Решение № 2А-2532/2023 2А-88/2024 от 4 февраля 2024 г. по делу № 2А-2532/2023

УИД 63RS0№-39


РЕШЕНИЕ

ИФИО1

05 февраля 2024 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего Кузиной Н.Н.,

при секретаре ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-88/24 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил взыскать с налогоплательщика ФИО3 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 47 389 руб., пени 1 713,11 руб., штраф 9 478 руб., штраф за правонарушение, установленное главой 16 НК РФ (непредставление налоговой декларации) в размере 7 108 руб., а всего 65 688,11 рублей.

В обоснование административного иска указано, что административный ответчик ФИО3 в рассматриваемый период получила по договору дарения квартиру, а также в результате продажи объекта недвижимости, находившегося в собственности менее 5 лет. В связи с неуплатой налога административному ответчику направлялось требование, в котором сообщалось о наличии у него задолженности, которая не была погашена, что послужило основанием для обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и взыскании задолженности. <дата> мировым судьей вынесен судебный приказ, который определением от <дата> отменен в связи с поступившим возражением административного ответчика. Налоговая задолженность на сегодняшний день не погашена.

Решением Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> в удовлетворении административных требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> отказано.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от <дата>, решение Куйбышевского районного суда <адрес> от <дата> отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Куйбышевский районный суд <адрес> в ином составе.

Определением суда от <дата> административное дело принято к производству.

В ходе рассмотрения, административный истец уточнил свои требования, просил взыскать с ФИО3 налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 в размере 46 636,56 руб., пени за 2020 в размере 1 713,11 руб., штраф за 2020 в размере 9 478 руб., штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ за 2020 в размере 7 108 рублей.

При новом рассмотрении дела, к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены - МИФНС России № по <адрес>, УФНС России по <адрес>, ФИО2.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России № по <адрес> ФИО5, действующая на основании доверенности, уточненные административные исковые требования поддержала, просила удовлетворить в полном объеме.

Административный истец ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных требований.

В судебном заседании представитель заинтересованного лица МИФНС России № по <адрес> ФИО6, действующая на основании доверенности, поддержала заявленные административные исковые требования.

Представитель заинтересованных лиц УФНС России по <адрес>, МИФНС России № по <адрес> ФИО7, действующий на основании доверенностей, в судебном заседании, поддержал заявленные административные исковые требования, просил их удовлетворить в полном объеме

В судебном заседании заинтересованное лицо ФИО2 возражала против удовлетворения административного иска, пояснив, что ФИО3 является ее дочкой. По договору дарения ее дочери была подарена доля в квартире, принадлежащей ей совместно с супругом ФИО8, являющимся титульным собственником. Квартира по адресу: <адрес>, Южный город, <адрес>, приобретена с использованием средств материнского капитала и после ее продажи, дочери предоставлена доля по договору дарения в квартире по адресу: <адрес>, бульвар Засамарская слобода, <адрес>. Кроме того, ею была предоставлена налоговая декларация для получения налогового вычета с учетом расходов на приобретение квартиры, сумма дохода составила 608 000 руб. с учетом доли детей.

Исследовав материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных административных исковых требований по следующим основаниям.

Из содержания статьи 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 19 Налогового Кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц представляется налогоплательщиком не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из содержания пункта 6 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговым ставкам, установленным статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации, процентная доля налоговой базы.

В целях настоящего пункта при определении налоговой базы доходы налогоплательщика при получении в порядке дарения объекта недвижимого имущества принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта, внесенной в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащей применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровой стоимости этого объекта, определенной на дату его постановки на государственный кадастровый учет).

Согласно ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

В соответствии с п. 18.1 ст. 217 НК РФ доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных в результате дарения ему объекта недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и об указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом.

Согласно пункту 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборахсрокналоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей (пункт 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов) (пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу положений пунктов 2 и 3 статьи 140 Налогового кодекса Российской Федерации вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом; по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган принимает одно из следующих решений: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения, отменяет акт налогового органа ненормативного характера, отменяет решение налогового органа полностью или в части, отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение, признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Судом установлено и следует из материалов дела, ФИО3 состоит на учете в налоговом органе.

ФИО3 в 2020 году по договору дарения от <дата> (даритель – супруг матери административного ответчика ФИО8) приобретено в собственность следующее недвижимое имущество:

- 2/27 доли квартиры с кадастровым номером 63:01:0410007:7151, расположенной по адресу: <адрес>, б-р Засамарская слобода, <адрес>.

Между тем, административный ответчик (законный представитель) в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма №-НДФЛ) не представил.

Из решения заместителя МИФНС России № по <адрес> № от <дата> о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной проверки, следует, что в 2020 ФИО3 было продано два недвижимого имущества - квартиры по адресу: <адрес>, Южный город, <адрес>, доля в праве 2/25, (дата регистрации права <дата>, дата окончания права регистрации – <дата>) сумма дохода от продажи объекта недвижимого имущества, исходя из цены сделки и кадастровой стоимости - 128 000 руб.; по адресу: <адрес>, б-р Засамарская слобода, <адрес>, доля в праве 2/27 (дата регистрации права <дата>), сумма дохода, полученного при дарении объекта (доли объекта) недвижимого имущества – 316 531, 75 руб. Таким образом, административным ответчиком совершено налоговое правонарушение на общую сумму налоговых обязательств 65 668,11 руб., из них 47 389 руб. – налог, 1 713,11 руб. – пени., 16 586 руб. штраф.

Налоговым органом были предприняты последовательные действия по уведомлению должника о необходимости погасить задолженность, предшествующую обращению в суд.

В адрес ФИО3 направлялось требования об уплате налога № по состоянию на <дата> недоимки в размере 47 389 руб., пени в размере 1 713,11 руб., штрафа в размере 16 586 руб. со сроком оплаты до <дата>.

МИФНС России № по <адрес> обращалась к мировому судье судебного участка № Куйбышевского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО3 задолженности по налогу.

<дата> мировым судьей судьи судебного участка № Куйбышевского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ №а-4434/2022 о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу в размере 65 688,11 руб., а так же госпошлины в размере 1 085,32 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № Куйбышевского судебного района <адрес> от <дата> на основании представленных возражений указанный судебный приказ был отменен.

<дата> налоговый орган обратился в суд с настоящим административным иском, то есть пределах шести месячного срока с момента отмены судебного приказа (<дата>), таким образом налоговым органом срок не пропущен.

Судом установлено, что до настоящего времени налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 в размере 46 636,56 руб., не оплачен.

Доказательств подтверждающих оплату налога за 2020 административным ответчиком суду не представлено, такие доказательства не добыты судом и в ходе рассмотрении дела.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что требования заявлены обоснованно, установленные законом сроки соблюдены, расчет размера взыскиваемой денежной суммы является правильным и с административного ответчика в пользу административного истца следует взыскать налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 в размере 46 636,56 руб.

Согласно части 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика, банковской гарантией.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расчет пени за несвоевременную уплату налога судом проверен и признан верным.

Доказательств подтверждающих оплату пени за несвоевременную уплату налога административным ответчиком не представлено. Факт неуплаты пени не оспаривался в судебном заседании, в связи с чем, суд приходит к выводу о том, что требования налогового органа о взыскании с ФИО3 пени на доходы физических лиц за 2020 в размере 1 713,11 руб., штрафа за 2020 в размере 9 478 руб. подлежат удовлетворению.

Налоговым правонарушением в соответствии со ст. 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно п. 1 ст. 107 НК РФ ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главами 16 и 18 настоящего Кодекса.

В силу п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Таким образом, с ФИО3 к взысканию так же подлежит штраф за налоговое правонарушение в размере 7 108 руб.

Доводы административного ответчика ФИО3, о том что даритель является ее отчимом, супругом ее матери, и следовательно он является близким родственником, судом во внимание не принимаются по следующим основаниям.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, приведен в статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с абзацем первым пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено указанным пунктом.

Абзацем вторым пункта 18.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами).

Следовательно, в случае, если доход в виде недвижимого имущества, получен физическим лицом в порядке дарения от физического лица, не признаваемого членом семьи и близким родственником в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации по отношению к одариваемому физического лицу, такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Положения Семейного кодекса Российской Федерации не относит отчима к членам семьи и (или) близким родственникам (статьи 2, 14 Семейного кодекса Российской Федерации). Для такого родства Семейный кодекс Российской Федерации использует термин "другие родственники", таким образом, ФИО3 и ФИО8 по отношению друг к другу членами семьи и (или) близкими родственниками не являются.

На основании ст.114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2 148, 07 руб. согласно п.1 ч. 1 ст.333.19 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, <дата> года рождения, уроженки <адрес>, паспорт <...> выдан ГУ МВД России по <адрес><дата>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес>, налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2020 в размере 46 636 рублей 56 копеек, пени за 2020 в размере 1 713 рублей 11 копеек, штраф за 2020 в размере 9 478 рублей, штраф за налоговое правонарушение, установленный главой 16 НК РФ за 2020 в размере 7 108 рублей.

Взыскать с ФИО3 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2 148 рублей 07 копеек.

Решение может быть обжаловано в Самарский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено <дата>.

Судья подпись Н.Н. Кузина

Копия верна

Судья Н.Н. Кузина

Подлинник документа находится в административном деле №а-88/2024 Куйбышевского районного суда <адрес>.