Решение № 2А-1852/2023 2А-1852/2023~М-493/2023 2А-1852/2029 М-493/2023 от 4 июля 2023 г. по делу № 2А-1852/2023

Дело №2а-1852/29-2023

46RS0030-01-2023-000863-23


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 июля 2023 года г. Курск

Ленинский районный суд города Курска в составе:

председательствующего судьи Умеренковой Е.Н.,

при секретаре Черкасовой Е.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании решения незаконным,

установил:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС России по Курской области о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г. Курску № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав, что оспариваемое решение вынесено с нарушением существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, а именно: в отсутствие лица в отношении которого проводилась налоговая проверка – ФИО1, а также при неизвещении её о месте и времени рассмотрения налоговым органом соответствующих материалов, поскольку доступ в личный кабинет у неё отсутствует, усиленной квалификационной электронной подписи она не имеет, вход в ЕСИА не осуществляла, логин и пароль от личного кабинета в налоговом органе не получала, почтовым отправлением соответствующие документы ей не направлялись. Также указала, что ДД.ММ.ГГГГ она заключила с ФИО2 договор купли-продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, стоимость реализации - 5 100 000 руб. Расходы на приобретение реализуемой квартиры составили 3 500 000 руб. согласно договору купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ. В момент приобретения и продажи указанного недвижимого имущества она состояла в браке с ФИО3, который взял на себя декларирование доходов в связи с продажей их совместного имущества, предоставив ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС России по <адрес> уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 0,00 руб. (номер корректировки 2), указав о получении дохода в размере 5 100 000 руб. в связи с реализацией указанной квартиры, а также заявил о применении налоговых вычетов: в размере фактически понесенных расходов на приобретение продаваемого имущества в размере 3 500 000 руб., а также имущественного налогового вычета в порядке ст. 220 НК РФ в размере 2 000 000 руб., что привело к сумме налога к уплате в бюджет в размере 0,00 руб. Она ДД.ММ.ГГГГ также представила в ИФНС России по <адрес> уточненную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате в бюджет в размере 0,00 рублей (номер корректировки 2). Налоговый вычет в размере 1 600 000 руб. подлежит предоставлению ей в связи с приобретением квартиры стоимостью 3 500 000 руб. на основании ст. 220 НК РФ, сумма налога, подлежащая возмещению, в размере 260 000 рублей, должна быть учтена при определении налоговых обязательств, возникающих при получении дохода от продажи квартиры. В результате сумма налога к уплате составляет 0,00 руб., что соответствует данным, отраженным в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2020 год. Также при вынесении оспариваемого решения налоговым органом не было учтено, что она является лицом престарелым, источником постоянного дохода которого является пенсия.

В судебное заседание административный истец ФИО1, будучи надлежащим образом уведомленной о дате, месте, времени рассмотрения дела, не явилась, о причинах неявки не сообщила, ходатайств об отложении рассмотрения дела не представила.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО4 заявленные требования поддержала, настаивала на их удовлетворении. Представителем административного истца ФИО4 представлены в письменном виде дополнения по делу, суть которых сводится к конкретизации позиции ФИО1, изложенной в тексте административного иска, указанию на неполучение ФИО1 документов в рамках налоговой проверки, а также денежных средств в виде налоговых вычетов в связи с приобретением квартиры в 2001 году, неправомерное начисление пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, неправомерное вменение ФИО1 суммы дохода в размере 5 100 000 руб. ввиду самостоятельных действий налогового органа, несмотря на распределение дохода от продажи квартиры супругами П-выми в пользу ФИО3

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Курской области ФИО5 административные исковые требования не признал, указав, что ФИО1 законно привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения. Оспариваемое решение ей было направлено через сервис «Личный кабинет», о доступе к которому она обратилась ДД.ММ.ГГГГ в операционном зале налогового органа. В «Личном кабинете» осуществлялись такие действия, как запрос ключа сертификата электронной подписи, запрос справки об исполнении обязанности по уплате налогов. Заявление налогоплательщика об обеспечении получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика, регистрационная карта в налоговом органе отсутствуют, сведений о смене первично присвоенного пароля не имеется, соответствующего заявления от налогоплательщика не поступало.

В судебное заседание не явились привлеченные к участию в деле в качестве заинтересованных лиц ФИО3, ФИО6, ФИО7, ФИО8, о дате, месте, времени рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Судом явка участников процесса не признана обязательной. В представленных письменных пояснениях по делу ФИО3 поддержал позицию административного истца.

Выслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела в их совокупности, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ (также по тексту – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу ст. 137 Налогового кодекса Российской Федерации (также по тексту - НК РФ) каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Статья 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 23 НК РФ обязывают каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников РФ относятся доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 настоящего Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица при получении дохода, с которого не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно производят исчисление и уплату налога на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета в сроки, установленные статьей 229 Налогового кодекса РФ.

Согласно п. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, поручаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 статьи 2.17.1 НК РФ, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Из пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ следует, что при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, при продаже имущества.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 руб. 00 коп.

Вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Ст. 100 НК РФ предусмотрено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (его представителем). Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Также ст. ст. 100 и 101 НК РФ установлены сроки, в течение которых налоговый орган обязан рассмотреть материалы налоговой проверки, возражения налогоплательщика, предоставленные на акт проверки, и вынести решение.

Согласно ст. 101 НК РФ акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 НК РФ. Данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 настоящего Кодекса и пунктом 6.2 настоящей статьи. Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса. Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение:

1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы;

2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанное решение в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (п. 9 ст. 101 НК РФ).

В силу п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 (продавец) и ФИО2 (покупатель) был заключен договор купли-продажи квартиры, рсположенной по адресу: <адрес>, стоимость реализации оставила 5 100 000, 00 руб.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год с суммой налога к уплате в бюджет 208 000,00 руб. В представленной декларации налогоплательщиком отражен доход в размере 5 100 000,00 руб. от продажи вышеуказанной квартиры, а также заявлен вычет по доходам от продажи имущества в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной квартиры, в размере 3 500 000,00 руб. Камеральная проверка декларации завершена без нарушений ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная декларация за 2020 год (номер корректировки 1) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 104 000,00 руб. В представленной декларации отражен доход в размере 2 550 000 руб. от продажи квартиры, расположенной по адресу: 142100, <адрес>, а также заявлен вычет по доходам от продажи имущества в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанной квартиры, в размере 1 750 000,00 руб. ИФНС России по <адрес> в соответствии со ст. 88 НК РФ в адрес налогоплательщика направлено требование о представлении пояснений № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором предлагалось внести изменения в налоговую отчетность.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная декларация за 2020 год (номер корректировки 2) с суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 0,00 руб. В представленной декларации налогоплательщиком не отражен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: 142100, <адрес>. По данным налогоплательщика: сумма дохода составляет 0,00 руб., сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества - 0,00 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества -0.00 руб., налоговая база составляет 0,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет - 0,00 руб. По данным налогового органа: сумма дохода составляет 5 100 000,00 руб., сумма имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества - 0,00 руб., сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением имущества – 3 500 000,00 руб.; налоговая база составляет 1 600 000,00 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 208 000,00 руб.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки ИФНС России по <адрес> издано требование № от ДД.ММ.ГГГГ о представлении пояснений в адрес ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом издано уведомление № о вызове в налоговый орган налогоплательщика, в котором ФИО1 предложено прибыть в ИФНС по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ в 10-00 час. для дачи пояснений по представленной уточненной декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год.

ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по <адрес> составлен акт налоговой проверки №.

ИФНС России по <адрес> подготовлено извещение № от ДД.ММ.ГГГГ в адрес ФИО1 о рассмотрении в 10-00 час. ДД.ММ.ГГГГ материалов налоговой проверки по представленной ДД.ММ.ГГГГ налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

По результатам проведенной ИФНС России по г. Курску камеральной налоговой проверки (дата начала налоговой проверки – ДД.ММ.ГГГГ, проверка завершена ДД.ММ.ГГГГ), вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения в связи с необоснованным уменьшением налоговой базы с суммы дохода в размере 5 100 000 руб. от продажи в 2020 году квартиры до 0 рублей, которым ФИО1 доначислена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере 208 000 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, пени в сумме 28 194,39 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, штраф по статье 122 НК РФ в сумме 10 400 руб. (уменьшенный в 4 раза согласно представленному расчету: 208 000,00 руб. х 20% : 4 = 10 400 руб.) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Данное решение было обжаловано ФИО1 в вышестоящий налоговый орган. Решением № заместителя руководителя УФНС по <адрес> ФИО6 от ДД.ММ.ГГГГ жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Налоговый Кодекс РФ устанавливает четкую процедуру оформления результатов проверки и принятия решения по результатам налоговой проверки, которая включает в себя системное изложение в акте проверки документально подтвержденных фактов нарушений законодательства о налогах и сборах; предоставление права проверяемому лицу заявлять письменные возражения по установленным в акте проверки фактам нарушения законодательства о налогах и сборах; рассмотрение руководителем налогового органа акта проверки и возражений налогоплательщика на акт проверки. Не только полное отражение в акте налоговой проверки выявленных нарушений, но и последующее изучение и составление налогоплательщиком возражений на него являются обязательным условием осуществления налоговым органом дальнейшей процедуры привлечения налогоплательщика к ответственности.

Из разъяснений, содержащихся в п. 40 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", следует, что в силу пункта 14 статьи 101 и пункта 12 статьи 101.4 НК РФ неизвещение либо ненадлежащее извещение лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка или иные мероприятия налогового контроля, о месте и времени рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа соответствующих материалов является нарушением существенных условий процедуры рассмотрения и, следовательно, основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения, вынесенного в отсутствие этого лица по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля, если только в ходе судебного разбирательства не будет установлено, что указанное лицо фактически приняло участие в рассмотрении соответствующих материалов.

В судебном заседании установлено и не оспаривалось сторонами, что ФИО1 лично или через представителя не принимала участие в рассмотрении материалов налоговой проверки.

Ссылаясь на соблюдение процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговый орган приводит доводы о том, что документы и извещения были направлены Инспекцией в адрес ФИО1 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика», датой получения документа налогоплательщиком считается день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика, оснований для направления документов ФИО1 на бумажном носителе не имелось в силу ст. 11.2 НК РФ.

Пункт 1 статьи 11.2 НК РФ определяет личный кабинет налогоплательщика в качестве информационного ресурса, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных данным Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. В случаях, предусмотренных другими федеральными законами, личный кабинет налогоплательщика может быть использован также налоговыми органами и лицами, получившими доступ к личному кабинету налогоплательщика, для реализации ими прав и обязанностей, установленных такими федеральными законами.

Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абзац второй пункта 2 статьи 11.2 НК РФ).

Формирование и ведение личного кабинета налогоплательщика, а также обеспечение доступа к нему осуществляется ФНС России в соответствии с Порядком (пункт 2 Порядка- Приложение к приказу ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-17/617@).

В силу пункта 8 Порядка получение физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием логина и пароля, полученных в соответствии с данным порядком, усиленной квалифицированной электронной подписи физического лица и идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе "Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме" (далее - ЕСИА) (подпункты 1 - 3).

Авторизация с помощью учетной записи ЕСИА осуществляется при наличии предварительного подтверждения достоверности и полноты введенной информации для завершения регистрации физического лица в регистре физических лиц ЕСИА с условием подтверждения личности одним из следующих способов: путем подписания введенной информации усиленной квалификационной электронной подписью; с использованием кода активации в ЕСИА (подпункты "а", "б" пункта 8 Порядка).

Порядок получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика с использованием логина и пароля определен пунктом 9 Порядка и предусматривает подачу физическим лицом или его представителем соответствующего заявления по форме, установленной приложением N 1 к Порядку в любой налоговый орган по своему выбору (за исключением территориальных органов ФНС России, к функциям которых не относится взаимодействие с физическими лицами) с представлением документа, удостоверяющего личность физического лица или представителя физического лица.

Из содержания пунктов 10 и 11 Порядка следует, что на основании заявления физического лица для обеспечения получения физическим лицом доступа к личному кабинету налогоплательщика налоговый орган представляет физическому лицу регистрационную карту, в которой указывается логин и первично присвоенный физическому лицу пароль. При этом лицу предоставлена возможность выбора способа получения такой регистрационной карты: непосредственно в налоговом органе или по адресу электронной почты, указанному в заявлении.

Активация логина и первичного пароля осуществляется в течение одного часа с момента регистрации налогоплательщика в личном кабинете налогоплательщика. При первом входе в личный кабинет налогоплательщика физическому лицу необходимо сменить первичный пароль либо подтвердить его дальнейшее использование (п.п. 13, 14 Порядка).

Административный истец, обращаясь с заявленными требованиями, ссылается на то, что у нее отсутствует доступ к личному кабинету налогоплательщика, она не получала логин и пароль от личного кабинета в налоговом органе, с соответствующим заявлением не обращалась, регистрационная карта отсутствует, она также не имеет усиленной квалификационной электронной подписи, вход в ЕСИА не осуществляла.

В рассматриваемом случае обязанность доказывания факта надлежащего направления в адрес налогоплательщика документов в рамках проводимой налоговой проверки, в том числе: требования № от ДД.ММ.ГГГГ, уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, извещения № от ДД.ММ.ГГГГ о рассмотрении в 10-00 час. ДД.ММ.ГГГГ материалов налоговой проверки, решения № от ДД.ММ.ГГГГ, возлагается на налоговый орган.

Налоговым органом в подтверждение соблюдения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки представлены скриншоты программного обеспечения «АИС Налог-3» - «журнал документов, выписанных в ходе проверки», в которых отражены выписанные в ходе налоговой проверки вышеприведенные документы, указана фамилия инспектора, проводившего проверку. Как следует из представленных суду материалов, приведенные документы не были подписаны электронной подписью. На бумажном носителе вышеприведенные документы ФИО1 направлены не были.

Из представленного налоговым органом скриншота личного кабинета налогоплательщика ФИО1 следует, что в личном кабинете налогоплательщика с IP-адреса № осуществлялись следующие действия: ДД.ММ.ГГГГ вход в личный кабинет, запрос на выпуск электронной подписи, хранящейся в защищенной системе ФНС России, ДД.ММ.ГГГГ в ИФНС 4632 отправлены запросы об исполнении обязанности по уплате налогов, ДД.ММ.ГГГГ вход в личный кабинет; иные действия не осуществлялись.

Согласно предоставленным ПАО «Ростелеком» сведениям ФИО1 не значится в абонентской базе Общества, в ЕСИА также не найдена учетная запись ФИО1, что следует из сообщения Минцифры России от ДД.ММ.ГГГГ; IP-адрес № с которого осуществлялся вход в личный кабинет, является статическим и принадлежит Федеральной налоговой службе с ДД.ММ.ГГГГ согласно сведениям, предоставленным ПАО «Ростелеком» по запросу суда.

Видеозапись зала обслуживания налогоплательщиков по адресу: <адрес>, от ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ не предоставлена, поскольку видеоинформация за приведенные даты замещена в результате автоматической циклической перезаписи видеоархива.

В ходе судебного заседания представитель УФНС России по <адрес> указал на отсутствие в распоряжении налогового органа сведений о подаче ФИО1 заявления на открытие «Личного кабинета налогоплательщика», регистрационной карты, доказательств ее выдачи налогоплательщику.

С учетом изложенного, скриншоты из базы «АИС Налог-3», являющегося внутренним электронным ресурсом налогового органа, представленные в качестве доказательства направления в адрес административного истца приведенных выше документов в рамках налоговой проверки, сами по себе, в отсутствие иных доказательств, подтверждающих получение ФИО1 доступа к личному кабинету налогоплательщика (при отсутствии самого заявления налогоплательщика ФИО1 о получении доступа к электронному ресурсу «Личный кабинет налогоплательщика», доказательств выдачи налогоплательщику регистрационной карты), либо использования личного кабинета налогоплательщиком (смена пароля, вход в личный кабинет), не являются бесспорным доказательством, свидетельствующим, что документы и извещения были направлены Инспекцией в адрес ФИО1 в рамках налоговой проверки с соблюдением установленного порядка. Через сервис «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» ФИО1 документы в адрес налогового органа не предоставляла, данный сервис не использовался с иного IP-адреса, кроме приведенного выше и принадлежащего Федеральной налоговой службе.

Изложенное свидетельствует о нарушении существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, поскольку в рассматриваемом случае не была обеспечена возможность лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и не обеспечена возможность налогоплательщика представить объяснения, что является основанием для отмены оспариваемого решения налогового органа и удовлетворения заявленных требований.

Руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 к УФНС России по Курской области о признании решения незаконным удовлетворить.

Признать незаконным решение ИФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курский областной суд через Ленинский районный суд г. Курска в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме, с которым стороны могут ознакомиться 14.07.2023.

Председательствующий судья Е.Н. Умеренкова