Апелляционное определение № 33А-3732/2026 от 14 апреля 2026 г.

Судья 1 инстанции Жиров И.К.

УИД 38RS0004-01-2025-001742-63

Судья-докладчик Махмудова О.С.

№ 33а-3732/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 апреля 2026 г.

г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Абрамчика И.М.,

судей Махмудовой О.С., Трофимовой Е.Н.,

при секретаре Должиковой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-27/2026 по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Братского районного суда Иркутской области от 19 января 2026 г.

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 состоит на учете в МИФНС России № 23 по Иркутской области по месту жительства с 01 ноября 2021 г.

Согласно справке о доходах и суммах налога физического лица за 2023 г. от 08 мая 2024 г. Номер изъят, представленной в налоговый орган администрацией Покосинского сельского поселения, налогоплательщиком в 2023 г. получен доход в общем размере 115 306,19 руб. с кодом дохода 2000 «Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 27 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)» и 201 «Сумма компенсации за неиспользованный отпуск», с которого н удержан НЖФЛ в размере 14 990,00 руб.

В адрес налогоплательщика посредством размещения в личном кабинете направлено налоговое уведомление от 19 июля 2024 г. Номер изъят со сроком уплаты 02 декабря 2024 г.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате НДФЛ за 2023 г. начислены пени в размере 1 406,06 руб. за период с 03 декабря 2024 г. по 15 апреля 2025 г.

В связи с неисполнением обязанности по уплате задолженности в добровольном порядке, налогоплательщику посредством размещения в личном кабинете 11 декабря 2024 г. направлено требование об уплате задолженности по состоянию на 07 декабря 2024 г. Номер изъят со сроком добровольного исполнения 22 января 2025 г., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС на общую сумму 15 031,97 руб.

На отрицательное сальдо ЕНС произведено начисление пени по состоянию на 15 апреля 2025 г. в размере 1 406,06 руб.

19 мая 2025 г. мировым судьей судебного участка № 52 Братского района г. Братска вынесен судебный приказ № 2а-1054/2025 о взыскании задолженности, который в дальнейшем отменен определением от 24 июня 2025 г. в связи с поступившими возражениями должника.

Административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 14 990,00 руб., пени за период с 03 декабря 2024 г. по 15 апреля 2025 г. в сумме 1 406,06 руб., всего – 16 396,06 руб.

Решением Братского районного суда Иркутской области от 19 января 2026 г. административный иск удовлетворен.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска. В обоснование доводов апелляционной жалобы указывает, что суд не мотивировал, в связи с чем администрация Покосинского сельского поселения не имела возможности исполнить обязанности налогового агента. Излишне выплаченная заработная плата не может быть с нее взыскана, поскольку не имелось счетной ошибки, судом не установлены ее неправомерные действия.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу МИФНС России № 24 по Иркутской области просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом, о причинах неявки не известили, возражений против рассмотрения жалобы в их отсутствие не заявили, ходатайств об отложении судебного заседания не представили.

В соответствии с частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, проверив материалы дела, законность и обоснованность решения, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

B соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство o налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

B соответствии с частью 1 статьи 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый c организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

Налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии c настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги (статья 19 НК РФ).

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (пункт 1 статьи 23 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 45 НК РФ).

B силу пункта 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (статья 209 НК РФ).

Пунктом 6 статьи 228 НК РФ установлено, что налогоплательщики, получившие, в частности, доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено статьей 228 Кодекса.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5 статьи 226 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

Пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункты 1-3 статьи 75 НК РФ).

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 23 по Иркутской области по месту жительства с 01 ноября 2021 г.

На основании распоряжения УФНС России по Иркутской области от 16 июня 2025 г. Номер изъят@, с 01 июля 2025 г. функции по взысканию задолженности с физических лиц от территориальных налоговых органов Иркутской области осуществляет МИФНС России № 24 по Иркутской области.

В 2023 г. налогоплательщиком получен доход в размере 116 983,11 руб., состоящий из выплат по коду дохода 2000 «вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей; денежное содержание, денежное довольствие, не подпадающее под действие пункта 29 статьи 217 НК РФ и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам гражданско-правового характера)» в сумме 72 297,92 руб. и по коду дохода 2013 «сумма компенсации за неиспользованный отпуск» в сумме 43 008,27 руб., а также по коду дохода 2760 в сумме 1 676,92 руб., о чем свидетельствует справка о доходах и сумм налога физических лиц (2 НДФЛ) за 2023 г. от 08 мая 2024 г. № 48, представленной в налоговый орган администрацией Покоснинского сельского поселения. С доходов, образующих налоговую базу в размере 115 306,19 руб., сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составила 14 990,00 руб., при этом данный налог налоговым агентом не удержан.

Выплаты, указанные в справке о доходах и суммах налога физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2023 г. Номер изъят от 08 мая 2024 г. произведены ФИО1 администрацией Покоснинского сельского поселения во исполнение вступившего в законную силу решения Братского районного суда Иркутской области от 06 сентября 2023 г. по гражданскому делу Номер изъят, которым с администрации Покоснинского сельского поселения в пользу ФИО1 взыскана сумма перерасчета заработной платы за период с 01 июля 2022 г. по 19 сентября 2022 г. в размере 72 299,24 руб., сумма перерасчета компенсации за неиспользованные дни отпуска в размере 43 006,95 руб., сумма перерасчета материальной помощи к отпуску в размере 1 676,92 руб., сумма перерасчета единовременной выплаты в связи с прекращением полномочий в размере 83 714,88 руб.

Налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика 19 июля 2024 г. направлено налоговое уведомление Номер изъят о необходимости уплаты в срок до 02 декабря 2024 г. налога на доходы физических лиц за 2023 г. в размере 14 990 руб.

Обязанность по уплате (своевременной уплате) налога в установленный срок ФИО1 не исполнена, в связи с чем в ее адрес направлено требование Номер изъят, составленное по состоянию на 07 декабря 2024 г. об уплате недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в размере 14 990 руб., пени в размере 41,97 руб. в срок до 22 января 2025 г., которое административным ответчиком не исполнено.

В адрес мирового судьи судебного участка № 52 Братского района Иркутской области МИФНС России № 23 по Иркутской области направлено заявление (сдано в отделение почтовой связи 03 июня 2025 г. и получено адресатом 09 июня 2025 г., что подтверждается отчетом об отслеживании с почтовым идентификатором Номер изъят) о взыскании с ФИО1 НДФЛ за 2023 г. в размере 14 990,00 руб. и пени в размере 1 406,60 руб. за период с 01 января 2023 г. по 15 апреля 2025 г., то есть в срок, установленный статьей 48 НК РФ, с учетом положений статьи 70 НК РФ.

19 мая 2025 г. вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налоговой задолженности, который определением мирового судьи от 24 июня 2025 г., в связи с поступившими возражениями должника отменен.

В материалы дела стороной административного истца представлено распоряжение и.о. руководителя УФНС России по Иркутской области ФИО2 от 16 июня 2025 г. Номер изъят@ «Об утверждении Положения о Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Иркутской области», принятому во исполнение Плана-графика мероприятий по передаче функций по взысканию задолженности с физических лиц от территориальных налоговых органов Иркутской области в Долговой центр, утвержденного приказом Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 04 июня 2025 г. Номер изъят.

Настоящее административное исковое заявление направлено МИФНС России № 24 по Иркутской области в Братский районный суд Иркутской области 04 сентября 2025 г., посредством сдачи в отделение почтовой связи, о чем свидетельствует отчет об отслеживании отправления с почтовым идентификатором Номер изъят, то есть в течение шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Таким образом, установленные статьей 48 НК РФ сроки налоговым органом соблюдены.

Удовлетворяя требования административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что решением Братского районного суда Иркутской области от 06 сентября 2023 г. по гражданскому делу Номер изъят определены к взысканию в пользу ФИО1 суммы перерасчета заработной платы, компенсации за неиспользованный отпуск, материальной помощи и единовременной выплаты в полном размере, без выделения сумм налога на доходы физических лиц, подлежащих удержанию и перечислению в бюджет, в связи с чем администрация Покоснинского сельского поселения как налоговый агент при исполнении указанного судебного акта была лишена возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога на доходы физических лиц с выплаченного дохода.

Данные выводы суда подробно мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судом доказательств и норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, и не вызывают сомнений в их законности и обоснованности.

Вопреки доводам автора жалобы, суд первой инстанции пришел к верному выводу о том, что полученные ФИО1 на основании вступившего в законную силу решения Братского районного суда Иркутской области от 06 сентября 2023 г. доходы, образующие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в размере 115 306,19 руб., по своей правовой природе относятся к выплатам, связанным с оплатой труда и компенсацией неиспользованного отпуска, и не поименованы в перечне доходов, освобождаемых от налогообложения, установленном статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Оснований для освобождения указанных сумм от обложения налогом на доходы физических лиц судом не установлено.

При этом суд первой инстанции обоснованно принял во внимание разъяснения, изложенные в письме Минфина России от 23 января 2024 г. № 03-04-05/30036 о том, что судом в резолютивной части решения может быть указана сумма дохода, подлежащая взысканию в пользу физического лица, и сумма, которую необходимо удержать в качестве налога и перечислить в бюджетную систему Российской Федерации. Если при вынесении решения суды не производят разделения сумм, причитающихся физическому лицу и подлежащих удержанию с физического лица, организация - налоговый агент при выплате физическому лицу по решению суда дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, не имеет возможности удержать у налогоплательщика налог на доходы физических лиц с указанного дохода.

Доводы апеллянта о несогласии с принятым судом первой инстанции судебным актом, изложенные в апелляционной жалобе, основаны на субъективном понимании норм материального права, подлежащих применению в настоящем споре и не влекут отмену принятого по делу судебного акта.

Нарушений норм материального и процессуального права, которые привели или могли привести к неправильному разрешению данного дела, судом первой инстанции не допущено, обстоятельства, имеющие значение для дела, определены правильно, выводы, изложенные в судебном акте, являются мотивированными, соответствуют обстоятельствам дела и подтверждены имеющимися в материалах дела доказательствами.

Принимая во внимание названные правовые нормы, установленные при рассмотрении апелляционной жалобы фактические обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что оснований, предусмотренных статьей 310 КАС РФ для отмены решения суда в апелляционном порядке, не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Братского районного суда Иркутской области от 19 января 2026 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

И.М. Абрамчик

Судьи

О.С. МахмудоваЕ.Н. Трофимова

Мотивированное апелляционное определение составлено 20 апреля 2026 г.