Апелляционное определение № 33А-1170/2026 от 1 апреля 2026 г.

Судья Митяева Е.В.

Дело № 33а-1170/2026 (в суде первой инстанции № 2а-140/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

2 апреля 2026 года судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:

председательствующего Овчаренко А.Н.,

судей Мартыновой Е.А., Окуневой Л.А.,

при секретаре Юнусовой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе по докладу судьи Овчаренко А.Н. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Наровчатского районного суда Пензенской области от 22 декабря 2025 года об удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, пеней, штрафов,

У С Т А Н О В И Л А:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области) обратилось в Наровчатский районный суд Пензенской области с названным административным исковым заявлением к ФИО1, указав, что по результатам проведенной налоговым органом камеральной проверки установлено, что ФИО1 в 2023 году получен доход от продажи объекта недвижимости (иные строения, помещения и сооружения), расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №; земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №. Между тем, в установленный налоговым законодательством срок административным ответчиком не представлена налоговая декларация и не оплачен налог на доходы физических лиц за 2023 год, в связи с чем, решением налогового органа № 886 от 10 января 2025 года ФИО1 привлечен к ответственности за совершение указанных налоговых правонарушений. Данным решением административному ответчику начислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 240989 руб., а также назначены штрафы, предусмотренные пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) за непредставление налоговой декларации и неуплату налога. Направленное налогоплательщику требование № 20549 от 21 марта 2025 года об уплате образовавшейся задолженности по налогу на доходы физических лиц, начисленных на нее пеней, штрафов в срок до 10 апреля 2025 года не было исполнено, что явилось основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, а после отмены судебного приказа – в районный суд с административным иском по настоящему делу.

По изложенным основаниям УФНС России по Пензенской области просило суд взыскать с ФИО1 задолженность в общем размере 329654,55 руб., в том числе:

- налог на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 240989 руб.;

- штраф за непредставление налоговой декларации, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ, в размере 18074,18 руб.;

- штраф за неуплату налога на доходы физических лиц за 2023 год, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в сумме 12049,50 руб.;

- пени в сумме 58541,87 руб., начисленные в период с 16 июля 2024 года по 13 июля 2025 года за несвоевременную уплату совокупной обязанности (отрицательное сальдо ЕНС) в сумме 240989 руб., состоящей из налога на доходы физических лиц за 2023 год.

Решением Наровчатского районного суда Пензенской области от 22 декабря 2025 года административные исковые требования УФНС России по Пензенской области удовлетворены.

В апелляционной жалобе ФИО1 просил отменить данное решение, в связи с несоответствием выводов суда обстоятельствам дела, ссылаясь на отсутствие дохода, как экономической выгоды при продаже в 2023 году объекта недвижимости и земельного участка, которые им ранее были приобретены за большую стоимость, находились в его фактическом владении с 15 июля 2018 года и не использовались в целях ведения предпринимательской деятельности. Считал неправомерным исчисление ему налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости по состоянию на 1 января 2023 года, которая, по его мнению, является завышенной. Однако, суд при рассмотрении дела не предоставил ему возможность оспаривания указанной кадастровой стоимости.

Административный ответчик ФИО1, представитель административного истца УФНС России по Пензенской области, в заседание суда апелляционной инстанции не явились, о дате, времени и месте апелляционного слушания дела извещены своевременно и надлежащим образом, об отложении судебного разбирательства не просили, доказательств уважительности причин неявки суду не представили, явка данных лиц в судебное заседание не является обязательной, в связи с чем, дело рассмотрено в их отсутствие.

Обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия не находит оснований для изменения или отмены обжалуемого решения суда.

Как следует из обстоятельств дела, по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной УФНС России по Пензенской области, установлен факт получения ФИО1 в 2023 году дохода от продажи объекта недвижимости (иные строения, помещения и сооружения), расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, и земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, которые находились в его собственности менее 5 лет, а также выявлены факты нарушения налогоплательщиком налогового законодательства, которые выразились в неподаче им налоговой декларации за 2023 год в срок до 2 мая 2024 года, неуплате налога на доходы физических лиц за 2023 год в срок до 15 июля 2024 года.

Данные обстоятельства отражены в акте налоговой проверки № 13910 от 29 октября 2024 года и послужили основанием для вынесения налоговым органом в отношении ФИО1 решения № 886 от 10 января 2025 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ему начислен налог на доходы физических лиц за 2023 год в размере 240989 руб. и назначены штраф за непредставление налоговой декларации, предусмотренный пунктом 1 статьи 119 НК РФ в размере 18074,18 руб., штраф за неуплату налога, предусмотренный пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 12049,50 руб.

В связи с образованием отрицательного сальдо по единому налоговому счету ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлялось требование № 20549 от 21 марта 2025 года об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, пеней, начисленных на данную задолженность, и указанных штрафов, которое в установленный срок - до 10 апреля 2025 года им не исполнено, что явилось основанием для вынесения налоговым органом решения № 11636 от 14 июля 2025 года за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств и последующего обращения УФНС России по Пензенской области к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка в границах Наровчатского района Пензенской области от 11 августа 2025 года по делу № 2а-449/2025 по заявлению налогового органа с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 240989 руб., пени в размере 58541,87 руб. и штрафы за совершение указанных выше налоговых правонарушений в общем размере 30123,68 руб.

Определением мирового судьи судебного участка в границах Наровчатского района Пензенской области от 28 августа 2025 года указанный судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений должника, после чего 20 сентября 2025 года УФНС России по Пензенской области направило в Наровчатский районный суд Пензенской области административное исковое заявление по настоящему делу.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ (здесь и далее в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям).

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2). Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункты 1, 5 пункта 3).

Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам физических лиц от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Статьей 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В силу положений статьи 210 НК РФ (пункты 1 и 3), при определении налоговой базы в отношении налога на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база, по общему правилу, определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 с учетом особенностей, установленных главой 23 данного Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 названной статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 настоящего Кодекса.

Налоговая декларация, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 названного Кодекса (пункт 1 статьи 229 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ определено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно пункту 1 статьи 112 НК РФ, обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются, в частности: тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 114 НК РФ).

Удовлетворяя административные исковые требования УФНС России по Пензенской области о взыскании с ФИО1 обязательных платежей и санкций суд исходил из того, что административный ответчик, получивший доход от продажи в 2023 году объектов недвижимого имущества, признается плательщиком налога на доходы физических лиц, в установленные сроки не представил налоговую декларацию, не оплатил указанный налог, а также начисленные ему пени, назначенные ему штрафы за совершение налоговых правонарушений и в установленный срок не исполнил требование налогового органа об уплате задолженности.

Данные выводы, по мнению судебной коллегии, являются правильными, соответствуют установленным по делу обстоятельствам и приведенным выше нормам налогового законодательства.

Доводы административного ответчика об отсутствии у него дохода от реализации объекта недвижимости с кадастровым номером № и земельного участка с кадастровым номером № по договору купли-продажи от 27 декабря 2022 года, по которому переход права собственности на проданные объекты зарегистрирован 11 июля 2023 года, а также о неправомерности исчисления ему налога на доходы физических лиц исходя из кадастровой стоимости проданных объектов были проверены и обосновано отклонены судом первой инстанции.

Согласно положениям абзаца первого пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, введенной в действие Федеральным законом от 29 сентября 2019 года № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяемой в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 года, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Исходя из части 1 статьи 18 Федерального закона от 3 июля 2016 года № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке», для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются сведения о кадастровой стоимости, которые внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

Согласно правовой позиции, приведенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2019 года № 1833-О, законоположение об определении дохода при продаже объекта недвижимого имущества исходя не из фактически полученного дохода, а расчетным путем исходя из его кадастровой стоимости и понижающего коэффициента направлено на предотвращение злоупотребления налогоплательщиками своими правами путем снижения действительной стоимости недвижимого имущества при его отчуждении с целью уклонения от уплаты налога.

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, кадастровая стоимость проданных административным ответчиком объектов недвижимости, по состоянию на 1 января 2023 года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности, составляет: на объект недвижимости с кадастровым номером № - 2987489,84 руб. (с учетом коэффициента 0,7 - 2091242,89 руб.); на земельный участок с кадастровым номером № - 446460 руб. (с учетом коэффициента 0,7 - 312522 руб.).

В связи с тем, что указанная в договоре купли-продажи от 27 декабря 2022 года совокупная стоимость названных объектов недвижимого имущества (549560 руб.) меньше, чем указанные значения их кадастровой стоимости умноженной на понижающий коэффициент 0,7, налоговый орган правомерно исчислил налог на доходы физических лиц по данной сделке в соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 214.10 НК РФ, т.е. исходя из содержащейся в ЕГРН кадастровой стоимости проданных объектов по состоянию на 1 января 2023 года, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Также во исполнение требований абзаца третьего пункта 3 статьи 214.10 НК РФ налоговая база обосновано уменьшена налоговым органом на сумму расходов, понесенных ФИО1 при приобретении названных объектов недвижимости, указанную в договоре купли-продажи от 15 июля 2018 года (550000 руб.).

Правовых оснований для исчисления спорного налога исходя из рыночной стоимости названных объектов недвижимого имущества не имеется. Кадастровая стоимость проданных объектов по состоянию на 1 января 2023 года административным ответчиком в установленном порядке не была оспорена и на момент разрешения спора по настоящему делу не изменена. При этом, ФИО1 не был лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и заблаговременно предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.

Расчет заявленных к взысканию сумм налога на доходы физических лиц за 2023 год, пеней и штрафов проверен судом, признан правильным и не опровергнут административным ответчиком.

Доказательств оплаты задолженности материалы административного дела не содержат.

Факт совершения правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 119 НК РФ, пунктом 1 статьи 122 НК РФ, которые отражены в акте налоговой проверки № 13910 от 29 октября 2024 года, не оспаривался ФИО1 в ходе рассмотрения дела. При назначении штрафов за данные правонарушения налоговым органом во исполнение требований пункта 1 статьи 112, пункта 3 статьи 114 НК РФ учтены смягчающие ответственность обстоятельства, а именно, наличие у налогоплательщика на иждивении несовершеннолетнего ребенка и совершение им правонарушений впервые.

По настоящему делу налоговым органом соблюдены все установленные статьей 48 НК РФ сроки, как для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в исковом порядке (после отмены судебного приказа).

Таким образом, обжалуемое решение Наровчатского районного суда Пензенской области от 22 декабря 2025 года об удовлетворении административного иска УФНС России по Пензенской области следует признать законным и обоснованным; судом не допущено нарушений норм материального и процессуального права, приведших к неверному исходу дела; выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым судом дана надлежащая оценка.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правильность выводов суда и не содержат предусмотренных статьей 310 КАС РФ оснований к отмене или изменению судебного акта.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Наровчатского районного суда Пензенской области от 22 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) через Наровчатский районный суд Пензенской области в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 16 апреля 2026 года.

Председательствующий

Судьи