Решение № 2А-1865/2018 2А-1865/2018~М-1659/2018 М-1659/2018 от 6 ноября 2018 г. по делу № 2А-1865/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 ноября 2018 года г. Тайшет

Судья Тайшетского городского суда Иркутской области Клинова Е.А., рассмотрев административное дело № 2а-1865/2018 в порядке упрощенного (письменного) производства по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени, указав в обоснование иска, что ФИО1 является собственником имущества, являющегося объектом налогообложения, а именно: квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. В связи с неуплатой налогов в установленные законом сроки, налогоплательщику было направлено требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога и пени. В установленные в требовании сроки налогоплательщиком добровольная обязанность по уплате имеющейся задолженности не исполнена. Инспекция обращалась с заявлением в судебный участок № <адрес> и <адрес> за вынесением судебного приказа № ДД.ММ.ГГГГ. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1831/2018 о взыскании задолженности. ДД.ММ.ГГГГ мировой судья отменил судебный приказ, поскольку поступили возражения от ФИО1

В административном исковом заявлении Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу, пени в общей сумме 5106,21 руб., за период 2015,2016 гг., в том числе налог на имущество физических лиц за 2015 г. – 2356,00 руб., пени – 15,71 руб., за 2016 г. – 2730,00 руб., пени – 4,50 руб.

Стороны о времени и месте рассмотрения административного искового заявления в порядке упрощенного (письменного) производства уведомлены надлежащим образом. Возражений относительно рассмотрения административного искового заявления в порядке упрощенного (письменного) производства, относительно заявленных исковых требований в суд не поступало.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В силу ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В соответствии со ст. 400 НК РФ, плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Согласно ст. 401 НК РФ, объектом налогообложения признается следующее имущество: жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ст. 402 НК РФ, налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с ч. 2 ст. 402 Налогового кодекса РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется, исходя из их инвентаризационной стоимости, в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмотренное абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Положениями статьи 404 Налогового кодекса Российской Федерации (до установления кадастровой стоимости объектов недвижимости) определен порядок определения налоговой базы, исходя из инвентарной стоимости объекта налогообложения, при этом налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора (который определен на 2015 год в размере 1,147) на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в соответствии со ст. 406 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктами 1, 2 статьи 409 НК РФ установлено, что налог на имущество подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, и уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога согласно ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. При этом при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту второму статьи 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога или сбора.

Приведенные выше нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу РФ.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О, из которого следует, что «принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога»

Анализ пункта 1 статьи 48, пунктов 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением данными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Материалами дела подтверждается, что административный ответчик ФИО1 в спорные периоды являлась собственником объекта недвижимости: квартиры, расположенной по адресу: <адрес>.

Налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ направлены налоговые уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ соответственно, о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 2356 руб. и за 2016 год в сумме 2730 руб., со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ. Налоговые уведомления направлены заказным письмом с номерами почтового идентификатора 66097603341797, 66092713789293 в установленные законом сроки, не позднее 30 дней до наступления срока платежа. Данное обстоятельство подтверждается списками №, № заказных писем, переданных в почтовое отделение, однако до настоящего времени задолженность по налогу не уплачена. При этом размер начисленного ФИО1 имущественного налога за 2015 год и 2016 год судом проверен, составлен с учетом инвентаризационной стоимости квартиры, периода владения объектом налогообложения, и является верным.

ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогам и пени за 2015, 2016 год по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в сумме 2356 руб., за 2016 год в сумме 2730 руб., в котором указан срок исполнения требования до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ соответственно. Требования направлены заказными письмами с номером почтового идентификатора №, что подтверждается списками №, № заказных писем, переданных в почтовое отделение, срок направления требований, установленный в ст. 70 НК РФ, инспекцией не нарушен.

Как следует из требования № общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превысила сумму в 3000 руб. – ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Поскольку общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превысил 3000 рублей ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, шестимесячный срок на обращение в суд начал исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ, т.е. со дня когда сумма налога превысили 3000 руб. Следовательно, с заявлением о взыскании задолженности по налогам в указанной в административном исковом заявлении сумме с физического лица налоговый орган вправе был обратиться в суд не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как усматривается из материалов дела № 2а-1831/2018 о выдаче судебного приказа, представленных по запросу суда, с заявлением в судебный участок № по <адрес> и <адрес> за вынесением судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1 инспекция обратилась непосредственно в судебный участок ДД.ММ.ГГГГ, о чем свидетельствует отметка с входящим №а, проставленная на заявлении, т.е. за пределами указанных выше сроков (предельный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 данной задолженности по налогам, пени – ДД.ММ.ГГГГ).

Из определения мирового судьи судебного участка № по <адрес> и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ следует, что Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обращалась к мировому судье с заявлением о выдачи судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, о чем ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен настоящим определением в связи с поступившими возражениями должника ФИО1 относительно исполнения судебного приказа.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 налога на имущество физических лиц за 2015 года, 2016 года и начисленных на неуплаченные суммы налогов пеней, направлено в Тайшетский городской суд <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, указанное следует из отметки «Почта России», проставленной на почтовом конверте, и поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ, то есть в пределах шестимесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 48 НК РФ.

Тем не менее, судебный порядок взыскания налоговых платежей с физических лиц служит цели судебного контроля за законностью требований государства в лице налоговых органов, направленного на недопущение произвольного административного вмешательства в права личности. То есть, по существу рассматривая дела о взыскании недоимки и пени, суд должен осуществлять функции предварительного контроля в отношении налогового органа, что характерно для производства по делам, возникающим из публичных правоотношений.

При этом необходимо учитывать, что налоговые правоотношения носят властный характер, они предполагают субординацию сторон, одной из которых - государству - в лице налогового органа принадлежит властное полномочие, другой - налогоплательщику - обязанность исполнения. В этой связи, учитывая односторонний характер налогового обязательства, спор по налоговым обязательствам находится в рамках публичного права и регулируются законодательством об административном судопроизводстве.

При рассмотрении данного спора налогоплательщику ФИО1, учитывая его подчиненное положение в налоговых правоотношениях, должны быть предоставлены дополнительные процессуальные гарантии защиты прав, характерные для закрепленной законом процедуры рассмотрения дел, возникающих из публичных правоотношений.

Таким образом, в настоящем случае судом не могут быть применены положения п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления процессуального срока для обращения в суд с настоящими требованиями, поскольку налоговый орган, при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1, обратился уже за пределами установленных налоговым законодательством сроков для принудительного взыскания налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 95 КАС РФ, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока, доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска установленного срока административным истцом суду не представлено.

Несоблюдение налоговым органом, при совершении определенных действий, сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий должны учитываться в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Оценивая представленные сторонами доказательства, приведенные нормы налогового законодательства, суд приходит к выводу том, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2015, 2016 гг. и пени, удовлетворению не подлежат ввиду пропуска срока для обращения с указанными требованиями в суд.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 293-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности налогу, пени в общей сумме 5106,21 руб., за период с 2015, 2016 гг., в том числе налогу на имущество физических лиц за 2015 г. – 2356 руб., пени – 15,71 руб., за 2016 г. – 2730 руб., пени – 4,50 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Тайшетский городской суд в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: Е.А. Клинова