Апелляционное определение № 02А-0322/2025 02А-0322/2025~МА-0166/2025 33А-590/2026 МА-0166/2025 от 8 февраля 2026 г. по делу № 02А-0322/2025

адм. дело №33а-590/2026

судья: Невзорова М.В.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 февраля 2026 года город Москва

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда

в составе председательствующего судьи Смолиной Ю.М.,

судей Кирюхиной М.В., Шайхутдиновой А.С.,

при секретаре Кушнаревой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Шайхутдиновой А.С. дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России №16 по г.Москве, УФНС России по г.Москве об отмене решений,

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Бабушкинского районного суда г. Москвы от 23 апреля 2025 года,

УСТАНОВИЛА:

Административный истец обратилась в суд с административным иском к административным ответчикам, в котором просила отменить решение №6346 от 13.09.2023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме и решение по апелляционной жалобе от 31.10.2024 №21-10/128194@ в части доначисления НДФЛ в размере 51 890 руб, а также начисления штрафных санкций в размере 5 189 руб. В обосновании требований указано, что ФИО1 в ИФНС представила декларацию за 2023 год, в которой отражена сумма полученного дохода в размере 650 000 руб от продажи недвижимого имущества, расположенного по адресу:***. ИФНС России №16 по г.Москве в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение №6346 от 13.09.2024 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговый орган пришел к выводу о том, что кадастровая стоимость проданного недвижимого имущества составляет 2 612 966,28 руб, в связи с чем доначислил налог на доходы физических лиц в размере 115 640 руб, а также штраф в размере 11 564 руб. Несогласившись с вынесенным решением, административным истцом в УФНС России по г.Москве подана жалоба. Решением по жалобе от 31.10.2024 года №21-10/128194@ УФНС отменно решение ИФНС от 13.09.2024 №6346 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в части доначисления налога на доходы физических лиц в размере 63 750 руб, в части доначисления штрафных санкций в соответствии с п.1 ст.122 НК РФ в размере 6 375 руб, в остальной части оставило жалобу ФИО1 без удовлетворения. С вынесенными решениями административный истец не согласна (в неотмененной части), считает их не основанными на нормах действующего законодательства и нарушающими ее права, поскольку в ее действиях отсутствует вина в совершении какого-либо налогового правонарушения, кроме того, при рассмотрении материалов налоговой проверки не были приняты и учтены ее доводы, изложенные в возражениях и жалобе.

Решением Бабушкинского районного суда г. Москвы от 23 апреля 2025 года в удовлетворении исковых требований ФИО1 отказано.

Административный истец подал апелляционную жалобу, в которой выражает несогласие с решением суда, указывая на то, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела, судом неверно истолкованы и применены нормы материального и процессуального права.

Исследовав материалы дела, выслушав стороны, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

Основными началами законодательства о налогах и сборах, определенных в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, указана обязанность каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из представленных материалов дела следует, что 27 апреля 2024 года административным истцом в ИФНС России № 16 по г.Москве представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2023 год, в которой в том числе заявлены: доход от продажи ½ доли земельного участка с кадастровым номером №***, расположенного по адресу: *** и ½ доли жилого дома с кадастровым номером №***, расположенного по адресу: ***а, в общем размере 650 000 руб.; доход от продажи ½ доли земельного участка с кадастровым номером №***, расположенного по адресу:*** , 1/2 доли жилого дома с кадастровым номером***, расположенного по адресу: *** и ½ доли гаража с кадастровым номером №***, расположенного по адресу:*** , в общем размере 2 450 000 руб; имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с продажей ½ доли земельных участков и жилых домов в размере 1000000 руб; имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 НК РФ, в связи с продажей ½ доли гаража в размере 250 000 руб. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена налогоплательщиком в размере 240 500 руб.

Инспекцией на основании представленной декларации проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц, по итогам которой составлен Акт налоговой проверки от 29 июля 2024 г. № 8213 и принято решение, согласно которому заявителю доначислен НДФЛ в размере 115 640 руб, а также заявитель привлечен к ответственности, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность (тяжелое материальное положение физического лица, в целях поддержания финансовой устойчивости граждан Российской Федерации и противодействия негативным последствиям в экономической сфере страны), на основании пункта 1 статьи 122 Н РФ в виде штрафа в размере 11 564 руб.

Заявитель обратился с жалобой на данное решение в Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве.

В жалобе налогоплательщик сообщил, что отчужденные объекты недвижимости получены им в порядке наследования. Кроме того, согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №***по состоянию на 1 января 2023 г. составляет 401 097,13 руб, сведения о кадастровой стоимости жилого дома с кадастровым номером №***по состоянию на 1 января 2023 г. в ЕГРН отсутствуют, в связи с чем в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2023 год правомерно отражена сумма полученного дохода от продажи недвижимости.

Решением УФНС по г.Москве от 31 октября 2024 г. № 21-10/128194@, отменено решение ИФНС России № 16 по г.Москве от 13 сентября 2024 г. № 6346 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДФЛ в размере 63 750 руб, в части доначисления штрафных санкций в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 6375 руб., в остальной части апелляционная жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Управлением установлено, что кадастровая стоимость ½ доли земельного участка с кадастровым номером №***на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности – 200 548,57 руб, с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 140 384 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 6 июля 2023 г. цена продажи ½ доли земельного участка с кадастровым номером №***составляет 150 000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 150 000 руб. Кадастровая стоимость ½ доли жилого дома с кадастровым номером №***8на 13 июня 2023 г. (дата постановки на государственный кадастровый учет – 13 июня 2023 г., дата утверждения кадастровой стоимости – 22 июня 2023 г., дата внесения кадастровой стоимости в ГКН – 29 июня 2023 г.) – 1 105 934,58 руб, с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 774 154,20 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 6 июля 2023 г. цена продажи ½ доли жилого дома с кадастровым номером №*** составляет 500000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7, ½ доли жилого дома с кадастровым номером №***** в размере 774 154,20 руб. Кадастровая стоимость ½ доли земельного участка с кадастровым номером №*** на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности – 399 162,47 руб, с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 279 413,73 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи ½ доли земельного участка с кадастровым номером №** составляет 750000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 750 000 руб. Кадастровая стоимость ½ доли жилого дома с кадастровым номером №** на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности – 770 222,08 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ – 539 155,45 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи ½ доли жилого дома с кадастровым номером №** составляет 1450000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки – 1 450 000 руб. Кадастровая стоимость ½ доли гаража с кадастровым номером **** на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности - 49 008,01 руб., с учетом коэффициента 0,7, установленного пунктом 2 статьи 214.10 НК РФ, - 34 305,60 руб. В соответствии с договором купли-продажи от 31 июля 2023 г. цена продажи ½ доли гаража с кадастровым номером №***** составляет 250 000 руб. Следовательно, для целей налогообложения учитывается цена сделки - 250 000 руб. Налогоплательщику в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в связи с продажей 1/2 долей жилых домов и 1/2 долей земельных участков предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб., в соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ в связи с продажей ½ доли гаража предоставлен имущественный налоговый вычет в размере 125 000 руб. (подп. 3 п. 2 ст. 220 НК РФ). Налоговая база составила 2 249 154,20 руб. (150 000 руб. + 774 154,20 руб. + 750 000 руб. + 145 000 руб. + 250 000 руб. - 1 000 000 руб. - 125 000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 292 390 руб. При таких обстоятельствах, по мнению УФНС России по г.Москве, заявитель подлежит привлечению к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 5 189 руб. ((292 390 руб. - 240 500 руб.) * 20% / 2), с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, установленных в оспариваемом решении Инспекции.

Не соглашаясь с выводами налогового органа, истец в административном исковом заявлении указывает, что по состоянию на 13.06.2023 года (дата присвоения кадастрового номера жилому дому) кадастровая стоимость жилого дома не определена, следовательно, для целей налогообложения должна применяться сумма дохода от реализации имущества, фактически полученная налогоплательщиком

Суд первой инстанции, рассматривая заявленные административные исковые требования, согласившись с позицией, изложенной ИФНС №16 по г.Москве, УФНС России по г.Москве, указав, что согласно выписке из ЕГРН о кадастровой стоимости объекта недвижимости от 30 июля 2024 г., кадастровая стоимость здания с кадастровым номером №*** по адресу: *** на 13 июня 2023 г. (то есть на дату постановки на кадастровый учет) – 2 211 869,15 руб, в связи с чем, согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ для целей налогообложения подлежала применению кадастровая стоимость с учетом коэффициента 0,7, установленная на момент отчуждения указанного имущества, пришел к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Между тем с указанным выводом суда первой инстанции согласиться нельзя.

В силу статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяемой в отношении доходов, полученных начиная с 1 января 2020 г., в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества (абзац первый пункта 2).

В случае, если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, отсутствует в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на этот объект недвижимого имущества, или на дату его постановки на государственный кадастровый учет (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода), положения этого пункта не применяются (абзац второй пункта 2).

Таким образом, определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости при исчислении НДФЛ от продажи недвижимого имущества (в тех случаях, когда названные доходы не освобождены от налогообложения) возможно только при условии наличия сведений об их кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности. Отсутствие сведений о кадастровой стоимости объекта недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости является препятствием для ее применения в целях налогообложения (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 18.12.2024 №19-КАД24-11-К5)

Кадастровая стоимость реализованного административным истцом объекта недвижимого имущество – ½ доли жилого дома с кадастровым номером №*** на 01.01.2023 года – год, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности (договор купли-продажи от 06.07.2023 года) не была определена.

Таким образом, сведения о кадастровой стоимости названного объекта недвижимости не была внесена в Единый государственный реестр недвижимости по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на эти объекты.

При данном положении отсутствуют основания полагать, что указанная кадастровая стоимость могла быть использована налоговыми органами при принятии оспариваемых решений, в связи с чем, указанные решения не могут быть признаны законными и подлежат отмене.

Учитывая вышеприведенные обстоятельства административного дела и нормы права, судебная коллегия считает необходимым решение суда первой инстанции отменить на основании пунктов 1, 4 части 2 статьи 310 КАС РФ (неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела; неправильное применение норм материального права) и принять новое решение об удовлетворении требований административного искового заявления.

Руководствуясь ст. ст. 309-311, 177 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Бабушкинского районного суда г. Москвы от 23 апреля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение.

Признать незаконными решение ИФНС №16 по г.Москве №6346 от 13.09.2023 года, решение УФНС России по г. Москве от 31.10.2024 года №21-10/128194@.

Решение и настоящее Апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке во Второй кассационный суд общей юрисдикции и Верховный Суд России в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Председательствующий

Судьи: