Апелляционное определение № 33А-355/2026 33А-4304/2025 от 4 февраля 2026 г.

Судья Гаранина Л.Н. дело № 33а-355/2026

УИД 58RS0007-01-2025-000436-24


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 февраля 2026 года г. Пенза

Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:

председательствующего Овчаренко А.Н.,

судей Мартыновой Е.А., Окуневой Л.А.,

при секретаре Юнусовой Ю.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в здании Пензенского областного суда по докладу судьи Мартыновой Е.А. административное дело № 2а-286/2025 по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области) на решение Городищенского районного суда Пензенской области от 5 сентября 2025 года, которым постановлено:

административный иск межрайонной ИФНС России № 2 по Пензенской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Пензенской области задолженность по страховым взносам и пеням за 2021-2023 годы в размере 170 505 руб. 11 коп., в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2021 год - 8426 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за 2021 год - 32448 руб.; страховые взносы на ОМС за 2022 год - 8766 руб.; страховые взносы на ОПС за 2022 год - 34445 руб.; страховые взносы на ОМС за 2023 год - 9119 руб.; страховые взносы на ОПС за 2023 год - 36723 руб.; пени (по состоянию на 7 декабря 2024 года) в размере 40 578 руб. 11 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 6 115 руб.

В удовлетворении административного иска о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС и ОМС и пени за 2017-2020 годы отказать.

Изучив материалы дела, заслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Пензенской области ФИО2, административного ответчика ФИО1 и её представителя ФИО3, судебная коллегия

у с т а н о в и л а:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с административным иском, указав, что ФИО1, осуществляющая деятельность в качестве арбитражного управляющего в период с 3 декабря 2003 года по настоящее время, не исполнила обязанность по уплате страховых взносов в соответствии со статьёй 430 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в фиксированном размере на ОПС и на ОМС за период с 2017 года по 2022 год, а также страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год.

Налоговым органом ФИО1 были начислены: страховые взносы на ОПС за 2017 год в размере 23 400 руб., за 2018 год – 26 545 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 32 448 руб., за 2021 год – 32 448 руб., за 2022 год – 34 445 руб.; страховые взносы на ОМС за 2017 год в размере 4 590 руб., за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 8 426 руб., за 2021 год – 8 426 руб., за 2022 год – 8 766 руб.; а также страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере (далее – страховые взносы в фиксированном размере) за 2023 год в размере 45 842 руб., а также пени в связи с просрочкой уплаты страховых взносов в порядке статьи 75 НК РФ.

Направленное в адрес ФИО1 требование от 23 июня 2024 года № 27326 об уплате страховых взносов на ОПС в размере 126 465 руб. 49 коп., страховых взносов на ОМС в размере 26 343 руб. 60 коп., страховых взносов в совокупном фиксированном размере – 45 842 руб. и пеней в размере 60 009 руб. 11 копеек в срок до 22 июля 2024 года не было исполнено в полном объёме.

Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 5 августа 2024 года (дело № 2а-2217/2024) о взыскании с ФИО1 указанной ранее недоимки и пени отменён 24 сентября 2024 года в связи с возражениями должника, взысканные по нему денежные средства возвращены должнику.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, УФНС России по Пензенской области просило взыскать с ФИО1 задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС, а также по страховым взносам в совокупном фиксированном размере за период с 2017 года по 2023 года и пени в общем размере 354 004 руб. 97 коп., в том числе страховые взносы – 253 265 руб. 9 коп.; пени в размере 100 739 руб. 88 коп за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года.

Одновременно в суд поступило ещё одно административное исковое заявление УФНС России по Пензенской области, в котором налоговый орган, ссылаясь на неисполнение ФИО1 обязанности по уплате транспортного налога за 2023 года в размере 1 485 руб. и налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 4 276 руб. в соответствии с налоговым уведомлением от 11 июля 2024 года № 158175468 и пени, начисленных на указанную недоимку и недоимку по уплате страховых взносов за период с 2017 года по 2023 год за период с 25 июля 2024 года по 7 декабря 2024 года, определением мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 8 апреля 2025 года, которым отменён судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 7 февраля 2025 о взыскании указанной недоимки и пени, просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам за 2023 года в размере 5 761 руб. и пени в размере 8 644 руб. 3 коп.

В ходе рассмотрения дела УФНС России по Пензенской области уменьшило размер требований по этому иску и просило взыскать с ФИО1 только пени в размере 8 202 руб. 32 коп., начисленные на недоимку по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2023 год и страховым взносам.

Определением Городищенского районного суда Пензенской области от 19 мая 2025 года дела по указанным ранее административным исковым заявлением объединены в одно производство.

Решением Городищенского районного суда Пензенской области от 5 сентября 2025 года требования УФНС России по Пензенской области удовлетворены частично.

В апелляционной жалобе УФНС России по Пензенской области просит отменить решение суда в части отказа в удовлетворении требований налогового органа и принять новое решение об удовлетворении административного искового заявления в полном объёме.

По мнению налогового органа с учётом дополнительных пояснений и дополнений к апелляционной жалобе, вывод суда о пропуске срока для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании страховых взносов за период с 2017 года по 2020 год является ошибочным, поскольку несвоевременное представление регистрирующим органом сведений об осуществлении ФИО1 деятельности арбитражного управляющего в соответствии с пунктом 4.1 статьи 85 НК РФ не является основанием для прекращения налоговой обязанности по уплате страховых взносов и не исключает возможности их взыскания в судебном порядке.

Также административный истец указывает на необходимость взыскания с ФИО1 пени в размере 16 руб. 13 коп. за период с 3 декабря 2024 года по 7 декабря 2024 года в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога за 2023 год.

В возражениях на апелляционную жалобу ФИО1 просит оставить обжалуемое решение суда без изменения, а апелляционную жалобу УФНС России по Пензенской области – без удовлетворения, ссылаясь на пропуск срока для обращения в суд для взыскания страховых взносов за 2017-2020 годы, а также на уплату взыскиваемых налогов за 2023 год и начисленных на них пени.

В судебном заседании апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Пензенской области ФИО2 отказалась от административного искового заявления о взыскании с ФИО1 пени в размере 8 202 руб. 32 коп., начисленных на недоимку по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2023 год и страховым взносам за период с 25 июля 2024 года по 7 декабря 2024 года в связи с уплатой задолженности; страховых взносов на ОПС за 2019 год в размере 2 643 руб. 9 коп. с суммы дохода, превышающей 300 000 руб.; пени в размере 964 руб. 68 коп., начисленных на указанные ранее страховые взносы на ОПС за 2019 год за период с 3 июля 2020 года по 24 июля 2024 года; пени в сумме 12 404 руб. 62 коп., которые были начислены в период действия моратория с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022, установленного постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами». Одновременно просила отменить решение Городищенского районного суда Пензенской области от 5 сентября 2025 года в части отказа в удовлетворении административного искового заявления и принять новое решение о взыскании с ФИО1 задолженности в общей сумме 337 992 руб. 58 коп., в том числе: страховых взносов на ОПС за 2017-2023 годы в сумме 205 674 руб. 12 коп., страховых взносов на ОМС за 2017-2023 годы в сумме 44 947 руб. 88 коп., пени в размере 87 370 руб. 58 коп.

Административный ответчик ФИО1 и её представитель ФИО3 с апелляционной жалобой не согласились. В дополнительно представленных возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик просила отменить решение Городищенского районного суда Пензенской области от 5 сентября 2025 года в части взыскания с неё пени в размере 40 578 руб. 11 коп., поскольку с учётом уточнений сумма пени должна составить 27 767 руб. 96 коп., поскольку в результате исполнении судебного приказа с её счёта в банке 19 сентября 2024 года была взыскана спорная сумма задолженности, а решение о возврате указанной суммы было принято налоговым органом только 5 февраля 2025 года.

Представитель заинтересованного лица Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии в судебное заседание не явился, о причинах неявки не известил, в связи с чем на основании части 6 статьи 226 и части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие неявившегося лица.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на неё, заслышав объяснения участников процесса, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьёй 57 Конституции Российской Федерации, статьями 23, 45 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объёме уплате страховых взносов.

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование регулируются главой 34 части 2 НК РФ.

Обязанность по уплате страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ арбитражные управляющие признаются плательщиками страховых взносов в числе иных лиц, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам.

Из абзацев 1, 2 пункта 1 статьи 20 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Федеральный закон № 127-ФЗ) следует, что арбитражным управляющим признается гражданин Российской Федерации, являющийся членом одной из саморегулируемых организаций арбитражных управляющих. Арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и осуществляет регулируемую данным законом профессиональную деятельность, занимаясь частной практикой.

В соответствии с абзацем 4 пункта 11 статьи 20 Федерального закона №127-ФЗ членство арбитражного управляющего в саморегулируемой организации арбитражных управляющих прекращается с даты включения в реестр членов саморегулируемой организации записи о прекращении членства арбитражного управляющего.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическими лицами, установлены статьями 430, 432 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в частности, арбитражные управляющие, уплачивают страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере.

Действующим законодательством предусмотрено, что возникновение обязанности у арбитражного управляющего по уплате страховых взносов зависит от факта получения физическим лицом статуса арбитражного управляющего.

Пунктами 1, 2 и 5 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2023 года) предусмотрено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчётный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьёй 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов за расчётный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

Согласно пункту 2 статьи 432 НК РФ (в редакции, действующей с 1 января 2023 года) суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчётный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьёй.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьёй 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчётный период такими плательщиками.

В соответствии со статьёй 423 НК РФ расчётным периодом для исчисления страховых взносов признаётся календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 430 НК РФ, в редакциях, действующих в соответствующие периоды, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, к числу которых относятся арбитражные управляющие, уплачивают:

1) страховые взносы на ОПС в размере, который определяется в следующем порядке (в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 руб.):

за расчётный период 2017 года в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (7500 руб.), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса (26%), что составляет 23 400 руб.; за расчётный период 2018 года - в фиксированном размере 26 545 руб., за расчётный период 2019 года - 29 354 руб.; за расчётный период 2020 года и 2021 года - 32 448 руб.; за расчётный период 2022 года - 34 445 руб.;

2) страховые взносы на ОМС в размере, который определяется в следующем порядке: за расчётный период 2017 года – в фиксированном размере, который определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы (7500 руб.), увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (5,1%), что составляет 4590 руб.; за расчётный период 2018 года - в фиксированном размере 5 840 руб., за расчётный период 2019 года - 6 884 руб.; за расчётный период 2020 года и 2021 года - 8 426 руб.; за расчётный период 2022 года - 8 766 руб.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают, в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период не превышает 300 000 руб., страховые взносы на ОПС, на ОМС в совокупном фиксированном размере 45 842 руб. за расчётный период 2023 года (пункт 1.2 статьи 430 НК РФ).

В соответствии со статьёй 44 НК РФ (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункты 1, 5 пункта 3).

Статьёй 357 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Исходя из требований статьи 363 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (пункты 1, 3).

В соответствии со статьёй 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьёй 401 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 НК РФ объектами налогообложения признаются расположенные в пределах муниципального образования здание, строение, сооружение, помещение (подпункт 6).

Исходя из требований статьи 409 НК РФ, указанный налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2).

В соответствии со статьёй 75 НК РФ пени признаётся установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу положений статьи 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьёй 75 настоящего Кодекса, учитывается в совокупной обязанности со дня учёта на едином налоговом счёте недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 в период с 2 декабря 2003 года по настоящее время осуществляет деятельность арбитражного управляющего (том 1, л.д. 181).

11 июня 2024 года Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (далее – Росреестр) в адрес Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС России) в соответствии с пунктом 4.1 статьи 85 НК РФ были направлены сведения о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих, согласно которым ФИО1 внесена в сводный реестр арбитражных управляющих 2 декабря 2003 года (том 1, л.д. 181-183).

УФНС России по Пензенской области, получив 11 июня 2024 года от Росреестра сведения о том, что ФИО1 с 2 декабря 2003 года является арбитражным управляющим и состоит в саморегулируемой организации и установив, что ею в нарушение положений статьи 432 НК РФ оплата страховых взносов на ОПС и ОМС самостоятельно не производилась, в соответствии со статьёй 430 НК РФ определило сумму страховых взносов, подлежащую уплате за период с 2017 года по 2023 год в следующем размере: страховые взносы на ОПС за 2017 год – 23 400 руб., за 2018 год – 26 545 руб., за 2019 год – 29 354 руб., за 2020 год – 32 448 руб., за 2021 год – 32 448 руб., за 2022 год – 34 445 руб.; страховые взносы на ОМС за 2017 год – 4590 руб., за 2018 год – 5 840 руб., за 2019 год – 6 884 руб., за 2020 год – 8426 руб., за 2021 год – 8 426 руб., за 2022 год – 8 766 руб.); страховые взносы в фиксированном размере за 2023 год - 45 842 руб.

В связи с неуплатой вышеуказанных страховых взносов ФИО1 были начислены пени за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года.

При этом недоимка по уплате страховых взносов за 2019 -2021 годы была отражена в едином налоговом счёте (далее – ЕНС) налогоплательщика 16 июня 2024 года, недоимка по уплате страховых взносов за 2022-2023 годы – 19 июня 2024 года, недоимка по уплате страховых взносов за 2017-2018 годы – 4 июля 2024 года (том 3, л.д. 223-225).

В связи с наличием на ЕНС ФИО1 положительного сальдо на 16 июня 2024 года, образовавшегося в связи с переплатой налога на доходы физических лиц в предыдущие налоговые периоды в размере 11 031 руб. эти денежные средства были направлены на погашение задолженности по уплате страховых взносов на ОМС за 2019 год - 6 158 руб. 40 коп., а также на погашение задолженности по уплате страховых взносов на ОПС за 2019 год – 4 872 руб. 60 коп. в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, поскольку задолженность по страховым взносам за более ранние периоды (2017-2018 годов) на ЕНС в тот момент отсутствовала (том 3, л.д. 226).

Поскольку оставшиеся суммы страховых взносов и пени административный ответчик в полном объёме добровольно не уплатил, налоговый орган, выявив недоимку, 23 июня 2024 года направил в адрес ФИО1 требование № 27326 об уплате страховых взносов на ОПС в размере 126 465 руб. 49 коп., страховых взносов на ОМС в размере 26 343 руб. 60 коп., страховых взносов в фиксированном размере – 45 842 руб. и пени в размере 60 009 руб. 11 коп. в срок до 22 июля 2024 года, которое было получено налогоплательщиком 24 июня 2024 года (том 1, л.д. 31-33).

23 июля 2024 года на ЕНС ФИО1 поступил единый налоговый платёж в размере 5 761 руб., который в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 45 НК РФ был направлен на погашение задолженности по уплате страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме 944 руб. 72 коп., а также задолженности по уплате страховых взносов на ОМС за 2017 года в сумме 4 816 руб. 28 коп., которая в тот момент уже была сформирована на ЕНС (том 3, л.д. 226).

23 июля 2024 года в отношении ФИО1 вынесено решение № 141733 о взыскании задолженности за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое в эту же дату было получено административным ответчиком через интернет-сервис «Личный кабинет налогоплательщика» (том 1, л.д. 34-35).

24 июля 2024 года налоговым органом было подготовлено заявление мировому судье о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 страховых взносов и пеней (том 1, л.д. 36-40), на основании которого 5 августа 2024 года мировым судьёй судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области был вынесен судебный приказ № 2а-2217/2024, отменённый впоследствии 24 сентября 2024 года в связи с поступлением от должника ФИО1 возражений относительно его исполнения (том 1, л.д. 14).

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 10 декабря 2024 года произведён поворот исполнения судебного приказа мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 5 августа 2024 года, в связи с чем с УФНС России по Пензенской области в пользу ФИО1 взыскано 354 004 руб. 97 коп., которые ранее были удержаны с налогоплательщика по судебному приказу (том 1, л.д. 18-20).

19 марта 2025 года налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском (том 1, л.д. 2).

Как следует из обстоятельств дела, в 2023 году за ФИО1 были зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- автомобиль марки SUZUKI IGNIS, государственный регистрационный знак №, 2005 года выпуска, с мощностью двигателя 99 лошадиных сил, дата регистрации права 22 июля 2014 года;

- квартира, кадастровый №, площадью 82,4 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права 5 июля 2002 года;

- квартира, кадастровый №, площадью 42,5 кв.м, расположенная по адресу: <адрес>, дата регистрации права 17 декабря 2008 года (том 1, л.д. 1125-126).

На основании сведений, поступивших из органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств и прав на недвижимое имущество, налоговым органом в отношении транспортного средства начислен транспортный налог за 2023 год в размере 1 485 руб., в отношении указанных объектов недвижимого имущества начислен налог на имущество физических лиц за 2023 год в размере 4 276 руб.

Налоговым уведомлением от 11 июля 2024 года № 158175468 (том 1, л.д. 127-128), направленным через личный кабинет налогоплательщика, ФИО1 извещена о возникновении у неё обязанности по уплате указанных выше налогов (том 1, л.д. 129).

Обязанность по оплате налогов за указанный налоговый период в установленные сроки – не позднее 1 декабря 2024 года, не исполнена налогоплательщиком.

На основании статьи 75 НК РФ налоговым органом начислены пени за период с 25 июля 2024 года по 7 декабря 2024 года в размере 8 644 руб. 3 коп. на совокупную налоговую обязанность, состоящую из транспортного налога и налога на имущество физических лиц за 2023 год и страховых взносов за 2017-2023 годы.

В связи с возражениями ФИО1 судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 7 февраля 2025 года № 2-226/2025 о взыскании с неё указанных выше налогов и пени, а также государственной пошлины в размере 2 000 руб. был отменён 8 апреля 2025 года (том 1, л.д. 123).

На основании данного судебного приказа с ФИО1 были взысканы денежные средства 12 марта 2025 года – 8 208 руб. 6 коп., 20 марта 2025 года – 8 202 руб. 32 коп., 8 апреля 2025 года – 8 202 руб. 32 коп. (том 1, л.д. 173)

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Городищенского района Пензенской области от 21 апреля 2025 года заявление ФИО1 о повороте исполнения судебного приказа удовлетворено частично. С УФНС России по Пензенской области в пользу ФИО1 взыскана только государственная пошлина в размере 2 000 руб., удержанная по этому судебному приказу (том 1, л.д. 165-167).

Кроме того, налоговым органом возвращены ФИО1 денежные средства в размере 8 202 руб. 32 коп., излишне удержанные по судебному приказу (том 1, л.д. 174).

После отмены указанного судебного приказа 22 апреля 2025 года налоговый орган направил в Городищенский районный суд Пензенской области настоящее административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц за 2023 год и пени (том 1, л.д. 109).

Частично удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1 не исполнена обязанность по уплате страховых взносов за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021, 2022, 2023 годы и пени за период с 10 января 2018 года по 7 декабря 2024 года, однако налоговым органом пропущен срок для взыскания судебном порядке недоимки по уплате страховых взносов за 2017-2020 годы и пени на эту недоимку.

Судебная коллегия не может согласиться с указанным выводом суда первой инстанции, поскольку он не основан на нормах налогового законодательства, регулирующих возникшие правоотношения.

Пунктом 2 статьи 69 и пунктом 1 статьи 70 НК РФ (здесь и далее в редакции НК РФ, действовавшей до 1 ноября 2025 года) предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика недоимки, не позднее трёх месяцев со дня её выявления налогоплательщику направляется требование об уплате налога.

Положениями пункта 3 статьи 48 НК РФ был установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счёт имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4 статьи 48 НК РФ).

Поскольку ФИО1 самостоятельно страховые взносы не были уплачены, а налоговым органом недоимка выявлена только 11 июня 2024 года при поступлении в налоговый орган сведений из Росреестра об осуществлении ею деятельности в качестве арбитражного управляющего, сроки обращения в суд нельзя признать пропущенными.

Административному ответчику с соблюдением положений статей 69, 70 НК РФ 23 июня 2024 года направлено требование об уплате недоимки и пени, которое в установленный в нём срок не исполнено. Подача в суд заявления о вынесении судебного приказа и настоящего административного искового заявления осуществлена в сроки, установленные, пунктов 3 и 4 статьи 48 НК РФ, в связи с чем вывод суда первой инстанции о том, что административным истцом пропущен срок взыскания недоимки по страховым взносам и пеней, нельзя признать обоснованным.

Вывод суда первой инстанции о том, что днём выявления недоимки по уплате страховых взносов за 2017-2020 годы является дата истечения срока уплаты страховых взносов за 2017 год, за 2018 год, за 2019 год, за 2020 год, является ошибочным, поскольку основан на неправильном применении норм материального права.

Согласно абзацу 3 пункта 6 статьи 83 НК РФ постановка на учёт арбитражного управляющего осуществляется налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьёй 85 указанного Кодекса.

На основании пункта 4.1 статьи 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков, обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесённых в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключённых из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Так, из материалов дела следует, что сведения о внесении ФИО1 в единый государственный реестр саморегулируемых организаций арбитражных управляющих Росреестром впервые были предоставлены в ФНС России в порядке электронного взаимодействия 11 июня 2024 года (том 1, л.д. 181-190).

Ранее направленные Росреестром сведения об ФИО1 от 28 марта 2019 года и от 18 апреля 2019 года в налоговый орган не поступали. При этом такие сведения направлялись посредством системы электронного документооборота, при которой возможность их принятия не зависела от действий работников налогового органа.

При таких обстоятельствах суд первой неправильно определил дату выявления налоговым органом недоимки по уплате страховых взносов за 2017-2020 годы, поскольку такой датой следует считать 11 июня 2024 года – день, когда налоговым органом были приняты направленные Росреестром сведения об осуществлении ФИО1 деятельности в качестве арбитражного управляющего.

Ссылка административного ответчика ФИО1 на то, что о наличии у неё статуса арбитражного управляющего налоговому органу было известно с 2017 года, поскольку она ежегодно направляла в налоговый орган налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) с указанием кода категории налогоплательщика – 750 (арбитражные управляющие), проводила сверки расчётов по уплате налогов, принимала участие в рассмотрении арбитражных дел с участием представителей налоговых органов, значится в едином Регистре арбитражных управляющих, отклоняется судебной коллегией как не имеющая правового значения, поскольку проведение мероприятий налогового контроля в соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ возможно лишь после постановки на учёт арбитражного управляющего налоговым органом по месту его жительства на основании сведений, сообщаемых в соответствии со статьёй 85 настоящего Кодекса Росреестром (пункт 6 статьи 83 НК РФ). Иные сведения об осуществлении гражданином деятельности арбитражного управляющего, в том числе указанные административным ответчиком, не являются основанием для постановки его на учёт в качестве арбитражного управляющего и начисления недоимки по уплате страховых взносов.

Ссылка административного ответчика на пропуск налоговым органом сроков исковой давности и на истечение трёхгодичного срока для привлечения к налоговой ответственности, установленного пунктом 1 статьи 113 НК РФ, является необоснованной, поскольку сроки исковой давности, предусмотренные гражданским законодательством не распространяются на правоотношения, возникающие в связи с взысканием обязательных платежей и санкций, так как налоговым законодательством и законодательством об административном судопроизводстве (статья 286 КАС РФ) установлены иные сроки для обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, а вопрос привлечения к налоговой ответственности не являлся предметом настоящего спора.

Размер взыскиваемой недоимки по уплате страховых взносов за 2017-2023 годы в размере 250 622 руб. с учётом уплаченных и зачтённых сумм определён налоговым органом в суде апелляционной инстанции верно (том 3, л.д. 213-221).

При определении размера недоимки по уплате спорных страховых взносов налоговым органом учтена сумма положительного сальдо на ЕНС на 1 января 2023 года в размере 11 031 руб. и сумма единого налогового платежа от 23 июля 2024 года в размере 5 761 руб., которые были правомерно зачтены органом в счёт уплаты спорной недоимки.

В связи с ошибочным включением в состав недоимки по уплате страховых взносов на ОПС за 2019 год в фиксированном размере суммы в размере 2 643 руб. 9 коп. (страховые взносы на ОПС за 2019 год с суммы дохода превышающей 300 000 руб. со сроком уплаты до 2 июля 2020 года), о взыскании которой не заявлялось в настоящем деле, налоговый орган отказался от административного иска в этой части.

Поскольку судом первой инстанции допущена ошибка в применении норм материального права при решении вопроса о соблюдении налоговым органом срока обращения в суд, обжалуемое решение в части отказа в удовлетворении административного иска о взыскании страховых взносов за период с 2017 года по 2020 год подлежит изменению, поскольку с ФИО1 следует взыскать страховые взносы за 2017-2023 годы в размере 250 622 руб.

В связи с тем, что ФИО1 были нарушены сроки уплаты страховых взносов за 2017-2023 годы, срок взыскания которых в судебном порядке не истёк, налоговым органом правомерно начислены пени в соответствии со статьёй 75 НК РФ.

Как следует из обстоятельств дела, налоговым органом были начислены пени на недоимку по страховым взносам за 2017 – 2023 годы за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года в размере 100 739 руб. 88 коп.

Однако при расчёте пени не было учтено, что постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 в период с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года был введён мораторий, в соответствии с которым не производится начисление пени за нарушение сроков уплаты страховых взносов, в связи с чем ФИО1 были излишне начислены пени в размере 12 404 руб. 62 коп.

Также налоговым органом необоснованно предъявлены к взысканию пени в размере 964 руб. 68 коп. на недоимку по страховым взносам за 2019 год в размере 2 643 руб. 9 коп., от взыскания которой административный истец отказался в ходе настоящего судебного разбирательства.

В ходе рассмотрения дела в апелляционной инстанции от представителя административного истца УФНС России по Пензенской области ФИО2, действующей на основании доверенности, поступило письменное заявление об отказе от иска в части взыскания пени в размере 12 404 руб. 62 коп., начисленных на задолженность по уплате страховых взносов за период с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года со ссылкой на постановление Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497 «О введении моратория на возбуждение дел о банкротстве по заявлениям, подаваемым кредиторами», а также пени в размере 964 руб. 68 коп. на недоимку по страховым взносам за 2019 год в размере 2 643 руб. 9 коп. (том 3, л.д. 213-214)

Судебная коллегия соглашается с расчётом пени в размере 87 370 руб. 57 коп. за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года на взыскиваемую недоимку, представленным налоговым органом в суд апелляционной инстанции (том 3, л.д. 213-221).

При расчёте пени налоговым органом было учтено положительное сальдо, образовавшееся на ЕНС ФИО1 1 января 2023 года в связи с переплатой налога на доходы физических лиц за предыдущие налоговые периоды в размере 11 031 руб., а также временное уменьшение недоимки по страховым взносам, имевшем место в период с 15 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года в связи с перераспределением денежных средств на ЕНС.

Довод ФИО1 о том, что при расчёте пени за период с 15 ноября 2023 года по 1 декабря 2023 года налоговой орган необоснованно снизил размер недоимки для начисления пени до 205 127 руб., поскольку ею никакие суммы не вносились на ЕНС, не имеет правового значения для разрешения настоящего спора, поскольку это обстоятельство не может повлечь уменьшение размера взыскиваемых сумм с административного ответчика, а увеличение размера требований в силу части 9 статьи 307 КАС РФ в суде апелляционной инстанции не допустимо.

В остальной части расчёт пени за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года на недоимку по страховым взносам за 2017-2023 годы, представленный налоговым органом, является арифметически верным.

В связи с тем, что в обжалуемом решении суд взыскал пени в размере 40 578 руб. 11 коп. на недоимку по страховым взносам за 2021-2023 годы за период с 1 января 2023 года по 7 декабря 2024 года, то в этой части решение подлежит изменению, поскольку с ФИО1 должны быть взысканы пени за период с 10 января 2018 года по 24 июля 2024 года на недоимку по уплате страховых взносов за 2017-2023 годы в размере 87 370 руб. 57 коп.

Принимая решение, суд первой инстанции вопреки требованиям статей 178, 180 КАС РФ не дал оценки и не сделал вывод по требованиям УФНС России по Пензенской области о взыскании с ФИО1 пени в размере 8 202 руб. 32 коп., начисленных налоговым органом за период с 25 июля 2024 года по 7 декабря 2024 года на совокупную обязанность по уплате налогов, в состав которой входят не только указанные ранее страховые взносы, но и транспортный налог и налог на имущество физических лиц за 2023 год.

В ходе рассмотрения дела в апелляционной инстанции УФНС России по Пензенской области отказалось от указанных требований в связи с погашением этой задолженности.

Поэтому не имеют значения доводы административного ответчика ФИО1 о необоснованном начислении пени на недоимку по страховым взносам за указанный выше период в связи с тем, что 19 сентября 2024 года по судебному приказу с неё была взыскана недоимка по страховым взносам, которая была возвращена после отмены судебного приказа только 5 февраля 2025 года.

В соответствии с положениями частей 2, 5 статьи 46 КАС РФ административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично.

Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц.

Положениями статьи 304 КАС РФ допускается отказ административного истца от иска, совершённый после принятия апелляционной жалобы, на основании письменного заявления, поданного суду апелляционной инстанции.

При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу (часть 2 статьи 304 КАС РФ).

Заявление об отказе от административного иска в части подписано представителем УФНС России по Пензенской области ФИО2, имеющей высшее юридическое образование, в пределах полномочий, указанных в доверенности от 29 декабря 2025 года № 32-08/2193. Правовые последствия принятия судом отказа от административного иска и прекращения производства по делу, предусмотренные статьёй 195 КАС РФ, представителю административного истца известны, о чём указано в заявлении.

Учитывая, что по делам о взыскании налогов и пени допускается отказ административного истца от иска, настоящий отказ от административного иска о взыскании части страховых взносов и пени не нарушает прав других лиц, судебная коллегия считает возможным принять отказ УФНС России по Пензенской области от административного иска в указанной части, отменив обжалуемое решение районного суда в части этих требований и прекратив производство в этой части по настоящему административному делу.

Вместе с тем, с учётом изменения решения суда первой инстанции в части размера взысканных страховых взносов и пени, судебная коллегия считает необходимым изменить обжалуемое решение и в части взыскания государственной пошлины, указав в резолютивной части судебного акта на взыскание с ФИО1 в бюджет муниципального образования Городищенский район Пензенской области государственной пошлины в размере 10 950 рублей.

Руководствуясь статьями 309-311 КАС РФ, судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда

о п р е д е л и л а:

принять отказ УФНС России по Пензенской области от административного искового заявления к ФИО1 в части взыскания с неё пени в размере 8 202 руб. 32 коп., начисленных за период с 25 июля 2024 года по 7 декабря 2024 года на совокупную обязанность по уплате налогов; страховых взносов на ОПС за 2019 год в размере 2 643 руб. 9 коп., начисленных на сумму дохода свыше 300 000 руб.; пени в размере 964 руб. 68 коп., начисленных на страховые взносы на ОПС за 2019 год в размере 2 643 руб. 9 коп. за период с 3 июля 2020 года по 24 июля 2024 года; пени в размере 12 404 руб. 62 коп., начисленные на страховые взносы за период с 1 апреля 2022 года по 1 октября 2022 года.

Решение Городищенского районного суда Пензенской области от 5 сентября 2025 года в указанной части требований отменить и прекратить производство по делу в этой части.

Это же решение в остальной части изменить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <...>, в пользу УФНС России по Пензенской области страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере за 2017-2022 годы, страховые взносы в совокупном фиксированном размере за 2023 год в общей сумме 250 622 руб., пени в размере 87 370 руб. 57 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 10 950 руб. в доход муниципального образования Городищенский район Пензенской области.

Апелляционную жалобу УФНС России по Пензенской области удовлетворить.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия. Кассационная жалоба может быть подана в Первый кассационный суд общей юрисдикции (город Саратов) через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 9 февраля 2026 года.

Председательствующий

Судьи