Постановление № 1-38/2022 от 16 декабря 2022 г. по делу № 1-38/2022

УИД62RS0031-01-2022-000281-39 Дело №1-38/2022


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

16 декабря 2022 года р.п.Шилово Рязанской области

Шиловский районный суд Рязанской области в составе судьи Долгополовой М.А., с участием государственного обвинителя- помощника прокурора Шиловского района Рязанской области Ручко И.В., подсудимой ФИО8, защитника – адвоката Коллегии адвокатов Шиловского района Адвокатской палаты Рязанской области Бондарчук Н.И., при помощнике судьи Тиховой Д.О., рассмотрев в открытом судебном заседании в зале суда материалы уголовного дела в отношении:

ФИО8, <данные изъяты> ранее не судимой,

обвиняемой в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ),

У С Т А Н О В И Л:

ФИО8 органом предварительного следствия обвиняется в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ), а именно в уклонении от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенном в особо крупном размере.

Согласно обвинению:

Общество с ограниченной ответственностью «Астра» (далее по тексту ООО «Астра» или Общество) учреждено 25 февраля 2016 года, 02 марта 2016 года зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области с присвоением ОГРН <***>, ИНН <***> и поставлено на учет в Межрайонной ИФНС России № 10 по Рязанской области.

В 2018 году ООО «Астра» располагалось по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>.

Основным видом деятельности ООО «Астра» с момента учреждения являлась оптовая торговля напитками, дополнительными — в том числе, производство дистиллированных питьевых алкогольных напитков, оптовая торговля алкогольными напитками.

Директором ООО «Астра» на основании решения участников Общества № 3 от 01 марта 2017 года назначена ФИО8, которая приступила к исполнению обязанностей на основании приказа №7 от 02 марта 2017 года «О вступлении в должность».

Согласно ст.57 Конституции РФ и п.1 ст.3 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентирован главой 22 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Пункт 1 ст.52 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

В соответствии с пп.1 п.1, п.2 ст.179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются организации, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с главой 22 НК РФ.

Исходя из положений пп.3 п.1 ст.181 НК РФ (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года №259-ФЗ) подакцизными товарами признаются алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, сидр, пуаре, медовуха, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации.

Согласно пп.1 п.1 ст.182 НК РФ объектом налогообложения по акцизу признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.

В соответствии с п.1, пп.1 п.2, п.2.1 ст.187 НК РФ, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме за единицу измерения). В случае, если налоговая база по алкогольной и спиртосодержащей продукции, определенная налогоплательщиком в соответствии с пп.1 п.2 настоящей статьи, менее объема реализованных указанных подакцизных товаров за соответствующий налоговый период, отраженного в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (ЕГАИС), налоговая база по таким подакцизным товарам определяется на основе данных ЕГАИС.

Налоговым периодом согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ) налогообложение пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5% и до 8,6% включительно, напитков, изготавливаемых на основе пива, с 01 января 2018 года по 31 декабря 2018 года осуществлялось по налоговой ставке в размере 21 рубль за 1 литр подакцизного товара.

В соответствии с п.1 ст.194 НК РФ, сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.ст. 187-191 НК РФ.

На основании абзаца 1 п.2 ст.195 НК РФ дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Согласно пунктам 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года № 401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст.198 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые в соответствии с главой 22 НК РФ объектом налогообложения, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Согласно пункта 3 ст.204 НК РФ уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пункт 5 ст. 204 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) устанавливает обязанность налогоплательщиков представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом или пунктом 5.1 настоящей статьи, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, указанные в пункте 3.1 настоящей статьи, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

В соответствии со ст.ст. 6, 7, 9 Федерального закона «О Бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ ФИО8 с момента назначения директором ООО «Астра» была обязана организовывать ведение бухгалтерского учета указанной организации и соблюдение законодательства при выполнении финансово-хозяйственных операций.

В 2018 году ООО «Астра» производило и реализовывало пивные напитки, в связи с чем, в силу требований пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года № 259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 1, пп. 1 п. 2, п. 2.1. ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года № 204-ФЗ), п. 1 ст. 194, абзаца 1 п. 2 ст.195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, являлось плательщиком акциза.

Таким образом, ФИО8, являясь директором и единоличным исполнительным органом Общества, в соответствии с требованиями Конституции РФ, НК РФ, ФЗ №402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» была обязана предоставлять в налоговый орган отчетную документацию, в том числе, налоговые декларации, обеспечивать полную и своевременную уплату налогов и сборов возглавляемой организации, нести ответственность за состояние и достоверность бухгалтерского учета в Обществе.

Главным бухгалтером ООО «Астра» являлась ФИО1, которая на основании первичной документации вела бухгалтерский учет указанной и сдавала налоговую отчетность.

Примерно в период времени с <дата> по <дата> у ФИО8 по мотиву получения дополнительных финансовых возможностей для ООО «Астра» путем сокращения налоговой нагрузки указанной организации способами, запрещенными законодательством Российской Федерации, возник преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты акциза, подлежащего уплате ООО «Астра» <дата>, путем включения в налоговые декларации по акцизу заведомо ложных сведений об объемах реализованной подакцизной продукции и размерах подлежащего уплате акциза, в целях частичной неуплаты данного налога в особо крупном размере.

Для этого ФИО8, являясь директором ООО «Астра», достоверно зная о фактических объемах произведенной и реализованной Обществом подакцизной продукции (пивных напитков) из документов бухгалтерского учета и отчетов об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в Единую государственную автоматизированную информационную систему (далее по тексту - ЕГАИС), решила в период с <дата> по <дата> при составлении налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за март, апрель, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года, включать в них заведомо ложные сведения об объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), занижая их, тем самым занижая исчисленную сумму акциза, что в свою очередь влекло неполную его уплату.

Приступив к реализации задуманного, ФИО8, в период времени с <дата> до 13 часов 55 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени с <дата> до 13 часов 55 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за <дата> заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 53 184 литра, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 0 рублей, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 215 473,5 литра, а акциз к исчислению и уплате в бюджет, с учетом суммы акциза, подлежащего вычету, в размере 1 577 854 рубля.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 13 часов 55 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помешении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно- цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 13 часов 55 минут направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата>, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 14 часов 11 минут <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года №259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 1, пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года № 204-ФЗ), п.1 ст.194, абзаца 1 п.2 ст.195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст. 6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» за март 2018 года в размере 1 577 854 рубля (1 577 854 рубля (сумма акциза, подлежащая уплате, с учетом суммы акциза, подлежащего вычету) - 0 рублей (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за март 2018 года истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за март 2018 года, исчислив и уплатив в бюджет указанный налог в сумме 2 213 рублей.

Продолжая реализацию своего единого преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога с организации в особо крупном размере путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, ФИО8 в период времени с <дата> до 17 часов 04 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени с <дата> до 17 часов 04 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за <дата> заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 9 828 литров, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 206 388 рублей, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 307 912,5 литров, а акциз к исчислению и уплате в бюджет, с учетом суммы акциза, подлежащего вычету, в размере 2 122 208 рублей.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 17 часов 04 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно-цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 17 часов 04 минуты направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за апрель 2018 года, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 18 часов 02 минуты <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года № 259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст.182, п. 1, пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ), п.1 ст.194, абзаца 1 п. 2 ст. 195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года № 134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст. 6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» за апрель 2018 года в размере 1 915 820 рублей (2 122 208 (сумма акциза, подлежащая уплате с учетом суммы акциза, подлежащего вычету) - 206 388 рублей (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за апрель 2018 года истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за <дата>, исчислив и уплатив в бюджет указанный налог в сумме 21 рубль.

Продолжая реализацию своего единого преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога с организации в особо крупном размере путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, ФИО8 в период времени с <дата> до 15 часов 23 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени с <дата> до 15 часов 23 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за <дата> заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 0 литров, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 0 рублей, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 871 586,1 литров, а акциз к исчислению и уплате в бюджет в размере 18 303 308 рублей.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 15 часов 23 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно-цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 15 часов 23 минут направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата>, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 15 часов 43 минуты <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25декабря 2012 года №259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст. 182, п. 1, пп.1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ), п. 1 ст. 194, абзаца 1 п. 2 ст. 195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст. 6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» за август 2018 года в размере 18 303 308 рублей (18 303 308 рублей (сумма акциза, подлежащая уплате) - 0 рублей (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за <дата> истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за <дата>, исчислив и уплатив в бюджет указанный налог в сумме 13 321 077 рублей.

Продолжая реализацию своего единого преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога с организации в особо крупном размере путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, ФИО8, в период времени с <дата> до 10 часов 46 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени с <дата> до 10 часов 46 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за октябрь 2018 года заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 190 476 литров, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 3 999 996 рублей, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 826 124,8 литров, а акциз к исчислению и уплате в бюджет в размере 17 348 621 рубль.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 10 часов 46 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно-цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 10 часов 46 минут направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за октябрь 2018 года, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 10 часов 57 минут <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года № 259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст.182, п. 1, пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п.1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ), п. 1 ст. 194, абзаца 1 п. 2 ст. 195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст. 6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» 2018 года в размере 13 348 625 рублей (17 348 621 рубль (сумма акциза, подлежащая исчислению и уплате) - 3 999 996 рублей (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за октябрь 2018 года истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за <дата>, исчислив в бюджет указанный налог в сумме 2 676 009 рублей.

Продолжая реализацию своего единого преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога с организации в особо крупном размере путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, ФИО8, в период времени с <дата> до 15 часов 52 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени <дата> до 15 часов 52 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за ноябрь 2018 года заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 2 381 литр, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 50 001 рубль, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 741 286,9 литров, а акциз к исчислению и уплате в бюджет в размере 15 567 025 рублей.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 15 часов 52 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно-цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 15 часов 52 минуты направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за ноябрь 2018 года, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 15 часов 59 минут <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п.1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 года № 259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст.182, п. 1, пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ), п. 1 ст. 194, абзаца 1 п. 2 ст. 195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст. 6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» за ноябрь 2018 года в размере 15 517 024 рубля (15 567 025 рублей (сумма акциза, подлежащая уплате) - 50 001 рубль (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за ноябрь 2018 года истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за <дата>, исчислив в бюджет указанный налог в сумме 1 299 312 рублей.

Продолжая реализацию своего единого преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налога с организации в особо крупном размере путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, ФИО8, в период времени с <дата> до 11 часов 59 минут <дата>, достоверно зная о фактических объемах реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), отраженных в отчетах об объемах поставки этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, предоставленных в ЕГАИС, действуя умышленно, дала главному бухгалтеру ФИО1, не осведомленной о преступных намерениях ФИО8, устное указание о включении в налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за <дата> заведомо для ФИО8 ложных сведений об объеме реализованной подакцизной продукции (пивных напитков), указав его размер и объясняя это тем, что позднее Обществом будут предоставлены уточненные налоговые декларации.

В свою очередь, ФИО1, введенная в заблуждение ФИО8, в период времени с <дата> до 11 часов 59 минут <дата>, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, действуя по указанию последней, включила в составляемую на компьютере налоговую декларацию по акцизу за декабрь 2018 года заведомо для ФИО8 ложные сведения о налоговой базе в размере 14 285 литров, а также сумме акциза, подлежащего уплате в бюджет, который якобы составил 299 985 рублей, что не соответствовало действительности, поскольку налоговая база в соответствии с бухгалтерским учетом ООО «Астра» подлежала определению в размере 467 867,3 литров, а акциз к исчислению и уплате в бюджет в размере 9 825 213 рублей.

Далее, ФИО8, продолжая реализацию своих преступных намерений, не позднее 11 часов 59 минут <дата>, ознакомившись со сведениями, содержащимися в налоговой декларации по акцизу ООО «Астра» за <дата>, подготовленной главным бухгалтером ФИО1, убедившись, что объемы реализованной подакцизной продукции и, соответственно, суммы акциза в ней занижены, умышленно дала ФИО1, неосведомленной о преступных намерениях ФИО8, указание о предоставлении данной налоговой декларации в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области, расположенную по адресу: <...>, используя при этом ее (ФИО8) электронно-цифровую подпись.

После этого ФИО1, не осведомленная о преступных намерениях и действиях ФИО8, находясь в помещении, занимаемом ООО «Астра», расположенном по адресу: Рязанская область, Шиловский район, р.<...>, через специализированного оператора связи ООО «Компания Тензор», используя электронно-цифровую подпись ФИО8 и персональный компьютер, <дата> в 11 часов 59 минут направила вышеуказанную налоговую декларацию по акцизу ООО «Астра» за декабрь 2018 года, содержащую заведомо для ФИО8 ложные сведения, по телекоммуникационным каналам связи в Межрайонную ИФНС России №10 по Рязанской области по адресу: <...>, куда она поступила в 12 часов 00 минут <дата>.

В результате указанных преступных деяний директора ФИО8, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п. 1 ст. 3 пп.1 п. 1 ст. 23, п. 1 ст. 52, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 179, пп. 3 п. 1 ст. 181 (в редакции Федерального закона от 25 декабря 2012 № 259-ФЗ), пп. 1 п. 1 ст. 182, п.1, пп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 187, ст. 192, п. 1 ст. 193 (в редакции Федерального закона от 01 января 2017 года №204-ФЗ), п. 1 ст. 194, абзаца 1 п. 2 ст. 195, пунктов 1 (в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года №401-ФЗ) и 2 (в редакции Федерального закона от 26 июля 2006 года №134-ФЗ) ст. 198, п. 3 ст. 204, п. 5 ст. 204 (в редакции Федерального закона от 23 ноября 2015 года №323-ФЗ) НК РФ, ст.6, 7, 9 ФЗ № 402 от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете», не исчислен и не уплачен акциз, подлежащий уплате ООО «Астра» за декабрь 2018 года в размере 9 525 228 рублей (9 825 213 рублей (сумма акциза, подлежащая уплате) - 299 985 рублей (сумма уплаченного акциза, указанного в налоговой декларации). При этом срок уплаты акциза за <дата> истек <дата>.

В последующем ФИО8 частично добровольно возместила имущественный ущерб, причиненный указанным преступлением, путем подачи уточненных налоговых деклараций по акцизу ООО «Астра» за <дата>, исчислив в бюджет указанный налог в сумме 124 971 рубль.

Общая сумма неисчисленного и неуплаченного ООО «Астра» акциза за март, апрель, август, октябрь, ноябрь, декабрь 2018 года составляет 60 187 859 рублей, что соответствует особо крупному размеру, установленному примечанием к ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ).

Общая сумма добровольно возмещенного ущерба составила 17 423 603 рубля.

При уклонении от уплаты акциза, подлежащего уплате ООО «Астра», ФИО8, осознавала общественную опасность своего деяния и предвидела возможность наступления общественно опасных последствий, заключающихся в непоступлении денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации, и желала их наступления, то есть действовала с прямым умыслом, по мотиву получения дополнительных финансовых возможностей для ООО «Астра» путем сокращения налоговой нагрузки указанной организации способами, запрещенными законодательством Российской Федерации, в целях частичной неуплаты данного налога в особо крупном размере.

В ходе судебного следствия по окончанию исследования доказательств защитником подсудимой ФИО8- адвокатом Бондарчук Н.И. заявлено ходатайство о переквалификации действий ФИО9 с п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73 –ФЗ) на ч.1 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73 –ФЗ)- уклонении от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенном в крупном размере, и прекращении уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования, мотивировав следующим.

В соответствии с примечанием №1 к ст.199 УК РФ крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером- сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей. Для правильной квалификации деяния необходимо учитывать уточненные налоговые декларации и суммы налога, которые были уплачены налогоплательщиком до момента обнаружения налоговым органом неполноты отраженных сведений, то есть до составления актов налоговой проверки. Уточненные налоговые декларации были исследованы в судебном заседании: т.10 л.д.4-6- корректировка за <дата>, т.18 л.д.172-174- корректировка за <дата>, т.16 л.д.3-5- корректировка за <дата>, т.1 л.д.106-108- корректировка за <дата>, т.19 л.д. 3-5 корректировка за <дата>, т.22 л.д.4-6 корректировка за <дата>. Таким образом, ФИО8 совершила действия по уклонению от уплаты налогов на сумму 42 764 277 рублей, что меньше 45000000 рублей, а, следовательно, ее действия необходимо квалифицировать по ч.1 ст.199 УК РФ. А с учетом того, что указанное преступление относится к категории преступлений небольшой тяжести и со дня его совершения прошло более двух лет, необходимо прекратить уголовное дело по основаниям, предусмотренным п. «а» ч. 1 статьи 78 УК РФ.

Подсудимая ФИО8 поддержала ходатайство защитника и просила его удовлетворить. При этом ФИО8 заявила суду, что ей обвинение понятно, и она согласна на прекращение уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования. Ей разъяснено и понятно, что указанное основание для прекращения уголовного дела является нереабилитирующим, а также юридические последствия прекращения уголовного дела по данному основанию.

Государственный обвинитель-помощник прокурора Шиловского района Рязанской области Ручко И.В. возражала против переквалификации действий подсудимой и прекращения уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Суд, изучив материалы дела, выслушав мнения сторон, приходит к следующему.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

Подсудимая ФИО8 пояснила суду, что действительно в налоговые декларации за март, апрель, август, октябрь, ноябрь и декабрь 2018 года главным бухгалтером ФИО10 по ее указанию вносились недостоверные сведения из-за отсутствия у предприятия денежных средств, но впоследствии до камеральной проверки вносились корректировки и таким образом сумма неуплаченного налога в сумме за указанные месяцы составила 42 764 277 рублей.

Свидетель ФИО1 пояснила суду, что работая в должности главного бухгалтера ООО «Астра» сведения в налоговые декларации за <дата> вносились по указанию директора ФИО9. Впоследствии вносились корректировки.

Свидетель ФИО2 пояснила суду, что с <дата> она работала менеджером в ООО «Астра». В ее должностные обязанности входил поиск клиентов, работа с ЕГАИС, а также загрузка документов по реализации продукции в программу «1C». На момент ее трудоустройства директором ООО «Астра» был ФИО3, затем директором стала ФИО8 Вся первичная документация по реализации, отгрузке товаров, то есть вся первичная документация по реализуемой продукции, которая загружалась в ЕГАИС, передавалась сотруднику бухгалтерии ФИО10. В <дата> ООО «Астра» осуществляла деятельность по реализации алкогольной продукции. Сведения в ЕГАИС подавала только она. Вся первичная документация всегда загружалась в ЕГАИС, поскольку без этого нельзя осуществить отгрузку товара и отпустить контрагента. Программа ЕГАИС автоматически формирует отчетность. Все сведения, об отгруженной продукции ООО «Астра» за <дата>, переданные в ЕГАИС, сформированы на основании первичной учетной документации, и являются достоверными.

Свидетель ФИО4- государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок №1 МИФНС России №10 по Рязанской области – пояснила суду, что проведенными налоговыми проверками установлено, что ООО «Астра» совершило налоговые правонарушения, а именно занизило в налоговых декларациях по акцизам за <дата> объемы фактически произведенной и реализованной подакцизной продукции- пивных напитков. При этом в единой государственной автоматизированной информационной системе (ЕГАИС) указывало достоверные объемы данной продукции. Впоследствии организацией вносились уточненные налоговые декларации. Затем по результатам проведенных налоговых проверок ООО «Астра» привлекалось к налоговой ответственности за фактическую неуплату налогов, то есть за минусом корректировок. При суммировании неуплаченного налога сведения были переданы в правоохранительные органы.

Свидетель ФИО5 также пояснила суду, что с <дата> она работала в МИФНС России № 10 по Рязанской области, при этом в <дата> занимая должность государственного налогового инспектора. Налоговым органом в отношении ООО «Астра» проведены камеральные налоговые проверки за <дата>, в результате которых установлено, что ООО «Астра» в налоговых декларациях по акцизам за указанные периоды отразило налоговую базу по алкогольной продукции в меньшем объеме, чем фактически реализовано и зафиксировано в ЕГАИС. После проведения проверок, на основании всех собранных материалов, МИФНС России № 10 по Рязанской области были вынесены решения о привлечении ООО «Астра» за совершение налоговых правонарушений.

Согласно протокола обыска от <дата> в помещениях ООО «Астра» по адресу: Рязанская область, р.<...>, были изъяты семь скоросшивателей с документами. (т. 27 л.д.182-186)

Из протокола осмотра документов от <дата> - семи скоросшивателей с документами, изъятых <дата> в ходе обыска в помещениях ООО «Астра», следует что в указанных скоросшивателях находятся документы по реализации ООО «Астра» подакцизной продукции. (т. 32 л.д.84-86)

Согласно протокола обыска от <дата> в жилище свидетеля ФИО1 по адресу: <адрес>, был изъят трудовой договор. (т. 27 л.д. 193-197)

Из протокола осмотра документов -трудового договора, изъятого в жилище ФИО1, от <дата>, следует, что <дата> между ООО «Астра» в лице директора ФИО3 и ФИО1 заключен трудовой договор, согласно которому ФИО1 с <дата> принята на неопределенный срок на должность главного бухгалтера ООО «Астра». (т. 32 л.д. 131-133)

Согласно копии регистрационного дела ООО «Астра» общество учреждено <дата>, <дата> зарегистрировано в Межрайонной ИФНС России № 2 по Рязанской области; решением участников ООО «Астра» № 3 от 01 марта 2017 года ФИО8 назначена директором данной организации, которая приступила к исполнению обязанностей на основании приказа №7 от 02 марта 2017 года «О вступлении в должность»; 10 мая 2017 года налоговым органом зарегистрировано приобретение ФИО8 25 % доли в уставном капитале ООО «Астра»; <дата> зарегистрирован выход ФИО6 из состава участников ООО «Астра» и перераспределение долей участия в организации, согласно которого ФИО8 является единственным участников ООО «Астра». (т. 29 л.д. 90-261)

Также были исследованы налоговые декларации по акцизам ООО «Астра» за <дата>. (т.26 л.д. 4-6, 55-57, 100-101, 138-140, 169-171, 193-195); отчеты об объемах закупки, поставки и производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции за <дата>, представление ООО «Астра» в ЕГАИС, содержащие сведения об объемах подакцизной продукции, фактически произведенной и реализованной ООО «Астра». (т. 28 л.д.124-251, т. 31 л.д.93-94); сведения, представленные МИФНС России № 10 по Рязанской области, согласно которым налоговые декларации ООО «Астра» по акцизам за <дата> предоставлены ООО «Астра» через телекоммуникационные каналы связи (ТКС), оператором электронного документооборота является ООО «Компания Тензор» за подписью ФИО8 (т.29 л.д. 82)

Согласно сведениям, представленным МИФНС России № 10 по Рязанской области, о дате и времени предоставления ООО «Астра» в налоговый орган налоговых деклараций по акцизам за <дата>, а также периода подачи уточненных налоговых деклараций. (т.31 л.д.137-144)

Согласно копии решения МИФНС России №10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1149 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата> налоговую базу, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 215 473,5 литра. (т.10 л.д.40-65)

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 16 октября 2020 года по делу № А54-11522/2019 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России № 10 по Рязанской области № 2.6-25/1149, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа, приняв во внимание наличие у заявителя проблем финансового характера. (т.32 л.д.2-11)

Согласно копии решения МИФНС России №10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1204 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата>, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 307 912,5 литра.

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 15 мая 2020 года по делу № А54-541/2020 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России № 10 по Рязанской области № 2.6-25/1204, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа. (т.32 л.д. 12-27)

Согласно копии решения МИФНС России №10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1157 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата>, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 871 586,1 литров. (т.16 л.д.31-46)

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 15 октября 2020 года по делу № А54-11525/2019 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России №10 по Рязанской области № 2.6-25/1157, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа. (т. 32 л.д.28-37)

Согласно копии решения МИФНС России №10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1110 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата>, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 826 124,7 литра. (т.1 л.д.132-147)

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 09 июля 2020 года по делу № А54-11523/2019 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России №10 по Рязанской области № 2.6-25/1110, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа. (т.32 л.д.38-50)

Согласно копии решения МИФНС России № 10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1158 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата>, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 741 286,9 литров. (т.19 л.д.30-44)

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 21 мая 2020 года по делу № А54-11524/2019 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России №10 по Рязанской области № 2.6-25/1158, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа. (т. 32 л.д. 51-62)

Согласно копии решения МИФНС России №10 по Рязанской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 2.6-25/1112 от <дата>, ООО «Астра» занижена налоговая база в налоговой декларации по акцизам за <дата>, не отразив объем фактически реализованной в этом периоде подакцизной продукции- 467 867,3 литров. (т. 22 л.д.28-41)

Согласно копии решения Арбитражного суда Рязанской области от 13 мая 2020 года по делу № А54-11472/2019 по заявлению ООО «Астра» о признании недействительным решения МИФНС России №10 по Рязанской области № 2.6-25/1112, решение налогового органа признано недействительным в части назначенного ООО «Астра» штрафа. (т.32 л.д.63-76)

Согласно заключения налоговой судебной экспертизы № от <дата> в результате включения в первичные налоговые декларации по акцизу за <дата> заниженного объема фактически произведенной и реализованной алкогольной продукции, при исчислении к уплате в бюджет акциза ООО «Астра» за <дата> уменьшен к доплате в бюджет акциз на 66 362 040 рублей.

При этом согласно данного экспертного заключения исследованием установлено, что в результате включения в уточненные налоговые декларации по акцизу за <дата> (с корректировкой «№»), <дата> (корректировкой «№»), <дата> (с корректировкой «№»), <дата> (с корректировкой «№»), <дата> (с корректировкой «№»), <дата> (с корректировкой «№») заниженного объема фактически произведенной и реализованной алкогольной продукции с учетом заявленного ООО «Астра» налогового вычета в уточненных налоговых декларациях при исчислении к уплате в бюджет акциза ООО «Астра» за <дата> уменьшен к доплате в бюджет акциз на 42 764 277 рублей. (т. 28 л.д.15-48)

Выводы экспертизы подтвердила допрошенная в судебном заседании эксперт ФИО7, которая при этом так же пояснила, что сумма неисчисленного ООО «Астра» акциза в результате включения в первичные налоговые декларации по акцизу за <дата> заниженного объема фактически произведенной и реализованной алкогольной продукции, при исчислении к уплате в бюджет акциза за указанные периоды с учетом установленной суммы налогового вычета, отраженного в уточненной налоговой декларации по акцизу за <дата> корректировка №, за <дата> корректировка №, составит 60 187 859 рублей: 66 362 040 рублей (общая сумма неисчисленного акциза, определенная в ходе исследования по третьему вопросу -1 830 226 рублей (сумма, принимаемая к расчету для определения суммы неисчисленного акциза <дата> -4 343 955 рублей (сумма акциза, подлежащего вычету, отраженная в уточненной налоговой декларации по акцизу за <дата> (корректировка №).

Также были исследованы уточненные налоговые декларации, приведенные в указанном выше экспертном заключении: т.10 л.д.4-6- корректировка за <дата>, т.18 л.д.172-174- корректировка за <дата>, т.16 л.д.3-5- корректировка за <дата>, т.1 л.д.106-108- корректировка за <дата>, т.19 л.д. 3-5- корректировка за <дата>, т.22 л.д.4-6 корректировка за <дата>.

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 27 мая 2003 года N 9-П признал, что ст.199 УК РФ по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующих правовых норм предусматривает ответственность лишь за такое деяние, которое совершается с умыслом и направлено на избежание уплаты налога в нарушение установленных налоговым законодательством правил. Тем самым при привлечении к уголовной ответственности должны учитываться нормы не только уголовного, но и налогового законодательства, к которому ст.199 УК РФ прямо отсылает (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 20 декабря 2005 года N 478-0).

В соответствии со ст.80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Положениями ст.81 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика внести изменения в налоговую декларацию (уточнение), если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях (в том числе): представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Из исследованных материалов дела следует, что уточненные налоговые декларации были представлены ООО «Астра» до проведения камеральных проверок.

Приведенные выше решения налогового органа, а также решения Арбитражного суда Рязанской области подтверждают факт того, что проверки, по результатам которых и были вынесены указанные решения, проводились только после предоставления всех уточненных деклараций, и ООО «Астра» привлекалось к ответственности только за фактически неуплаченный акциз.

Согласно п.4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26 ноября 2019 года №48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления» способами уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов являются действия, состоящие в умышленном включении в налоговую декларацию (расчет) или иные документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, либо бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой декларации (расчета) или иных указанных документов.

Исходя из того, что в соответствии с положениями законодательства о налогах и сборах срок представления налоговой декларации (расчета) и сроки уплаты налога, сбора, страхового взноса могут не совпадать, моментом окончания преступления, предусмотренного статьей 198 или статьей 199 УК РФ, следует считать фактическую неуплату налогов, сборов, страховых взносов в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п.12 указанного постановления Пленума Верховного Суда РФ для исчисления крупного или особо крупного размера уклонения от уплаты налогов, сборов, страховых взносов надлежит складывать как сумму налогов (в том числе по каждому их виду), так и сумму сборов, страховых взносов, которые не были уплачены за период в пределах трех финансовых лет подряд. При этом следует учитывать лишь суммы тех налогов, сборов, страховых взносов, которые не были уплачены в бюджеты различных уровней по истечении налоговых (расчетных) периодов по видам налогов, сборов, страховых взносов в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. Крупный (особо крупный) размер неуплаченных налогов, сборов, страховых взносов исчисляется за период в пределах трех финансовых лет подряд и в тех случаях, когда сроки их уплаты выходят за пределы данного трехлетнего периода и они истекли.

Вместе с тем, вменяя ФИО8 как длящееся преступление и при этом указывая после каждого налогового периода добровольное погашение следствие само заложило в объективную сторону сомнения относительно суммы, подлежащей вменению в вину, указав на значимость данного обстоятельства, которое действительно имеет значение при рассмотрении дел о налоговых преступлениях, и, исключив данные фразы о добровольном погашении, суд утяжелил бы положение подсудимой. Все сомнения в соответствии со ст.49 Конституции РФ должны толковаться в пользу подсудимой.

Согласно ст.252 УПК РФ судебное разбирательство проводится только в отношении обвиняемого и лишь по предъявленному ему обвинению. Изменение обвинения в судебном разбирательстве допускается, если этим не ухудшается положение подсудимого и не нарушается его право на защиту.

Предварительным следствием действия ФИО8 квалифицированы по п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ), как уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенном в особо крупном размере.

Как следует из приведенных выше доказательств ФИО8 фактически не исчислен и не уплачен акциз в сумме 42 764 277 рублей, и сумма «17 423 603 рубля», указанная как сумма добровольного возмещения ущерба, подлежит вычитаю и исключению из вмененной в обвинении ФИО8 суммы «60 187 859 рублей», но при этом сумма при вычитании составит 42 764 256 рублей.

Согласно примечания1 к ст.199 УК РФ в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

Исходя из вышеизложенного суд полагает, что действия подсудимой ФИО8 следует квалифицировать по ч.1 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 №73-ФЗ, как подлежащий применению в данном случае в силу ст.10 УК РФ), как уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Изменение квалификации действий ФИО8 не содержит признаков более тяжкого преступления, не ухудшает положение подсудимой и не нарушает её право на защиту.

Неуказание в обвинении месяца в описании деяния за октябрь 2018 года, а также суд в данном случае расценивает, как техническую опечатку.

Переходя к разрешению ходатайства в части прекращения уголовного дела, суд принимает во внимание следующее.

Преступное деяние, предусмотренное ч.1 ст.199 УК РФ в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ) относится к категории преступлений небольшой тяжести и согласно предъявленному обвинению совершено в период до 25 января 2019 года.

Согласно п. "а" ч. 1 ст. 78 УК РФ лицо освобождается от уголовной ответственности, если со дня совершения преступления небольшой тяжести истекли два года. При этом сроки давности исчисляются со дня совершения преступления и до момента вступления приговора суда в законную силу.

Сроки давности привлечения к уголовной ответственности оканчиваются по истечении последнего дня последнего года соответствующего периода.

Следовательно, последний день срока давности является 25 января 2021 года.

При этом подсудимая согласна на прекращении по данному нереабилитирующему основанию.

Таким образом, ввиду истечения срока давности привлечения ФИО8 к уголовной ответственности, она подлежит освобождению от уголовной ответственности, а уголовное дело - прекращению по основаниям, предусмотренным п.3 ч. 1 ст.24 УПК РФ.

Гражданский иск заместителя прокурора Рязанской области о взыскании с ООО «Астра» и ФИО8 материального ущерба в сумме 49 639 698 рублей подлежит оставлению без рассмотрения.

Мера пресечения в отношении подсудимой ФИО8 – подписка о невыезде и надлежащем поведении подлежит отмене.

Вещественные доказательства по уголовному делу, хранящееся при уголовном деле, письменные документы, подлежат оставлению при деле.

На основании изложенного и руководствуясь ст.78 УК РФ, п.3 ч.1 ст.24 и ст.254 УПК РФ,

П О С Т А Н О В И Л:

Удовлетворить ходатайство защитника подсудимой ФИО8- адвоката Коллегии адвокатов Шиловского района Адвокатской палаты Рязанской области Бондарчук Н.И.

Переквалифицировать действия ФИО8 с п.«б» ч.2 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ на ч.1 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ, как уклонение от уплаты налогов, подлежащих уплате организацией, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Прекратить уголовное дело №1-38/2022 в отношении ФИО8, обвиняемой в совершении преступления, предусмотренного ч.1 ст.199 Уголовного кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 01 апреля 2020 года №73-ФЗ, в соответствии с п.3 ч.1 ст.24 УПК РФ, то есть в связи с истечением сроков давности уголовного преследования.

Меру пресечения подсудимой ФИО8 - подписку о невыезде и надлежащем поведении - отменить.

Вещественные доказательства по уголовному делу, хранящиеся при деле: письменные документы оставить при уголовном деле.

Гражданский иск заместителя прокурора Рязанской области о взыскании с ООО «Астра» и ФИО8 материального ущерба в сумме 49 639 698 рублей оставить без рассмотрения.

Постановление может быть обжаловано в апелляционном порядке в Рязанский областной суд в течение 10 суток со дня его вынесения через Шиловский районный суд Рязанской области.

Судья