 руб., то есть с нарушением срока установленного налоговым законодательством, в связи с чем налоговым органом за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года исчислены пени в размере 11 327,94 руб. (л.д.91 т.1), расчет которых судебной коллегией проверен и признан соответствующим периоду образования задолженности, требованиям законодательства, регулирующего порядок исчисления суммы пени и арифметически верным.

Вопреки доводам апелляционной жалобы все платежи, произведенные административным ответчиком, подробный перечень которых приведен налоговым органом в материалах административного дела (л.д.52-55, 63-64 т.1) учтены налоговым органом при расчете сумм пеней, заявленных к взысканию.

Так, по первоначальному иску (дело №) к взысканию заявлены пени по УСНО за 2022 год, в размере 81 976,97 руб., а также пени по страховым взносам за 2021 год в размере 1 241,08 руб., задолженность по которым в размере 206 847,27 руб. была взыскана судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР от 8 декабря 2023 года (дело № л.д.222-227 т.1).

С учетом положений ст. 64 КАС РФ, факт неисполнения обязанности по уплате страховых взносов за 2021 год и размер обязательства установлен вступившим в законную силу судебным актом и оспариванию в рамках настоящего дела не подлежит.

Общая сумма пеней заявленных к взысканию в рамках указанного дела составила 83 218,05 руб. (1 241,08 руб. + 81 976,97 руб.). В ходе рассмотрения дела административным истцом учтена сумма списания, произведенная по судебному приказа № № года, отмененному определением мирового судьи судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР от 18 марта 2024 года, в размере 26 216,04 руб., направленная на погашение пеней, остаток задолженности по которым составил 57 002,01 руб. (83 218,05 руб. – 26 216,04 руб.), в связи с чем в порядке ст. 46 КАС РФ административным истцом заявлено об уменьшении размера заявленных требований (л.д.51 т.1).

Кроме того, по второму иску (дело №) заявлены к взысканию пени по УСНО за 2022 год за период с 4 марта 2024 года по 10 июня 2024 года в размере 58 196,20 руб.

В реестре платежей, поступивших из службы судебных приставов (л.д. 63-64 т.1) отражены платежи по судебному приказу № № от 25 ноября 2024 года в общей сумме 4 763,04 руб. (1 779,01 и 2 984,03). Указанная сумма учтена налоговым органом в счет погашения задолженности по пени, в связи с чем в порядке ст. 46 КАС РФ налоговым органом заявлено об уменьшении размера требований (л.д. 155 т.1) в части пени по УСНО за 2022 год до 53 433,16 руб. (58 196,20 руб. - 4 763,04 руб.).

Поступившие 25 ноября 2024 года денежные средства в размере 10 791,68 руб. по судебному приказу №, учтены налоговым органом при формировании административного иска, принятого к производству суда под №

Так, согласно судебному приказу №, отмененному в последующем определением мирового судьи судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР от 26 ноября 2024 года (л.д.243-247 т.1) взысканы пени в размере 72 946,40 руб. за период с 5 марта 2024 года по 10 июня 2024 года. Как следует из содержания административного иска (л.д.90-92 т.1) в указанную сумму пеней входили пени по страховым взносам за 2021 год в размере 4 033,15 руб., пени по страховым взносам за 2022 год в размере 11 327,94 руб. и пени по УСНО за 2022 год в размере 58 196,20 руб.

До отмены судебного приказа № службой судебных приставов взыскана сумма в размере 10 791,68 руб., в связи с чем при обращении в суд с административным исковым заявлением требования сформированы в размере 62 154,72 руб. (72 946,40 руб. - 10 791,68 руб.).

Таким образом, вопреки доводам апелляционной жалобы, все платежи, о внесении которых заявлено административным ответчиком, учтены налоговым органом при формировании заявленных требований. Доводов и доказательств внесения платежей в большем объеме, чем это приведено налоговым органом в реестре платежей, административным ответчиком не представлено, контррасчет подлежащих взысканию сумм пеней не приведен.

С учетом того, что налоговым органом произведен зачет удержанной по судебному приказу № денежной суммы в размере 10 791,68 руб., остаток задолженности по пени по страховым взносам за 2022 год, заявленный налоговым органом к взысканию в рамках рассматриваемого административного дела, составил 3 958,52 руб.

С учетом установленных обстоятельств, выводы суда первой инстанции относительно объема подлежащих удовлетворению заявленных требований являются обоснованными.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкции, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Оценивая обстоятельства соблюдения срока обращения в суд с требованием о взыскании налоговой недоимки и пени, судебная коллегия исходит из следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 года института Единого налогового счета (далее ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п.2 ст.11 НК РФ).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно нормам НК РФ с 1 января 2023 года под задолженностью по уплате налогов, сборов, страховых взносов понимается отрицательное сальдо единого налогового счета, которое формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

В соответствии с п.1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно абз. третьему п. 3 ст.11.3 НК РФ отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

При этом в соответствии с абз. вторым п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Таким образом, требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо. В случае увеличения суммы задолженности по ранее направленному и не исполненному требованию о её уплате направление уточненного (нового) требования об уплате задолженности действующим законодательством не предусмотрено.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предусмотренные Налоговым кодексом предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на шесть месяцев.

Таким образом, срок направления требования составлял не позднее 30 сентября 2023 года.

В соответствии со ст. 48 ч.ч.1,3 НК РФ (действующей на момент инициирования процедуры принудительного взыскания) в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Согласно абз. второму п. 4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в связи с задолженностью по налогам и пени, в соответствии со ст. 69, 70 НК РФ сформировано требование об уплате задолженности № от 6 июля 2023 года со сроком исполнения до 25 августа 2023 года, что свидетельствует о наличии отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на момент направления требования (л.д.9 т.1). Данное требование, как это следует из письменных пояснений налогового органа (л.д.3 т.2) сформировано в связи неисполнением обязанности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год в размере 206 847,27 руб., пени на общую сумму 7 100,20 руб. Требование размещено в личном кабинете налогоплательщика 27 июля 2023 года (л.д.10 т.1). В установленный в требовании срок, задолженность по налогам и пени не уплачена.

Ввиду неисполнения данного требования налоговый орган в пределах срока, установленного ст. 48, обратился к мировому судье за взысканием задолженности с А.А. в порядке приказного производства.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска Удмуртской Республики от 8 декабря 2023 года № с А.А. в пользу Казначейства России (ФНС России) взыскана задолженность с 2021 года - 2022 год в размере 224 265,84 руб., состоящая из следующих начислений: налоги в размере 206 847,27 руб., пени за период с 15 декабря 2022 года по 15 ноября 2023 года, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов, установленных законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 17 418,57 руб. (л.д.222-227 т.1).

Поскольку после подачи предыдущего заявления (1 декабря 2023 года), образовалась задолженность, подлежащая взысканию в сумме более 10 тысяч рублей, налоговый орган в срок, предусмотренный п.2 ч.3 ст. 48 НК РФ – 25 января 2024 года обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности за 2022 год в размере 1 223 100,05 руб., включающей в себя недоимку по налогу – 1 112 080 руб., пени в размере 83 218,05 руб., штраф в размере 27 802 руб. (л.д.118-149 т.1).

1 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР выдан судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи от 18 марта 2024 года. Следовательно, с учетом п.4 ст. 48 НК РФ право на предъявление административного искового заявления у налогового органа возникло до 18 сентября 2024 года.

Поскольку в Первомайский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики УФНС по УР обратилось 18 сентября 2024 года, то установленный п. 4 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа и до дня обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом соблюден.

Кроме того, в срок, предусмотренный п.2 ч.3 ст. 48 НК РФ – 27 июня 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности пени за период с 5 марта 2024 года по 10 июня 2024 года в размере 72 946,47 руб. (л.д.243-247 т.1).

4 июля 2024 года мировым судьей судебного участка № 7 Первомайского района г. Ижевска УР выдан судебный приказ №, который отменен определением мирового судьи от 26 ноября 2024 года. Следовательно, с учетом п.4 ст. 48 НК РФ право на предъявление административного искового заявления у налогового органа возникло до 26 мая 2025 года.

Поскольку в Первомайский районный суд г. Ижевска Удмуртской Республики УФНС по УР обратилось 23 января 2025 года, то установленный п. 4 ст. 48 НК РФ шестимесячный срок с момента вынесения судом определения об отмене судебного приказа и до дня обращения в суд с административным исковым заявлением налоговым органом также соблюден.

Принимая во внимание вышеизложенное, судебная коллегия полагает, что доводы апелляционной жалобы не содержат фактов, которые не проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу заявленных требований, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем, признаются несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права, и не могут служить основанием для отмены решения суда. Нарушений норм материального и процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судом не допущено.

Каких-либо доводов, способных поставить под сомнение законность обжалуемого судебного акта и повлечь его отмену, в апелляционной жалобе не приведено, в связи с чем оснований для ее удовлетворения не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Первомайского районного суда города Ижевска Удмуртской Республики от 12 марта 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика А.А. – Ч.И. – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев через суд, вынесший решение.

Председательствующий судья О.П. Чегодаева

Судьи: Э.Л. Чернышова

Н.Н. Сентякова

Копия верна.

Председательствующий судья О.П. Чегодаева