Апелляционное определение № 33А-1060/2026 33А-9732/2025 от 26 января 2026 г.

Дело № 33а-1060/2026 (33а-9732/2025)

УИД: 54RS0016-01-2025-000540-14

Судья Буянова Н.А.( Дело №2а-367/2025)

Докладчик Заря Н.В.


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

27 января 2026 года город Новосибирск

Судебная коллегия по административным делам Новосибирского областного суда в составе:

председательствующего судьи Заря Н.В.,

судей Кошелевой А.П., Руденко А.А.,

при секретаре Павловой А.Ю.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес> на решение Доволенского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пеням и штрафам.

Заслушав доклад судьи Новосибирского областного суда Заря Н.В., изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поданных возражений, судебная коллегия

у с т а н о в и л а :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением с требованием о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2024 год в размере 5 699 рублей 50 копеек, и задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 537 рублей 92 копейки, а всего 13 237 рублей 42 копейки.

Требования административного иска мотивированы тем, что налогоплательщик ФИО1, ИНН №, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. ФИО1 зарегистрирована в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов. У ФИО1 имелась задолженность по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в сумме 49 500 рублей 00 копеек. ФИО1 был оплачен ЕНП в общем размере 43 800 рублей 50 копеек, размер задолженности по страховым взносам за 2024 год составляет 5 699 рублей 50 копеек.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Затем ФИО1 было направлено Решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки начислены пени на все отрицательное сальдо ЕНС с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 537 рублей 92 копейки.

Решением Доволенского районного суда <адрес> от 09.10.2025г. требования административного иска оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с постановленным решением, административный истец обратился с апелляционной жалобой, в которой, просит отменить вышеуказанное решение, принять по делу новое решение, которым взыскать с административного ответчика задолженность по пени за период с 28.04.2024г. по 10.01.2025г. в размере 4 352,35 руб.

В обоснование доводов жалобы апеллянт указывает, что с 01.01.2023г. пени начисляются на все отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее ЕНС), а не отдельно по каждому налоговому обязательству. Однако, состояние ЕНС налогоплательщика ФИО1 судом не выяснялось, равно как и наличие у нее на время осуществления платежей недоимки за иные налоговые периоды. В этой связи апеллянт указывает, что денежные средства, оплаченные административным ответчиком в период рассмотрения судебного спора по платежным поручениям согласно представленных квитанций от 12.09.2025г. на сумму 8 000,00 руб. и от 23.09.2025г. на сумму 5 237,42 руб., поступили в бюджет и были распределены в налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2025г., отмечая, что в связи с этим задолженность по пени за спорный период составила 4 352,35 руб., тогда как задолженность по страховым взносам за 2024 год отсутствует.

Административным ответчиком ФИО1 поданы письменные возражения на апелляционную жалобу, в которых она просила оставить обжалуемое решение без изменения, апелляционную жалобу- без удовлетворения, указав, что ею осуществлен платеж по страховым взносам и пени в точном соответствии с требованиями административного искового заявления.

Информация о рассмотрении апелляционной жалобы в соответствии с положениями Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 262-ФЗ "Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации" размещена на официальном сайте Новосибирского областного суда в сети Интернет (https//oblsud.nsk.sudrf.ru/).

На основании ст.ст. 150, 152 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, не явившихся в заседание суда апелляционной инстанции, извещенных о времени и месте судебного заседания и не представивших доказательств наличия уважительных причин неявки в суд.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, поданных письменных возражений, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, налогоплательщик ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <***>, состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>.

В соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) административный ответчик ФИО1 признается плательщиком страховых взносов, зарегистрирована в качестве адвоката.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2?пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (статьи 46, 47, 69 НК РФ).

Из материалов дела следует, что у административного ответчика имелась задолженность по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год в размере 49 500 рублей 00 копеек.

Налогоплательщиком был оплачен Единый налоговый платеж (далее ЕНП) в общем размере 43 800 рублей 50 копеек, размер задолженности по страховым взносам за 2024 год составил 5 699 рублей 50 копеек.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок, в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, административному ответчику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета (далее ЕНС) и сумме задолженности, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС. Также в требовании указано, что в случае изменения суммы задолженности направления дополнительного (уточненного) требования об оплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Факт направления указанного требования и получения его административным ответчиком ФИО1 25.02.2024г. подтверждается данными личного кабинета последней.

Затем, 07.05.2024г. административному ответчику ФИО1 было направлено Решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств от ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки административному ответчику начислены пени на все отрицательное сальдо ЕНС с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 537 рублей 92 копейки.

Согласно представленных квитанций, административным ответчиком ФИО1 в период рассмотрения спора в пользу налогового органа перечислены денежные средства в общей сумме 13 237 рублей 42 копейки, в том числе по чеку-ордеру от 12.09.2025г. на сумму 8 000,00 руб. и по чеку-ордеру от 23.09.2025г. на сумму 5 237,42 руб., с указанием назначения платежа в виде погашения задолженности по ЕНП.

Установив указанные обстоятельства суд первой инстанции пришел к выводу об исполнении административным ответчиком обязанности по погашению спорной задолженности, требуемой ко взысканию налоговым органом, в связи с чем пришел к выводу об отказе в требованиях административного иска.

Суд апелляционной инстанции не усматривает правовых оснований согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку находит их основанными на неправильном толковании и применении норм материального, регулирующих спорные правоотношения.

В статье 3 КАС РФ определяет задачи административного судопроизводства, а в статье 6 - принципы, в том числе правильное рассмотрение административных дел, законность и справедливость при их разрешении. Данные положения корреспондируют части 1 статьи 176 КАС РФ, согласно которой решение суда должно быть законным и обоснованным.

Задачами административного судопроизводства являются защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, укрепление законности и предупреждение нарушений в сфере административных и иных публичных правоотношений (пункты 2 и 4 статьи 3 КАС РФ).

Согласно разъяснениям, содержащимся в пунктах 2 и 3 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 23 "О судебном решении", судебный акт является законным в том случае, когда он принят при точном соблюдении норм процессуального права и в полном соответствии с нормами материального права, которые подлежат применению к данному правоотношению, и обоснованным тогда, когда имеющие значение для дела факты подтверждены исследованными судом доказательствами, удовлетворяющими требованиям закона об их относимости и допустимости, а также тогда, когда такой акт содержит исчерпывающие выводы суда, вытекающие из установленных фактов.

Приведенным требованиям процессуального закона, а также руководящим разъяснениям Верховного Суда Российской Федерации, обжалуемое решение суда первой инстанции не отвечает.

Положения статьи 311 КАС РФ, действующей в системной связи с другими положениями главы 34 КАС РФ, являются процессуальной гарантией правильного рассмотрения и разрешения судом административных дел и направлены на исправление в апелляционном порядке возможной ошибки, допущенной судом нижестоящей инстанции, что вытекает из самого смысла судебного контроля.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в законную силу с ДД.ММ.ГГГГ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (ЕНП) при введении с ДД.ММ.ГГГГ института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

С ДД.ММ.ГГГГг.. обязанность по уплате налогов по общему правилу исполняется путем внесения ЕНП, в счет уплаты недоимки, налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, процентов, штрафов (п.п. 1,8 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с НК РФ.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ; задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 НК РФ единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Порядок признания обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов исполненной регулируется статьей 45 НК РФ.

Так, согласно подпункту 1 пункта 7 данной статьи обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Таким образом, с учетом изложенного правового регулирования, суду первой инстанции после произведенных административным ответчиком ФИО1 платежей в общей сумме 13 237 рублей 42 копейки, согласно представленных квитанций, надлежало проверить состояние ЕНС и установить распределение указанных денежных средств. Между тем, состояние ЕНС ФИО1 после произведенных ею платежей судом первой инстанции не выяснялось, равно как и наличие у нее на время осуществления платежей недоимки за иные налоговые периоды.

В этой связи судебной коллегией был сделан запрос о состоянии ЕНС административного ответчика, согласно ответа на который сумма приостановленной в порядке подп. 10.1 п. 5, подп. 3.1-3.3 п. 7 ст. 11.3 НК РФ спорной задолженности по пени, с учетом произведенных оплат, составила 4.352 руб. 35 коп.; задолженность по страховым взносам за 2024 год отсутствует.

Поскольку административным ответчиком не представлено доказательств уплаты пени, погашения в спорный период отрицательного сальдо по ЕНС либо наличия обстоятельств для освобождения от их уплаты, а также, учитывая вышеизложенное, судебная коллегия находит требования о взыскании задолженности по пени за период с 28.04.2024г. по 10.01.2025г. в сумме 4.352 руб. 35 коп. обоснованными и подлежащими удовлетворению.

При таких обстоятельствах, принятое по делу решение в части отказа во взыскании задолженности по пени за период с 28.04.2024г. по 10.01.2025г. не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, в соответствии со ст. 310 КАС РФ, как постановленное при неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела.

В соответствии с п. 3 ст. 111 КАС РФ, разъяснениями п. 51 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 5 "О применении судами норм Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, регулирующих производство в суде апелляционной инстанции", принимая во внимание, что при обращении в суд с указанным административным иском административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины, с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000,00 руб.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

решение Доволенского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ в части отказа в удовлетворении требований о взыскании пени за период с 28.04.2024г. по 10.01.2025г. отменить, принять по делу в указанной части новое решение, которым исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> задолженность по пени за период с 28.04.2024г. по 10.01.2025г. в размере 4 352,35 руб.

Взыскать с ФИО1, ИНН №, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000,00 руб.

Апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> удовлетворить.

Кассационная жалоба может быть подана в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи