Апелляционное определение № 33А-5916/2026 от 23 марта 2026 г.

УИД 66RS0006-01-2025-004589-28

Дело № 33а-5916/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

24 марта 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Кориновской О.Л.,

судей Бачевской О.Д., Захаровой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимофеевой Е.О.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-5018/2025 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пеням

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1

на решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 04 декабря 2025 года.

Заслушав доклад председательствующего, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области (далее также - МИФНС России № 32 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО1 задолженность:

- по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей,

- по земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей,

- по пеням в размере 61912 рублей 29 копеек.

В обоснование заявленных требований налоговым органом указано на то, что ФИО1, владеющая долей в праве собственности на жилой дом, иное строение и земельный участок, не исполнила обязанность по уплате в установленный законом срок налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год. Кроме того, ФИО1 имеет задолженность по налогам за иные налоговые периоды. В связи с неуплатой ФИО1 сумм налогов, налоговым органом на образовавшуюся недоимку начислены пени. В адрес административного ответчика было направлено требование об уплате задолженности, которое оставлено без исполнения, сальдо ее единого налогового счета является отрицательным. Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам за 2023 год и пеням. Отмена судебного приказа определением мирового судьи послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением.

Решением Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 04 декабря 2025 года административное исковое заявление МИФНС России № 32 по Свердловской области удовлетворено частично; с ФИО1 в доход соответствующего бюджета взыскана задолженность по пеням, начисленным за период с 11 апреля 2024 года по 14 января 2025 года, в размере 55822 рублей 44 копеек; в остальной части административный иск налогового органа оставлен без удовлетворения.

Этим же решением суда с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 4 000 рублей.

Административный ответчик ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит отменить решение суда первой инстанции в части взыскания с нее задолженности по пеням, принять в указанной части новое решение - об отказе в удовлетворении административного иска МИФНС России № 32 по Свердловской области.

В обоснование апелляционной жалобы ее автор ссылается на то, что суд первой инстанции, взыскивая с ФИО1 задолженность по пеням, начисленным на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год, не проверил процедуру взыскания этой недоимки. По мнению административного ответчика, недоимка по указанному налогу подлежала взысканию в судебном порядке, а не на основании решения налогового органа, поскольку 05 августа 2020 года ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Однако судебный акт о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год отсутствует, при этом в настоящее время срок обращения в суд с требованием о взыскании данной недоимки налоговым органом пропущен. Основания для взыскания с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным на недоимку по тому же налогу за 2019 год, также отсутствуют.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного ответчика, исследовав новые доказательства, принятые судом апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) установлено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 названного кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей (пункт 1).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с данным пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 3).

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 названного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено этим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (пункт 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из положений пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункту 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Согласно пункту 2 статьей 406 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с пунктом 1 статьи 408 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных названной статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как следует из материалов административного дела, в 2023 году ФИО1 являлась собственником следующих объектов недвижимого имущества:

- жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>

- иного строения (бани), расположенной по адресу: <адрес>

- земельного участка с кадастровым номером <№>, расположенного по адресу: <адрес>.

14 сентября 2024 года ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика передано налоговое уведомление № 176026182 от 06 августа 2024 года об уплате в срок не позднее 02 декабря 2024 года налога на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей, земельного налога за 2023 год в размере 1 034 рублей.

При этом 17 мая 2023 ФИО1 по почте заказным письмом направлено требование № 739 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года, в том числе задолженности по налогу на доходы физических лиц в размере 27600 рублей, налогу на имущество физических лиц в размере 5000 рублей, налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 356245 рублей 20 копеек, а также по пеням и штрафам, со сроком исполнения до 20 июня 2023 года.

Требование № 739 об уплате задолженности по состоянию на 16 мая 2023 года ФИО1 не исполнено, сальдо ее единого налогового счета на дату истечения срока уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год, то есть на 02 декабря 2024 года, являлось отрицательным.

21 февраля 2025 года МИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей, пеням в размере 61 912 рублей 29 копеек.

Судебный приказ от 07 марта 2025 года по делу № 2а-879/2025, вынесенный мировым судьей судебного участка № 3 Верхнепышминского судебного района Свердловской области, о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням в указанном выше размере отменен определением мирового судьи от 25 июня 2025 года.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2023 год и пеням, ранее взысканной судебным приказом от 07 марта 2025 года по делу № 2а-879/2025, подано административным истцом в суд 16 октября 2025 года.

Разрешая административный спор и отказывая в удовлетворении требований МИФНС России № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2023 год, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога за указанный налоговый период, о правильности исчисления налоговым органом сумм этих налогов, однако, установив факт уплаты ФИО1 данных налогов 02 декабря 2024 года, суд не усмотрел оснований для взыскания с нее задолженности по налогам за 2023 год.

Удовлетворяя требование МИФНС России № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным за период с 11 апреля 2024 года по 14 января 2025 года, в части, суд первой инстанции пришел к выводам о том, что налоговым органом обоснованно начислены пени на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по срокам уплаты 25 июля 2018 года, 25 октября 2018 года) и за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года), а также суд согласился с расчетом пеней, представленным налоговым органом, в части начисления пеней за период, начиная с 03 декабря 2024 года, с учетом увеличения совокупной обязанности на сумму недоимки по налогам за 2023 год, составившую 8780 рублей. При этом суд первой инстанции учел факт уменьшения размера отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 09 августа 2024 года на сумму 9600 рублей и 07 сентября 2024 года на сумму 392 рубля 55 копеек, исходя из представленных налоговым органом сведений.

Судебная коллегия, оценив представленные в материалы административного дела доказательства и установленные при его рассмотрении обстоятельства, не соглашается с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2023 год.

Судом первой инстанции не учтено, что Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 01 января 2023 года, усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01 января 2023 года института единого налогового счета.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, определенной пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (далее - Правила) утверждены приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н.

В соответствии с пунктом 4.4 приложения № 2 Правил при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, в реквизите «104» расчетного документа указывается значение кода бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК), предназначенное для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, состоящее из 20 знаков (цифр), при этом все знаки КБК одновременно не могут принимать значение ноль («0»).

Указание в реквизите «104» КБК отличного от КБК единого налогового платежа при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации, недопустимо.

В соответствии с Правилами в реквизите «24» (Назначение платежа) указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, при этом поле «24» является текстовым и не участвует в обработке при определении принадлежности платежа органом Федерального казначейства. В этой связи при перечислении денежных средств в качестве единого налогового платежа данное поле не требует заполнения.

Согласно чеку по операции от 02 декабря 2024 года ФИО2 внесла за ФИО1 платеж в размере 8780 рублей, указав в реквизите «Назначение платежа» на уплату налогов за 2023 года по налоговому уведомлению № 176026182 от 06 августа 2024 года и УИН <№>

По состоянию на 02 декабря 2024 года сальдо единого налогового счета ФИО1 было отрицательным и состояло из задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 июля 2018 года) в размере 73805 рублей 09 копеек, за 2018 год (по сроку уплаты 25 октября 2018 года) в размере 235765 рублей, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 26024 рублей, по налогу на имущество за 2021 год в размере 5000 рублей, а также по пеням и штрафам.

При этом наиболее ранней являлась задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год со сроком уплаты 25 июля 2018 года.

Срок уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год истекал 02 декабря 2023 года.

Следовательно, независимо от внесения в платежный документ сведений о налоговом уведомлении и УИН, при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета ФИО1 платеж от 02 декабря 2024 года в размере 8780 рублей не может быть учтен в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2023 год.

Во исполнение требований пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган учел денежные средства в размере 8780 рублей, поступившие на единый налоговый счет ФИО1 02 декабря 2024 года, в качестве уплаты налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год со сроком уплаты 25 июля 2018 года.

Судебная коллегия приходит к выводам об обоснованности действий налогового органа, связанных с определением принадлежности суммы денежных средств, поступившей на единый налоговый счет ФИО1 02 декабря 2024 года, в связи с чем требования МИФНС России № 32 по Свердловской области о взыскании с административного ответчика задолженности по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2023 год подлежат удовлетворению.

Проверив соблюдение налоговым органом сроков подачи заявления о вынесении судебного приказа и предъявления административного искового заявления, установленных пунктами 3 и 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к выводу о том, что данные сроки соблюдены.

Расчет заявленных к взысканию с ФИО1 сумм налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2023 год судебной коллегией также проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления этих налогов. Расчет сумм налогов, представленный административным истцом, является арифметически верным.

Решение суда первой инстанции в указанной части подлежит отмене с принятием нового решения - об удовлетворении требований МИФНС России № 32 по Свердловской области.

Кроме того, судебная коллегия не может согласиться с решением суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным за период с 11 апреля 2024 года по 14 января 2025 года, в размере 55822 рублей 44 копеек.

Из представленного налоговым органом расчета заявленной к взысканию суммы пеней следует, что пени начислены на совокупную обязанность, составившую:

- в период с 11 апреля 2024 года по 09 августа 2024 года 369979 рублей 37 копеек,

- в период с 10 августа2024 года по 07 сентября 2024 года 360379 рублей 37 копеек,

- в период с 08 сентября 2024 года по 14 января 2025 года 359986 рублей 82 копейки.

По данным налогового органа, совокупная обязанность по состоянию на 11 апреля 2024 года состояла из задолженности:

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 июля 2018 года) в размере 73805 рублей 09 копеек,

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 октября 2018 года) в размере 235765 рублей,

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 18 120 рублей 59 копеек (исключена из единого налогового счета 21 февраля 2025 года),

- по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 26024 рублей,

- по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2915 рублей,

- по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5368 рублей 69 копеек,

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7 041 рубля,

- по земельному налогу за 2022 год в размере 940 рублей.

Совокупная обязанность уменьшена за счет платежа в размере 9600 рублей, поступившего на единый налоговый счет 09 августа 2024 года (369979 рублей 37 копеек – 9600 рублей = 360379 рублей 37 копеек); за счет платежа в размере 392 рублей 55 копеек, поступившего на единый налоговый счет 07 сентября 2024 года (360379 рублей 37 копеек – 392 рубля 55 копеек = 359986 рублей 82 копейки).

03 декабря 2024 года (с учетом положений пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации) совокупная обязанность уменьшена за счет платежа в размере 8 780 рублей, поступившего на единый налоговый счет 02 декабря 2024 года, и увеличена на сумму недоимки по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за 2023 год (по сроку уплаты 02 декабря 2024 года), равную 8 780 рублям, то есть в период с 03 декабря 2024 года по 14 января 2025 года размер отрицательного сальдо единого налогового счета также составил 359986 рублей 82 копейки.

Задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 июля 2018 года) в размере 73805 рублей 09 копеек, за 2018 год (по сроку уплаты 25 октября 2018 года) в размере 235765 рублей взыскана с ФИО1 решением МИФНС России № 32 по Свердловской области № 7560 от 06 августа 2019 года и постановлением того же налогового органа № 5668 от 08 августа 2019 года, вынесенными на основании статей 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга ГУФССП России по Свердловской области от 15 августа 2019 года на основании постановления МИФНС России № 32 по Свердловской области № 5668 от 08 августа 2019 года в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 75483/19/66006-ИП (в настоящее время - № 152384/22/66006-ИП), которое находится на исполнении в службе судебных приставов.

Задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 26024 рублей взыскана с ФИО1 решением Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 19 сентября 2022 года по делу № 2а-3922/2022, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 14 февраля 2023 года.

Постановлением судебного пристава-исполнителя Орджоникидзевского РОСП г. Екатеринбурга ГУФССП России по Свердловской области от 28 августа 2023 года на основании решения Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 19 сентября 2022 года по делу № 2а-3922/2022 в отношении ФИО1 возбуждено исполнительное производство № 233156/23/66006-ИП), которое находится на исполнении в службе судебных приставов.

Задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5000 рублей взыскана с ФИО1 решением Верхнепышминского городского суда Свердловской области от 04 сентября 2024 года по делу № 2а-2277/2024, вступившим в законную силу 15 октября 2024 года.

При этом судебной коллегией установлено, что налог на имущество физических лиц за 2021 год исчислен налоговым органом в размере 5 368 рублей 69 копеек (с учетом имевшейся переплаты в размере 460 рублей 31 копейки) и отражен в налоговом уведомлении № 56809608 от 01 сентября 2022 года, а на день обращения в Верхнепышминский городской суд Свердловской области размер задолженности по указанному налогу составил 5000 рублей.

Срок предъявления исполнительного листа по делу № 2а-2277/2024, рассмотренному Верхнепышминским городским судом Свердловской области, в службу судебных приставов в целях принудительного исполнения судебного акта не истек.

В удовлетворении требований МИФНС России № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2020 год в размере 2 915 рублей, налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 7 041 рубля, по земельному налогу за 2022 год в размере 940 рублей отказано решением Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 14 мая 2025 года по делу № 2а-1637/2025, оставленным без изменения в соответствующей части апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 02 сентября 2023 года и кассационным определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 21 января 2026 года.

Этим же решением суда, с учетом апелляционного определения от 02 сентября 2023 года, с ФИО1 взыскана задолженность по пеням, начисленным на совокупную обязанность за период с 17 октября 2023 года по 10 апреля 2024 года, в размере 32588 рублей 03 копеек.

Задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 18 120 рублей 59 копеек исключена налоговым органом из единого налогового счета 21 февраля 2025 года на основании решения Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 19 сентября 2022 года по делу № 2а-3922/2022, равно как начисленные на указанную недоимку пени.

Требование о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей, земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей заявлено налоговым органом по настоящему административному делу и, как указано выше, подлежит удовлетворению.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом обоснованно заявлено требование о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным:

- за период с 11 апреля 2024 года по 02 декабря 2024 года на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 июля 2018 года) в размере 73 805 рублей 09 копеек, за 2018 год (по сроку уплаты 25 октября 2018 года) в размере 235 765 рублей, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 26 024 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5000 рублей (с учетом уменьшения совокупной обязанности за счет единых налоговых платежей, поступивших 09 августа 2024 года и 07 сентября 2024 года),

- за период с 03 декабря 2024 года по 14 января 2025 года на недоимку по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год (по сроку уплаты 25 июля 2018 года) в размере 73 805 рублей 09 копеек, за 2018 год (по сроку уплаты 25 октября 2018 года) в размере 235 765 рублей, за 2019 год (по сроку уплаты 12 мая 2020 года) в размере 26 024 рублей, по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 5000 рублей, за 2023 год в размере 7 746 рублей, по земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей (с учетом уменьшения совокупной обязанности за счет единых налоговых платежей, поступивших 09 августа 2024 года, 07 сентября 2024 года и 02 декабря 2024 года).

Сумма пеней, начисленных за период с 11 апреля 2024 года по 09 августа 2024 года на совокупную обязанность, равную 340594 рублям 09 копейкам, составляет 22252 рубля 15 копеек.

Сумма пеней, начисленных за период с 10 августа 2024 года по 07 сентября 2024 года на совокупную обязанность, равную 330994 рублям 09 копейкам, составляет 5759 рублей 30 копеек.

Сумма пеней, начисленных за период с 08 сентября 2024 года по 14 января 2025 года на совокупную обязанность, равную 330601 рублю 54 копейкам, составляет 28663 рубля 16 копеек.

Общий размер задолженности по пеням за период с 11 апреля 2024 года по 14 января 2025 года, подлежащей взысканию с ФИО1, составляет 56674 рубля 61 копейку (22252 рубля 15 копеек + 5759 рублей 30 копеек + 28663 рубля 16 копеек).

Решение суда первой инстанции в части взыскания с ФИО1 задолженности по пеням подлежит изменению в связи с несоответствием выводов суда, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела.

Доводы апелляционной жалобы административного ответчика ФИО1 о несоблюдении налоговым органом процедуры взыскания недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год, с учетом того, что ФИО1 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 05 августа 2020 года, а также об отсутствии оснований для взыскания задолженности по пеням, начисленным на недоимку по тому же налогу за 2019 год, являются несостоятельными и основаны на неправильном толковании норм материального права.

Положениями статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени) определено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 названного кодекса (пункт 7).

В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Из разъяснений, содержащихся в пункте 18 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 17 ноября 2015 года № 50 «О применении судами законодательства при рассмотрении некоторых вопросов, возникающих в ходе исполнительного производства», следует, что в силу положений статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, а также применительно к пункту 8 части 1 статьи 12 Федерального закона «Об исполнительном производстве» постановления налоговых органов о взыскании налогов (страховых взносов) за счет имущества налогоплательщика (плательщика страховых взносов) являются исполнительными документами, которые направляются для принудительного исполнения в службу судебных приставов.

Как указано выше, налоговым органом в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации произведено взыскание с ФИО1 недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, за 2018 год на основании постановления от 08 августа 2019 года, то есть в период, когда административный ответчик являлась индивидуальным предпринимателем.

На основании указанного постановления возбуждено исполнительное производство, которое находится на исполнении в службе судебных приставов.

Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 23 июня 2022 года № 26-П указал, что завершение исполнительного производства, возбужденного на основании постановления налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества должника, являющегося на момент принятия такого решения индивидуальным предпринимателем, по той лишь причине, что впоследствии должник принял решение о прекращении им предпринимательской деятельности, не только не согласовывалось бы с основаниями для прекращения (окончания, отмены) исполнения исполнительного документа, предусмотренными Федеральным законом «Об исполнительном производстве», но и способствовало бы злоупотреблению должником своими правами вопреки статье 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статье 10 Гражданского кодекса Российской Федерации. Равным образом это порождало бы неопределенность в вопросе о моменте, с которого надлежало бы исчислять срок для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности, и в вопросе о длительности такого срока, как они установлены пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, что, в свою очередь, противоречило бы принципам правовой определенности и правового равенства налогоплательщиков (статья 19 Конституции Российской Федерации и пункт 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

При таких обстоятельствах налоговым органом в рассматриваемом случае соблюдена процедура принудительного взыскания налоговой задолженности, на которую правомерно начислены пени.

Иных доводов, которые бы свидетельствовали о незаконности обжалуемого судебного акта, апелляционная жалоба административного ответчика не содержит.

Отмена и изменение решения суда первой инстанции в указанных выше частях не влечет его изменения в части размера взысканной с ФИО1 государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 04 декабря 2025 года отменить в части отказа в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей, по земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей.

Принять по административному делу в указанной части новое решение, которым требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в размере 7 746 рублей, по земельному налогу за 2023 год в размере 1 034 рублей.

Решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 04 декабря 2025 года изменить в части взыскания с ФИО1 задолженности по пеням.

Взыскать с ФИО1 в доход соответствующего бюджета задолженность по пеням в размере 56 674 рублей 61 копейки.

В остальной части решение Орджоникидзевского районного суда города Екатеринбурга от 04 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО1 - без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий О.Л. Кориновская

Судьи О.Д. Бачевская

О.А. Захарова