Апелляционное определение № 33А-455/2026 33А-7401/2025 от 1 февраля 2026 г.

Дело N 33а-455/2026 (33а-7401/2025)

(в суде первой инстанции дело N 2а-905/2025)

УИД 27RS0021-01-2025-001435-67


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Мотивированное апелляционное определение изготовлено в окончательной форме 2 февраля 2026 года.

Судебная коллегия по административным делам Хабаровского краевого суда в составе:

председательствующего: Хасановой Н.В.

судей: Савченко Е.А., Зыковой М.В.

при секретаре Агаповой Э.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании в г. Хабаровске 21 января 2026 года административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

по апелляционной жалобе управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю на решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 23 октября 2025 года.

Заслушав доклад судьи Савченко Е.А., объяснения представителя УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС России по Хабаровскому краю, Инспекция) обратилось в суд района имени Лазо Хабаровского края с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с ФИО1 задолженность по налогам на общую сумму 4 770 руб., в том числе: по транспортному налогу за 2023 год в размере 4 320 руб., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2023 год в размере 450 руб.

В обоснование административного иска указано, что в 2023 году в собственности административного ответчика находилось имущество (автомобиль, земельный участок), признаваемые объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). Налогоплательщику начислены транспортный налог за 2023 год, земельный налог за 2023 год, и направлено уведомление с указанием налогового периода, объектов налогообложения, порядка расчета налога, суммы налога и срока уплаты. В установленный законом срок ФИО1 транспортный и земельный налог не уплатил, на едином налогом счете (далее – ЕНС) налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо, на которое начислены пени. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлено требование N 26101 по состоянию на 7 июля 2023 года со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года на общую сумму 14 479,61 руб., в том числе пени 1 519,61 руб.

При наличии непогашенного долга инспекцией 4 марта 2024 года вынесено решение N 16719 о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 20 418,91 руб., что составляет сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформированного на дату вынесения указанного решения. Судебный приказ от 11 июля 2025 года N 2а-2105/2025 отменен 22 июля 2025 года определением мирового судьи судебного участка N 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края».

Решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 23 октября 2025 года административные исковые требования УФНС России по Хабаровскому краю оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе УФНС России по Хабаровскому краю просит решение суда отменить как незаконное и необоснованное, указывая на неправильное применение норм материального права. Указывает, что факт выбытия транспортного средства из владения налогоплательщика не влечет прекращения обязанности по уплате налога, таким основанием может являться только снятие транспортного средства с регистрационного учета. Полагает, что судом сделан неверный вывод о погашении ФИО1 задолженности по земельному налогу 22 июля 2025 года, поскольку указанный платеж признан налоговым органом как «Единый налоговый платеж» (далее – ЕНП) в соответствии с указанными в платежном документе реквизитами, и распределен согласно пункту 8 статьи 45 НК РФ.

В письменных возражениях на доводы апелляционной жалобы административный ответчик ФИО1 просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Административный ответчик, будучи надлежащим образом извещенный о месте и времени рассмотрения дела, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда, в суд апелляционной инстанции не явился, об уважительности причин неявки до начала судебного заседания не сообщил, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал, о намерении лично участвовать в судебном разбирательстве не заявил, в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) судебная коллегия рассмотрела дело в его отсутствие.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по Хабаровскому краю ФИО2, доводы апелляционной жалобы поддержала в полном объеме.

В силу части 1 статьи 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав представителя административного истца, проверив законность и обоснованность решения суда, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 НК РФ, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям статьи 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве ЕНП, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (пункт 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ (пункт 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (пункт 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (пункт 16).

Согласно части 2 статьи 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (часть 4 статьи 57 НК РФ).

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 в 2023 году являлся собственником недвижимого имущества: земельного участка с кадастровым номером 27:08:0010704:457, расположенного в районе имени Лазо Хабаровского края (л.д. 22).

Также за ФИО1 в 2023 году было зарегистрировано транспортное средство: автомобиль грузовой ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, государственный регистрационный знак № (далее - гос.рег.знак №), что подтверждается ответом ОМВД России по району им.Лазо от 30 сентября 2025 года N 53/19-17278, согласно которому в федеральной информационной базе данных ФИС ГИБДД – М за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения с 15 августа 2008 года по настоящее время зарегистрировано транспортное средство ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак № (л.д. 43).

В связи с неуплатой ФИО1 транспортного налога за 3 года в установленные сроки, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено требование N 26101 по состоянию на 7 июля 2023 года об уплате транспортного налога в сумме 12 960 руб. и пени в сумме 1 519,61 руб. со сроком уплаты до 28 ноября 2023 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором (л.д.14-16).

Инспекцией сформировано налоговое уведомление на оплату административным ответчиком налогов:

- налоговое уведомление N 147301575 от 11 июля 2024 года об уплате транспортного налога за 2023 год в сумме 4 320 руб., земельного налога в сумме 450 руб., а всего в сумме 4 770 руб. со сроком уплаты до 2 декабря 2024 года (л.д.11-12).

Решением инспекции от 4 марта 2024 года N 16719 с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 7 июля 2023 года N 26101 в размере 20 418,91 руб. Вышеуказанное решение направлено в адрес административного ответчика 6 марта 2024 года, что подтверждается отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором (ШПИ 68000392322425) (л.д. 17-18).

На момент формирования заявления о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 отрицательное сальдо ЕНС составляло 31 015,76 руб., в том числе по пеням – 8 965,76 руб. Непогашенная сумма задолженности, обеспеченная ранее принятыми мерам взыскания составляет 3 221,85 руб.

Наличие неисполненной обязанности по уплате налога и пеней, отрицательное сальдо по ЕНС, послужило основанием для обращения УФНС России по Хабаровскому краю к мировому судье судебного участка N 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» с заявлением о выдаче судебного приказа, который был вынесен 11 июля 2025 года по делу N 2а-2105/2025-58. Определением мирового судьи судебного участка N 58 судебного района «Район имени Лазо Хабаровского края» от 22 июля 2025 года судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями относительно порядка его исполнения (л.д. 37-41).

С целью принудительного взыскания указанной задолженности по пеням, административный истец 15 сентября 2025 года обратился в суд с настоящим административным иском в порядке главы 32 КАС РФ.

Разрешая возникший спор по существу и отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции, руководствуясь положениями НК РФ, оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ, приняв во внимание, что вступившим в законную силу решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 18 ноября 2021 года N 2а-837/2021 установлен факт выбытия из владения ФИО1 транспортного средства ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак №, о чем достоверно известно налоговому органу; чеком по операции от 22 июля 2025 года подтверждается оплата административным ответчиком земельного налога за 2023 год в размере 450 руб., пришел к выводу о неправомерности заявленных налоговым органом требований.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции в части отказа во взыскании задолженности по земельному налогу за 2023 год, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 КАС РФ имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, изложены в оспариваемом решении, и их правильность не вызывает у суда апелляционной инстанции сомнений.

Порядок и основания исчисления земельного налога регулируется главой 31 НК РФ.

Из статьи 387 НК РФ следует, что земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Пунктом 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

Сумма налога, согласно статье 396 НК РФ, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (статья 397 НК РФ).

Исходя из положений пункта 4 статьи 391, по общему правилу земельный налог исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Из материалов дела следует, что согласно налоговому уведомлению N 147301575 от 11 июля 2024 года сумма налога, подлежащая уплате до 2 декабря 2024 года, составила 4 770 руб., из которой земельный налог за 2023 год - 450 руб., транспортный налог за 2023 год – 4 320 рублей. При этом, реквизиты налогового органа как указано в налоговом уведомлении, являются информацией, необходимой для перечисления данных налогов в бюджетную систему РФ, то есть реквизитом конкретного платежа.

В чеке-ордере по операции от 22 июля 2025 года об уплате налога в размере 450 руб. указаны реквизиты налогового органа, которые соответствуют реквизитам, указанным в налоговом уведомлении N 147301575 от 11 июля 2024 года (л.д. 90).

В этой связи судебная коллегия соглашается с доводами административного ответчика о том, что земельный налог за 2023 год в размере 450 руб. был уплачен налогоплательщиком в установленный законом срок по сформированному налоговым органом платежному документу, содержащему реквизиты для оплаты, которые и указаны в квитанции.

Представленный ответчиком чек-ордер соответствует требованиям Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года N 107н.

Принимая во внимание, что сумма налога была оплачена ответчиком по платежному документу, содержащему реквизиты для оплаты, судебная коллегия приходит к выводу, что у налогового органа имелась возможность однозначно идентифицировать произведенный административным ответчиком платеж.

Поскольку обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 1 части 3 статьи 44 НК РФ), оснований для взыскания указанного налога не имеется.

Рассматривая довод налогового органа на применение к спорным правоотношениям положений пункта 8 статьи 45 НК РФ, позволяющих направить перечисленную налогоплательщиком сумму на погашение имеющихся у него более ранних недоимок, судебная коллегия полагает их несостоятельными по следующим основаниям.

Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2023 года) усовершенствовал порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде ЕНП при введении с 1 января 2023 года института ЕНС.

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 НК РФ).

Налоговым органом заявлены требования о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам в размере 4 770 рубля: транспортный налог за 2023 год в размере 4 320 руб., земельный налог за 2023 год в размере 450 руб.

Как указывалось выше, административным ответчиком 22 июля 2025 года перечислены денежные средства в размере 450 руб. по реквизитам, указанным административным истцом в реквизитах платежа в налоговом уведомлении N 147301575 от 11 июля 2024 года.

Из письменных пояснений УФНС России по Хабаровскому краю от 19 января 2025 года N 47-32/001996 следует, что произведенная уплата 22 июля 2025 года в сумме 450 руб. поступила на ЕНС и распределена в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2019 год (сумма задолженности 4 320 руб.).

В связи с этим судебная коллегия приходит к выводу, что применяя зачет для погашения имеющейся у ФИО1 задолженности по вышеуказанному налогу, административный истец фактически осуществил принудительное взыскание задолженности, которое в силу статьи 48 НК РФ осуществляется исключительно в судебном порядке.

При этом, решением суда района имени Лазо Хабаровского края от 14 ноября 2024 года по гражданскому делу N 2а-1260/2024, вступившим в законную силу 17 декабря 2024 года, отказано в удовлетворении требований УФНС России по Хабаровскому краю о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налогов в размере 17 280 руб., пени в размере 3 221,85 руб., в том числе земельного налога в размере 150 руб. за 2022 год, транспортного налога за 2019-2022 года в размере 17 288 руб. (л.д. 83-86).

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 21 августа 2025 года N 2769 задолженность ФИО1 по административному делу N 2а-1260 от 14 ноября 2023 года в размере 13 273,73 руб., в том числе по транспортному налогу в размере 12 360 руб., пени в размере 913,73 руб. признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 22 августа 2025 года N 2780 задолженность ФИО1 по транспортному налогу в размере 4 320, руб., по земельному налогу в размере 150 руб., пени в сумме 2 308,85 руб., а всего в сумме 6 778,85 руб. признана безнадежной к взысканию и подлежащей списанию.

Таким образом, у налогового органа отсутствовали основания для зачета ЕНП от 22 июля 2025 в сумме 450 рубля на погашение задолженности по транспортному налогу за 2019 год.

Следовательно, обязанность административного ответчика по оплате земельного налога за 2023 год в размере 450 руб. является исполненной в добровольном порядке в установленный законодателем срок.

Вместе с тем, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда в части отказа во взыскании транспортного налога за 2023 год, поскольку они основаны на неверном толковании закона и опровергается материалами дела.

Главой 28 НК РФ закреплено взыскание транспортного налога, отнесенного к региональным налогам и сборам.

Исходя из положений статьи 356 НК РФ транспортный налог устанавливается названным Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с этим же Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 356.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 362, пунктами 1, 3 статьи 363 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом (в редакции Федерального закона от 31 июля 2023 года N 389-ФЗ).

На территории Хабаровского края транспортный налог установлен и введен в действие Законом Хабаровского края от 10 ноября 2005 года N 308 «О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае». Этим же законом определены ставки налога, порядок, сроки его уплаты и налоговые льготы.

Исходя из положений статьи 357 НК РФ, налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 данного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 358 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2024 года) не являются объектом налогообложения транспортные средства, находящиеся в розыске, а также транспортные средства, розыск которых прекращен, с месяца начала розыска соответствующего транспортного средства до месяца его возврата лицу, на которое оно зарегистрировано. Факты угона (кражи), возврата транспортного средства подтверждаются документом, выдаваемым уполномоченным органом, или сведениями, полученными налоговыми органами в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса.

Следовательно, объектом обложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, прекращение взимания транспортного налога возможно в случае снятия с учета транспортного средства в регистрирующих органах, а также в случае угона (кражи) транспортного средства при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом.

Вместе с тем административным ответчиком не представлено сведений и надлежащих документов, подтверждающих, что указанное транспортное средство находится в розыске, уничтожено либо иным образом перестало существовать как объект налогообложения по состоянию на 2023 год.

Судом первой инстанции достоверно установлено, что за ФИО1 в 2023 году было зарегистрировано транспортное средство: автомобиль грузового ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак <***>.

Постановлением дознавателя отделения судебных приставов по району имени Лазо УФССП России по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 15 июля 2022 года отказано в возбуждении уголовного дела в отношении неустановленного лица на основании пунктов 2, 3 части 1 статьи 24 УПК РФ за отсутствием в его действиях состава преступления, предусмотренного статьей 312 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ), и в связи с истечением срока давности уголовного преследования. Вышеуказанным постановлением от 15 июля 2022 года установлено, что в ОСП по Биробиджанскому району отсутствуют документы, подтверждающие или опровергающие факт наличия ареста на транспортное средство ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак №, передачи имущества на ответственное хранение либо снятие ареста с данного транспортного средства (л.д. 99-101).

Постановлением младшего оперуполномоченного ОУР МОМВД России «Биробиджанский» от 23 декабря 2022 года отказано в возбуждении уголовного дела, в том числе по статьей 158 УК РФ - по факту хищения принадлежащего ФИО1 имущества, в том числе автомобиля ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак №, по статьей 312 УК РФ на основании пункта 1 части 1 статьи 24 УПК РФ, за отсутствием события преступления (л.д. 102-103).

Из ответов ФССП России от 12 мая 2022 года N 00151/22/96846, УФССП России по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области от 4 июня 2019 года N 27902/19/14406-ЕС следует, что в структурных подразделениях УФССП России по Хабаровскому краю и Еврейской автономной области в период с 2009 года по 2013 годы на исполнении находились исполнительные производства, в том числе в отношении ФИО1, которые уничтожены в связи с истечением сроков хранения материалов исполнительного производства. Кроме того, в отношении ФИО1 находится исполнительное производство от 20 сентября 2021 года о взыскании с ФИО1 исполнительского сбора в размере 600 руб., в рамках которого в отношении транспортного средства ФИО1 вынесено постановление о запрете на совершение регистрационных действий, иные ограничения наложенные судебным приставом-исполнителем отсутствуют. Остаток задолженности по состоянию на 30 апреля 2022 года составляет 596,21 руб. На автомобиль ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак № наложено ограничение на производство регистрационных действий по исполнительному производству N 3897/09/03/27 от 16 октября 2009 года. Заявка в ГУ ОБДД на проведение действий по снятию ограничений на автомобиль будет направлена в электронном виде (л.д. 104-105).

При этом, судебная коллегия критически относится к утверждениям ФИО1 о том, что транспортное средство ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак №, утрачено в связи с тем, что выбыло из его владения и передано представителю взыскателя на ответственное хранение в рамках исполнительного производства, о дальнейшей судьбе транспортного средства ему неизвестно.

Согласно пункту 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) основанием прекращения права собственности на вещь является, в том числе, гибель или уничтожение этой вещи, влекущие полную и безвозвратную утрату такого имущества.

Таким образом, действительно по смыслу пункта 3.1 статьи 362 НК РФ и пункта 1 статьи 235 ГК РФ отсутствие в натуре транспортного средства как вещи означает отсутствие объекта налогообложения вне зависимости от факта регистрации транспортного средства.

При этом, подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены данным Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Действующее законодательство связывает момент возникновения обязанности по уплате налога либо прекращения такой обязанности с действиями налогоплательщика, и именно на последнего возлагается обязанность, в том числе по обращению в компетентные органы с заявлением о постановке или снятии с регистрационного учета соответствующего объекта налогообложения, в налоговый орган с заявлением о гибели или уничтожении объекта налогообложения, риски наступления неблагоприятных последствий не совершения таких действий лежат именно на налогоплательщике.

В соответствии с частью 1 статьи 18 Федерального закона от 3 августа 2018 года N 283-ФЗ "О государственной регистрации транспортных средств в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акту Российской Федерации" (в ранее действующей редакции) государственный учет транспортного средства прекращается: 1) по заявлению владельца транспортного средства; 2) по заявлению прежнего владельца транспортного средства в случае, если новый владелец данного транспортного средства в течение десяти дней со дня его приобретения не обратился в регистрационное подразделение для внесения соответствующих изменений в регистрационные данные транспортного средства.

Передача права владения автомобилем иному лицу без проведения государственной регистрации перехода права собственности может свидетельствовать только о передаче его в пользование, а не об отчуждении.

Обязанность по уплате транспортного налога находится в прямой зависимости от факта регистрации транспортного средства. Момент прекращения взимания транспортного налога связан с моментом снятия транспортного средства в регистрирующих органах за указанным лицом, влекущим прекращение права собственности.

Как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 25 сентября 2014 года N 2015-О Федеральный законодатель, устанавливая в главе 28 НК РФ транспортный налог, связал возникновение объекта налогообложения с фактом регистрации транспортного средства на налогоплательщика, что само по себе не может рассматриваться как нарушение прав налогоплательщиков.

Согласно положениям пункта 3.1. статьи 362 НК РФ заявление о гибели или уничтожении объекта налогообложения рассматривается налоговым органом в течение 30 дней со дня его получения. В случае направления налоговым органом запроса, предусмотренного настоящим пунктом, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения такого заявления не более чем на 30 дней, уведомив об этом налогоплательщика.

По результатам рассмотрения заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения налоговый орган направляет налогоплательщику способом, указанным в этом заявлении, уведомление о прекращении исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения либо сообщение об отсутствии основания для прекращения исчисления налога в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения.

Вопреки доводам административного ответчика, факт гибели, хищения или утраты принадлежащего налогоплательщику автомобиля ISUZU-ELF, 1992 года выпуска, гос.рег.знак <***> доказательствами не подтверждается.

Факт прекращения права собственности ФИО1 на указанное транспортное средство судебными актами также не установлен.

Исходя из положений статьи 64 КАС РФ решения судов первой инстанции об отказе во взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за предыдущие значения не имеют преюдициального значения при рассмотрении административного дела. Представленные решения судов первой инстанции об отказе во взыскании задолженности по транспортному налогу за предыдущие периоды не могут свидетельствовать об отсутствии у административного ответчика обязанности по уплате транспортного налога.

Сведений о том, что ФИО1 своевременно были представлены соответствующие заявления в налоговый орган о прекращении начисления транспортного налога на спорное транспортное средство, а также об обращении ФИО1 с заявлениями о прекращении регистрации спорного автомобиля за ним в органах ГИБДД, что исключало бы уплату транспортного налога за 2023 год, материалы дела не содержат.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу, что у налогового органа отсутствовали основания полагать о выбытии спорного транспортного средства из владения налогоплательщика, с регистрации в органах ГИБДД он до настоящего времени не снят.

Доводы административного ответчика о том, что начисление транспортного налога в отношении отсутствующего у него транспортных средств незаконно, являются несостоятельными.

С учетом изложенного правовые основания для освобождения ФИО1 от уплаты транспортного налога за 2023 год в отношении указанного транспортного средства отсутствуют.

Учитывая, что транспортное средство на 2023 год было зарегистрировано за налогоплательщиком, с регистрационного учета не снято и не включено в перечень транспортных средств, не признаваемых объектом налогообложения транспортным налогом, то действия налогового органа по начислению и взысканию транспортного налога являются законными.

При изложенных данных, поскольку ФИО1 указанная сумма задолженности по транспортному налогу за 2023 год не оплачена, порядок и совокупный срок принудительного взыскания с ФИО1 вышеуказанной задолженности, исчисляемый в последовательности и продолжительности, установленной статьями 48, 70 НК РФ, налоговым органом соблюдены, указанная сумма подлежит взысканию с административного ответчика.

При таком положении принятое по настоящему делу решение является незаконным в указанной части; и на основании пункта 3 части 2 статьи 310 КАС РФ подлежит отмене в указанной части с принятием нового решения об удовлетворении административных исковых требований административного истца о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 год.

В силу статьи 114 КАС РФ, пункта 1 статьи 333.19 НК РФ с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в местный бюджет в размере 4000 руб.

Иных доводов, которые бы имели правовое значение для разрешения спора и нуждались в проверке, могли повлиять на оценку законности и обоснованности обжалуемого судебного акта, в апелляционной жалобе не приведено, в связи с чем в остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

Апелляционную жалобу управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю удовлетворить частично.

Решение суда района имени Лазо Хабаровского края от 23 октября 2025 года отменить в части отказа во взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год, принять в указанной части новое решение, которым административные исковые требования управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты>, задолженность по транспортному налогу за 2023 год в размере 4 320 руб.

Взыскать с ФИО1, <данные изъяты> в доход бюджета муниципального образования района имени Лазо Хабаровского края государственную пошлину в размере 4 000 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Девятый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу, путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции.

Председательствующий:

Судьи: