Решение № 2А-1141/2024 2А-1141/2024~М-480/2024 М-480/2024 от 6 мая 2024 г. по делу № 2А-1141/2024

РЕШЕНИЕ

И<ФИО>1

7 мая 2024 года <адрес>

Куйбышевский районный суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Кучеровой А.В., при секретаре судебного заседания <ФИО>3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <данные изъяты> по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес>, требуя взыскать с административного ответчика <данные изъяты>

В обоснование требований указано, что административный ответчик <ФИО>2, ИНН: <данные изъяты>, состоит на налоговом учёте в МИФНС России <номер> по <адрес> (далее – инспекция) в качестве налогоплательщика, также с <дата> состоит на налоговом учете в инспекции в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее - НПД). На территории <адрес> специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введён с <дата> в соответствии с <адрес> от <дата><номер> «О введении в действие специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории <адрес>» (принят Постановлением Законодательного <адрес> от <дата><номер>а-ЗС). В соответствии с данными приложения «Мой налог» <ФИО>2 в июне 2022 года оказывала услуги по: ведению и обслуживанию сайта, разработке проектной документации, разработке чертежей для ПСД. Таким образом, с учётом требования статей 10, 12 Федерального закона № 422-ФЗ налоговая ставка в отношении дохода полученного по оказанным выше операциям составляет 6 процентов. С учётом сведений, отраженных в приложении «Мой налог», налогоплательщиком в соответствующий налоговый период получен доход в размере 512 694 рубля, сумма налога составила – 30 761,62 рублей. Таким образом, налогоплательщику по сроку уплаты <дата> начислен налог на профессиональный доход в размере 30 761,62 рублей (сумма полученного дохода 512 694*6%). Налогоплательщиком сумма налога на профессиональный доход частично уплачена (сумма погашения 138,62 рублей). В связи с неуплатой суммы налога на профессиональный доход налоговым органом на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени. В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику выставлено и направлено требование от <дата><номер><данные изъяты> об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым <ФИО>2 предложено уплатить НПД за 2022 годы пени по указанным налогам в добровольном порядке. Налогоплательщик своевременно сумму НПД не оплатил. Поскольку требование налогового органа об уплате указанных налогов не было исполнено, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась на судебный участок № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с <ФИО>2 задолженности по обязательным платежам в бюджет в размере 30 778,03 рублей. Мировым судьей судебного участка № <адрес><дата> вынесен судебный приказ <данные изъяты> взыскании с налогоплательщика задолженности. В связи с поступившими от <ФИО>2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен. У Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> имелись сведения, что <дата> ФИО1 <данные изъяты> Арбитражным судом <адрес> и суммы задолженности подлежали включению в реестр требований кредиторов. Указанное, по мнению Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, является основанием для признания причин пропуска срока обращения с иском уважительным обстоятельством.

Представитель административного истца МИФНС России <номер> по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении административного дела в его отсутствие.

Административный ответчик <ФИО>2 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом, ходатайств об отложении не заявляла, направила в суд возражения на иск, из которых следует, что определением Арбитражного суда <адрес> от <дата> завершена реализация имущества <ФИО>2, в связи с чем она освободилась от дальнейшего исполнения обязательств, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реализации имущества гражданина.

С учетом положений части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело без участия административного истца и административного ответчика, извещенных о судебном заседании.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Обязанность платить налоги - это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <дата><номер>-О-П).

Конституция Российской Федерации, ее статья 57 обязывает каждого платить законно установленные налоги и сборы, что во взаимосвязи с положениями ее статей 15, 18 и 19 исключает незаконные и несправедливые фискальные платежи и подразумевает обязанность платить налоги в размере не большем, чем это предусмотрено законом, который должен определить все существенные элементы налогового обязательства, включая объект налогообложения, налоговую базу, порядок исчисления и уплаты налога, чтобы условия налогообложения обеспечивали полноту и своевременность взимания фискальных платежей с обязанных лиц и вместе с тем его правомерность. Формальная определенность и полнота элементов налогового обязательства сообразно структуре каждого налога и его экономико-правовым характеристикам гарантируют обоснованность налогообложения, позволяют обязанным лицам добросовестно платить налоги, а налоговой службе - правомерно контролировать исполнение этой обязанности (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от <дата><номер>-П, от <дата><номер>-П, от <дата><номер>-П, от <дата><номер>-П и др.).

Статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что административный ответчик <ФИО>2, ИНН: <данные изъяты> состоит на налоговом учёте в МИФНС России <номер> по <адрес> (далее – инспекция) в качестве налогоплательщика, также с <дата> состоит на налоговом учете в инспекции в качестве плательщика налога на профессиональный доход (далее - НПД).

В соответствии с подпунктами 1, 2, 3 части 1 Федерального закона от <дата> №422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (далее - Федеральный закон №422-ФЗ) определены регионы и сроки начала проведения эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход».

В части 1.1. статьи 1 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что в субъектах Российской Федерации, не указанных в пунктах 1 и 2 части 1 статьи 1 Федерального закона № 422-ФЗ, специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

На территории <адрес> специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» введён с <дата> в соответствии с <адрес> от <дата><номер> «О введении в действие специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» на территории <адрес>» (принят Постановлением Законодательного <адрес> от <дата><номер>а-ЗС).

В части 7 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ указано, что профессиональный доход - это доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона № 422-ФЗ налогоплательщики налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом № 422-ФЗ.

Согласно частям 6, 7, 8 статьи 2 Федерального закона № 422-ФЗ, физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности.

В силу части 1 статьи 6 Федерального закона №422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 422-ФЗ датой получения доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается дата получения соответствующих денежных средств или дата поступления таких денежных средств на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В части 2 статьи 8 Федерального закона № 422-ФЗ определено, что в целях определения налоговой базы доходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1 статьи 9 Федерального закона № 422-ФЗ).

В статье 10 Федерального закона № 422-ФЗ определены налоговые ставки налога на профессиональный доход:

- 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

- 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В соответствии с ч. 1 и 2 ст. 12 Федерального закона от <дата> № 422-ФЗ лица, применяющие специальный налоговый режим в виде НПД, имеют право на уменьшение суммы налога на сумму налогового вычета в размере не более 10 000 рублей, рассчитанную нарастающим итогом.

Сумма налогового вычета в отношении налога, исчисленного по налоговой ставке, указанной в п. 1 ст. 10 Закона, определяется как соответствующая налоговой ставке в размере 1 процента процентная доля налоговой базы.

Пунктом 1 ст. 10 Закона установлено, что с доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам, НПД исчисляется по ставке 4 процента.

Таким образом, с учетом применения налогового вычета налоговым органом ставка определена в размере 3% - в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам.

В соответствии с частью 1 статьи 11 Федерального закона № 422-ФЗ сумма налога исчисляется налоговым органом как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, с учетом уменьшения соответствующей суммы налога на сумму налогового вычета в порядке, предусмотренном статьей 12 Федерального закона № 422-ФЗ.

В статье 13 Федерального закона № 422-ФЗ указано, что налоговая декларация по налогу в налоговые органы не представляется.

Согласно части 3 статьи 11 Федерального закона № 422-ФЗ уплата налога осуществляется не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности.

В соответствии с часть 1 статьи 14 Федерального Закона <номер>-Ф3 при произведении расчетов, связанных с получением доходов от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющихся объектом налогообложения, налогоплательщик обязан с использованием мобильного приложения «Мой налог» и (или) через уполномоченного оператора электронной площадки и (или) уполномоченную кредитную организацию передать сведения о произведенных расчетах в налоговый орган, сформировать чек и обеспечить его передачу покупателю (заказчику), если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом.

В соответствии с данными приложения «Мой налог» <ФИО>2 в июне 2022 года оказывала услуги по ведению и обслуживанию сайта, разработке проектной документации, разработке чертежей для ПСД.

Таким образом, с учётом требования статей 10, 12 Федерального закона № 422-ФЗ налоговая ставка в отношении дохода полученного по оказанным выше операциям составила 6 процентов.

С учётом сведений, отраженных в приложении «Мой налог», налогоплательщиком в соответствующий налоговый период получен доход в размере 512 694 рубля.

Таким образом, налогоплательщику по сроку уплаты <дата> начислен налог на профессиональный доход в размере 30 761,62 рублей, исходя из расчета: сумма полученного дохода 512 694*6%.

Налогоплательщиком сумма налога на профессиональный доход частично уплачена (сумма погашения 138,62 рублей).

В связи с неуплатой суммы налога на профессиональный доход налоговым органом на основании ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщику выставлено и направлено требование от <дата><номер> (через личный кабинет «Мой налог») об уплате налога, сбора, пени, штрафа, которым <ФИО>2 предложено уплатить НПД за 2022 годы пени по указанным налогам в добровольном порядке.

Налогоплательщик своевременно сумму НПД не оплатил.

Поскольку требование налогового органа об уплате указанных налогов не было исполнено, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратилась на судебный участок № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с <ФИО>2 задолженности по обязательным платежам в бюджет в размере 30 778,03 рублей.

Мировым судьей судебного участка № <адрес><дата> вынесен судебный приказ № <данные изъяты> о взыскании с <ФИО>2 в пользу Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> задолженность за <данные изъяты> налогу на профессиональный доход в размере 30 623 рублей.

В связи с поступившими от <ФИО>2 возражениями относительно исполнения судебного приказа, определением от <дата> судебный приказ отменен.

Вместе с тем, с настоящим иском Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в Куйбышевский районный суд <адрес> только <дата>, что подтверждается входящим <номер>, то есть с пропуском установленного абзацем 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от <дата><номер>-О, нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Предусмотренный статьями 48, 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации нормативный срок обращения в суд с требованием о взыскании названной выше недоимки и пени истек.

На дату обращения с настоящим административным иском в суд <дата>, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание недоимки по налогам и пени в связи с пропуском установленного абзаца 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации шестимесячного срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В обоснование ходатайства о восстановлении пропущенного срока для обращения за взысканием задолженности в порядке административного производства, Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес> указывает, что определением Арбитражного суда <адрес> от <дата> по делу №А19-3914/2023 исковое заявление <ФИО>2 о признании гражданина банкротом признано обоснованным и введена процедура реструктуризации долгов гражданина. В ходе рассмотрения данного заявления судом, МИФНС России <номер> по <адрес> в порядке очередности также обратилась в Арбитражный суд <адрес> с заявлением о включении требования в реестр требований кредиторов <ФИО>2 (ранее ФИО2) <ФИО>4 с тем, определением Арбитражного суда <адрес> от <дата> по делу №А19- 3914/2023 ФНС отказано во включении требований налогового органа в реестр требований кредиторов. С учетом того, что заявление налогоплательщика было удовлетворено Арбитражным судом <адрес>, и суммы задолженности подлежали включению в реестр требований кредиторов, инспекция своевременно не обратилась с исковым заявлением. Данные обстоятельства, по мнению Межрайонная ИФНС России <номер> по <адрес>, является основанием для признания причин пропуска срока обращения с иском уважительными.

Вместе с тем, суд не может согласиться с доводами администартивного истца, положенными в обоснование ходатайства о восстановлении срока на подачу иска в суд, ввиду следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от <дата> № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее Закон о банкротстве) под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Из материалов дела следует, что определением Арбитражного суда <адрес> от <дата><ФИО>2 признана банкротом, в отношении нее введена процедура реструктуризации долгов.

Учитывая изложенное, спорная задолженность по налогу на профессиональный доход за 2022 год является реестровой, поскольку обязательство по ее уплате возникло до принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом).

Определением Арбитражного суда <адрес> от <дата> по делу №А19- 3914/2023 инспекции отказано во включении требований налогового органа в реестр требований кредиторов, в виду не представления налоговым органом документов, подтверждающих основание для начисления налога на профессиональный доход за июнь-август 2022 года, февраль 2023 года. Указанное определение в установленный законом срок налоговым органом не обжаловано.

В соответствии с ч. 3 ст. 213.28 Федерального закона от <дата> № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» после завершения расчетов с кредиторами гражданин, признанный банкротом, освобождается от дальнейшего исполнения требований кредиторов, в том числе требований кредиторов, не заявленных при введении реструктуризации долгов гражданина или реализации имущества гражданина.

Определением Арбитражного суда <адрес> от <дата> завершена реализация имущества <ФИО>2, в связи с чем она освободилась от дальнейшего исполнения обязательств.

Согласно части 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Принимая во внимание фактические обстоятельства дела и, исходя из вышеприведенных норм права, а также оценивая в совокупности представленные доказательства, суд полагает необходимым в удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2 о взыскании задолженности по обязательным платежам, отказать в полном объеме.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> к <ФИО>2, ИНН: <данные изъяты> о взыскании задолженности за 2022 год по налогу на профессиональный доход в размере 30 623 рублей – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Куйбышевский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в месячный срок со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Председательствующий: А.В. Кучерова

Мотивированный текст решения изготовлен <дата>