Апелляционное определение № 33А-11245/2025 33А-37/2026 от 22 января 2026 г.

№33а-37/2026 (33а-11245/2025)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

23.01.2026 г. г. Симферополь

председательствующего судьи Даниленко Е.А.,

судей Кучеренко Н.В.,

Агина В.В.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Ткаченко А.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по г. Симферополю, УФНС России по Республике Крым, заместителю начальника ИФНС России по г. Симферополю ФИО15, заместителю руководителя УФНС России по Республике Крым ФИО6 ФИО7, заинтересованные лица: старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок №4 ИФНС России по г. Симферополю ФИО4, Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым, о признании незаконными и отмене решений, возложении обязанности совершить определенные действия,

по апелляционной жалобе представителя ФИО1 – ФИО5 на решение Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым от 05.09.2025 г., которым в удовлетворении административного иска отказано.

Заслушав доклад судьи Даниленко Е.А., объяснения представителя ФИО1 – ФИО5, представителей административных ответчиков ФИО10 и ФИО11, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в Центральный районный суд города Симферополя Республики Крым с административным исковым заявлением о признании незаконным и отмене решения ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 о доначислении суммы НДФЛ в размере 520000,00 руб., о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации; признании незаконным и отмене решения УФНС России по Республике Крым о результатах рассмотрения жалоб от 04.04.2025 г. №9100-2025/000163/И; возложении обязанности на административных ответчиков прекратить дело о налоговом правонарушении в отношении ФИО1 и отменить незаконно начисленный НДФЛ, а также штрафы и пени, начисленные по результатам решения ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366.

В обоснование заявленных требований указано, что оспариваемым решением ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 130 000,00 руб., из них 78000,00 руб. – штраф за непредоставление налоговой декларации и 52000,00 руб. – штраф за неуплату налога, а также доначислена сумма налога в размере 520000,00 руб. При этом решением УФНС России по Республике Крым от 04.04.2025 г. №9100-2025/000163/И апелляционные жалобы ФИО1 на вышеуказанное решение ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 оставлены без удовлетворения. Вместе с тем, при рассмотрении материалов налоговой проверки была нарушена процедура, что является безусловным основанием для отмены итогового решения, а именно: в нарушение положений ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации, несмотря на тот факт, что 02.09.2024 г. ФИО1 получила доступ к личному кабинету налогоплательщика, Акт налоговой проверки от 30.10.2024 г. №8337 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не были направлены ФИО1 в личный кабинет, а были направлены по адресу регистрации на бумажном носителе, при отсутствии направленного ФИО1 уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе, при том, что ранее вся переписка налоговым инспектором велась с ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, поскольку ФИО1 на территории Республики Крым не проживает. Кроме того, налоговым органом были нарушены сроки вынесения и направления решения налогоплательщику, а именно: решение по результатам налоговой камеральной проверки должно быть вынесено в течение 10 рабочих дней после того, как закончится срок для возражений на акт проверки, после чего в течение пяти рабочих дней после вынесения, решение направляется налогоплательщику, то есть, поскольку Акт налоговой проверки составлен 30.10.2024 г., то срок на подачу возражений – до 30.11.2024 г., соответственно дата принятия решения по камеральной налоговой проверке должна быть не позднее 13.12.2024 г. и уведомить о принятом решении ФИО3 должны были не позднее 20.12.2024 г. Помимо этого, налоговым органом неправильно рассчитан минимальный предельный срок владения ФИО1 недвижимым имуществом по ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации – с даты внесения записи в ЕГРН о регистрации права на земельный участок, с кадастровым номером №, на основании решения о перераспределении земельных участков от 28.06.2021 г., без учета срока нахождения в собственности ФИО1 исходного земельного участка по адресу: <адрес>, с 1999 года, поскольку право собственности административного истца на спорный земельный участок не прекращалось. Поскольку абз. 2 п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, ФИО1 не предоставляла налоговую декларацию в ИФНС России по г. Симферополю. Более того, в нарушение п. 3 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не применена обратная сила Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ, согласно ст. 1 которого при продаже земельных участков в срок нахождения в собственности образованного в результате перераспределения земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка. Данный закон не устанавливает новых правил применения льготы ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении минимального срока владения земельным участком, а только устраняет ранее имевшуюся неопределенность. ФИО1 также указывает, что в нарушение требований ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не известил лицо, подавшее жалобу, о времени и месте ее рассмотрения, а также рассмотрел жалобу с нарушением сроков, а именно: апелляционная жалоба получена налоговым органом 26.02.2025 г., а решение по жалобе направлено в адрес налогоплательщика 10.04.2025 г.

Решением Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым от 05.09.2025 г. отказано в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г. Симферополю, УФНС России по Республике Крым, заместителю начальника ИФНС России по г. Симферополю ФИО16 заместителю руководителя УФНС России по Республике Крым ФИО17 заинтересованные лица: старший государственный налоговый инспектор отдела камеральных проверок №4 ИФНС России по г. Симферополю ФИО4, Государственный комитет по государственной регистрации и кадастру Республики Крым, о признании незаконными и отмене решений, возложении обязанности совершить определенные действия.

Не согласившись с вышеуказанным решением, представителем ФИО1 – ФИО5 подана апелляционная жалоба с просьбой отменить решение Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым от 05.09.2025 г. и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административного иска.

Доводы апелляционной жалобы аналогичны доводам административного искового заявления, которым, по мнению административного истца, не была дана надлежащая оценка судом первой инстанции.

Относительно доводов апелляционной жалобы представителем административных ответчиков поданы возражения с просьбой оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Представитель ФИО1 – ФИО5 в судебном заседании апелляционную жалобу поддержала, просила удовлетворить по доводам, изложенным в апелляционной жалобе, а также в дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции пояснениях; указала, что о том, что ФИО1 проживает в другом субъекте Российской Федерации, последняя извещала налогового инспектора в телефонном режиме.

Представители административных ответчиков ФИО10 и ФИО11 в судебном заседании возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по доводам, изложенным в письменных возражениях и в дополнительно представленных в суд апелляционной инстанции пояснениях; обратили внимание на отсутствие в налоговом органе информации о фактическом проживании ФИО1 в другом субъекте Российской Федерации.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заслушав представителя административного истца и представителей административных ответчиков, исследовав материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив юридическую оценку обстоятельств дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии с ч. 1 ст. 308 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Как следует из материалов дела и было установлено судом первой инстанции, в собственности ФИО1 находились: земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> площадью 316 кв.м, право собственности на который зарегистрировано 29.10.2019 г., и земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, площадью 1000,00 кв.м, право собственности на который зарегистрировано 09.11.2017 г.

28.06.2021 г. ФИО1 приняла решение о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами №, площадью 1000 кв.м, расположенный по адресу: <адрес>, и №, площадью 316 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> в результате чего образовано 2 земельных участка: площадью 660 кв.м и 656 кв.м.

Постановлением Администрации города Симферополя Республики Крым от 14.09.2021 г. №5047 земельному участку, площадью 660 кв.м, с кадастровым номером №, право собственности на который зарегистрировано в ЕГРН 27.07.2021 г., присвоен адрес<адрес>.

Данный земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> продан ФИО1 на основании договора купли-продажи от 25.12.2023 г. за 5000000,00 руб.

В связи с поступившей в ИФНС России по г. Симферополю от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, информации о получении ФИО1 в 2023 году дохода от продажи объектов недвижимого имущества, в том числе земельного участка, с кадастровым номером № при этом налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении этого дохода не представлена, ИФНС России по г. ФИО2 в рамках проведения камеральной налоговой проверки в адрес ФИО1 (<адрес>) заказным письмом с уведомлением средствами почтовой связи «Почта России» (почтовый идентификатор № направлено требование о предоставлении пояснений от 08.08.2024 г. №20289 (вручено 20.08.2024 г.).

В ответ на требование от 08.08.2024 г. №20289 ФИО1 в ИФНС России по г. Симферополю предоставлено пояснение от 29.08.2024 г. и дополнение к пояснению от 23.09.2024 г., в котором последняя указала, что является собственником вышеуказанного земельного участка с 21.04.1999 г. на основании договора купли-продажи; постановлением Администрации города Симферополя Республики Крым от 05.10.2020 г. №5705 земельному участку, площадью 316 кв.м, с кадастровым номером №, присвоен адрес: <адрес>; 28.06.2021 г. принято решение о перераспределении земельных участков, с кадастровыми номерами №, площадью 1000,00 кв.м, и №, площадью 316 кв.м, на участки площадью 660 кв.м и 656 кв.м соответственно. Таким образом, проданный в 2023 году земельный участок, с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, принадлежал ФИО1 на праве собственности с 1999 года.

На данные пояснения ИФНС России по г. Симферополю в личный кабинет ФИО1 представило ответы от 01.10.2024 г. №9102-00-11-2024/008463 и от 15.10.2024 г. №9102-00-11-2024/009081 в которых указано, что земельный участок, с кадастровым номером № образован в результате раздела земельного участка, право собственности на который зарегистрировано на основании государственного акта на право собственности на земельный участок от 12.06.2012 г. №315712, в связи с чем 27.07.2021 г. в ЕГРН внесена запись о регистрации права на земельный участок с присвоением кадастрового номера на основании решения о перераспределении земельных участков от 28.06.2021 г. и поскольку при разделе объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают сове существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки. Поскольку на дату прекращения права собственности 27.12.2023 г. на указанный земельный участок, с кадастровым номером №, объект находился в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российский Федерации, а именно менее пяти лет, за ФИО1 сохраняется обязанность декларирования дохода от продажи этого земельного участка и предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2023 года.

В пояснениях от 19.10.2024 г., направленных в ИФНС России по г. Симферополю, ФИО1 указала, что факт регистрации объектов недвижимости, возникших после перераспределения земельных участков, принадлежащих ФИО1 на праве собственности, не влечет прекращение права собственности на указанные участки, которые были зарегистрированы в установленном законом порядке и до процедуры перераспределения, то есть находились в собственности более 5 лет.

Письмом от 13.11.2024 г. №9102-00-11-2024/010055, направленном в личный кабинет ФИО1, ИФНС России по г. Симферополю, сославшись на положения п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, указало, что в связи с тем, что земельный участок, с кадастровым номером №, площадью 660 кв.м, образован в результате перераспределения двух земельных участков, с кадастровыми номерами № и №, которые прекратили свое существование, минимальный предельный срок владения указанным земельным участком, с кадастровым номером №, исчисляется с даты внесения записи в ЕГРН о регистрации права на земельный участок от 28.06.2021 г. (решение о перераспределении земельных участков).

По результатам проведенной в отношении ФИО1 камеральной налоговой проверки, ИФНС России по г.Симферополю 30.10.2024 г. составлен Акт налоговой проверки №8337, в котором указано, что ФИО1 было произведено отчуждение, в том числе, земельного участка, с кадастровым номером №, стоимостью 5000000,00 руб., на основании договора купли-продажи от 25.12.2023 г., в связи с чем данный земельный участок, право собственности на который было зарегистрировано за ФИО1 27.07.2021 г. на основании решения о перераспределении земельных участков от 28.06.2021 г., находился в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно менее 5 лет, в связи с чем у ФИО1 сохранилась обязанность декларирования дохода от продажи и предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2023 года, однако соответствующая декларация на момент составления настоящего акта ФИО1 не представлена. С учетом, что сумма дохода, полученная от продажи объектов в 2023 году составила 5000000,00 руб., при этом сумма имущественного вычета составляет 1000000,00 руб., налоговая база составляет 4000000,00 руб., следовательно, сумма налога, исчисленного к уплате в бюджет за 2023 год составляет 520000,00 руб. (4000000,00 руб. х 13%). Поскольку срок уплаты НДФЛ за 2023 год был 15.07.2024 г., ФИО1 подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составляет 104000,00 руб. (520000,00 руб. х 20%) и поскольку налоговая декларация формы 3-НДФЛ за 2023 год подлежала предоставлению в налоговый орган не позднее 02.05.2023 г., ФИО1 также подлежит привлечению к налоговой ответственности по ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 30% от неуплаченных сумм налога, что составляет 156000,00 руб. (520000,00 руб. х 30%). Для получения копии данного Акта, ИФНС России по г.Симферополю в адрес ФИО1 (<адрес>) заказным письмом с уведомлением средствами почтовой связи «Почта России» (почтовый идентификатор № направило уведомление №6421 от 16.10.2024 г. о необходимости явки 30.10.2024 г. в 10:00.

В связи с неявкой ФИО1 в ИФНС России по г.Симферополю 30.10.2024 г. в 10:00, данный Акт налоговой проверки от 30.10.2024 г. №8337 вместе с извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки от 30.10.2024 г. №10002, а именно: 20.12.2024 г. в 10:00 в ИФНС России по г.Симферополю по адресу: <адрес> направлены в адрес ФИО1 (<адрес>) заказным письмом с уведомлением средствами почтовой связи «Почта России» (почтовый идентификатор №), возращенным ДД.ММ.ГГГГ отправителю из-за истечения срока хранения.

Решением ИФНС России по г.Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения: обязана уплатить недоимку 520000,00 руб. – налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами за 2023 год; привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление налоговой декларации за 2023 год – штраф в размере 78000,00 руб.; привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога за 2023 год – штраф в размере 52000,00 руб. Размеры штрафа снижены с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, а именно совершение правонарушения впервые. Данное решение направлено в адрес ФИО1 (<адрес>) заказным письмом с уведомлением средствами почтовой связи «Почта России» (почтовый идентификатор № и получено 06.02.2025 г.

По результатам рассмотрения жалоб ФИО1 от 18.02.2024 г. и от 22.02.2025 г., а также дополнений к жалобе от 23.02.2025 г. на решение ИФНС России по г.Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 УФНС России по Республике Крым вынесено решение от 04.04.2025 г. №9100-2025/000163/И об оставлении указанных жалоб без удовлетворения, с указанием, что в материалах дела отсутствуют документы, подтверждающие обязанность направления налоговым органом документов, составленных в рамках камеральной налоговой проверки, по адресу, отличному от адреса места жительства ФИО1, при отсутствии в настройке профиля в личном кабинете налогоплательщика отметки об отказе от получения документов на бумажном носителе, с учетом, что направленное ИФНС России по г.Симферополю по почте заказным письмом по адресу места жительства ФИО1 требование от 08.08.2024 г. №20289 о предоставления пояснений вручено ФИО1 20.08.2024 г. Кроме того, в решении также указано, со ссылками на п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации, п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации, что поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки, в связи с чем ИФНС России по г.Симферополю обоснованно минимальный предельный срок владения земельным участком, с кадастровым номером №, для целей налогообложения исчислен с даты внесения записи в ЕГРН о регистрации права собственности, поскольку указанный земельный участок образован в результате перераспределения двух земельных участков с кадастровыми номерами № и №.

Принимая решение об отказе в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что, поскольку при перераспределении земельных участков возникли новые объекты права собственности, а первичные объекты прекратили свое существование, срок нахождения в собственности образованного земельного участка, с кадастровым номером №, для целей исчисления и уплаты НДФЛ при его продаже следовало исчислять с даты государственной регистрации права на вновь образованный объект недвижимости, следовательно, с дохода, полученного от продажи указанного земельного участка, ФИО1 обязана уплатить налог на доходы физических лиц, при этом абз. 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не может быть применим к правоотношениям, возникшим в 2023 году, поскольку Федеральный закон от 12.12.2024 г. №449-ФЗ вступил в силу с 01.01.2025 г. При этом суд также посчитал, что направление Акта налоговой проверки и решения по почте по адресу регистрации ФИО1, указанному в личном кабинете, как адрес получения документов в бумажном виде, соответствует нормам Налогового кодекса Российской Федерации. Установив, что ФИО1 обязана была уплатить налог на доходы физических лиц от продажи земельного участка с кадастровым номером №, суд пришел к выводу о законности оспариваемого решения ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366, в связи с чем также не усмотрел наличия правовых оснований и для удовлетворения заявленных административных исковых требований и в остальной части, поскольку они являются производными от требования о признании незаконным решения ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366.

Проверяя данные выводы суда первой инстанции, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Как указано в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 02.11.2006 г. №444-О и от 06.03.2008 г. №228-О-О обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, закрепленная ст. 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства и состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, вид которого, сумма, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты установлены законом; налогоплательщик не вправе распоряжаться по собственному усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Как предусмотрено п. 1 ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц, в соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся, в том числе доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период, от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 настоящего Кодекса (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации) если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, который для земельных участков, в силу п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет пять лет и более.

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу п. 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 настоящего Кодекса, согласно п. 1 которой налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 настоящего Кодекса.

Как установлено в п. 3 ст. 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абз. 1 п. 1.2 ст. 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и п.п. 4 и 5 настоящей статьи.

Непредоставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента, в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Согласно п. 4 ст. 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств (за исключением исполнительных органов субъектов Российской Федерации, уполномоченных на осуществление регионального государственного контроля (надзора) в области технического состояния и эксплуатации самоходных машин и других видов техники), обязаны сообщать имеющиеся у них сведения о зарегистрированных недвижимом имуществе и транспортных средствах (правах и зарегистрированных сделках в отношении недвижимого имущества и транспортных средств), и об их владельцах в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, или его территориальные органы в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При проведении в соответствии с абз. 1 настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения.

Положениями п.п. 1, 5, 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма.

Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям.

В соответствии с п. 1 ст. 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации дела о выявленных в ходе камеральной или выездной налоговой проверки налоговых правонарушениях рассматриваются в порядке, предусмотренном ст. 101 настоящего Кодекса, которая предусматривает, что акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 1).

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи.

Неявка лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки, за исключением тех случаев, когда участие этого лица будет признано руководителем (заместителем руководителя) налогового органа обязательным для рассмотрения этих материалов (п. 2).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: 1) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; 2) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (п. 7).

В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности. В решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указывается размер выявленной недоимки, а также подлежащий уплате штраф (п. 8).

Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения (п. 14).

Статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации лицам представлено право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Соответствующая жалоба в соответствии с п. 1 ст. 139 Налогового кодекса Российской Федерации подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются.

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом.

В случае выявления в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или на решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, с участием лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу) (п. 2 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п.п. 3, 6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: 1) оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения; 2) отменяет акт налогового органа ненормативного характера; 3) отменяет решение налогового органа полностью или в части; 4) отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение; 5) признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу.

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы).

Как было установлено судом первой инстанции, основанием для вынесения ИФНС России по г.Симферополю оспариваемого решения от 20.12.2024 г. №7366 о привлечении ФИО1 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации и п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации, послужил тот факт, что ФИО1 было произведено отчуждение, в том числе, земельного участка, с кадастровым номером №, стоимостью 5000000,00 руб., на основании договора купли-продажи от 25.12.2023 г., при этом данный земельный участок, право собственности на который было зарегистрировано за ФИО1 27.07.2021 г. на основании решения о перераспределении земельных участков от 28.06.2021 г., находился в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно менее 5 лет, в связи с чем у ФИО1 сохранилась обязанность декларирования дохода от продажи и предоставления декларации по форме 3-НДФЛ за отчетный период 2023 года, однако соответствующая декларация ФИО1 не представлена, налог не уплачен.

При этом ФИО1 полагает, что налоговым органом неправильно рассчитан минимальный предельный срок владения ею недвижимым имуществом по ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно с даты внесения записи в ЕГРН о регистрации права на земельный участок, с кадастровым номером №, на основании решения о перераспределении земельных участков от 28.06.2021 г., без учета срока нахождения в собственности ФИО1 исходного земельного участка по адресу: <адрес>, с 1999 года, поскольку право собственности административного истца на спорный земельный участок не прекращалось, и поскольку абз. 2 п. 4 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики вправе не указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, ФИО1 не предоставляла налоговую декларацию в ИФНС России по г. Симферополю.

Данные доводы обоснованно были отклонены судом первой инстанции как несостоятельные, основанные на неверном толковании норм действующего законодательства, поскольку ФИО1 не учтено следующее.

Так, в соответствии с п. 2 ст. 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно п. 1 ст. 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Как определено в п.п. 1 и 2 ст. 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 г. №218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

С учетом изложенного, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных обстоятельствах земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже подлежит исчислению с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки, а как установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, решение о перераспределении земельных участков с кадастровыми номерами №, площадью 1000 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> и № площадью 316 кв.м, расположенный по адресу: <адрес> в результате чего образовано 2 земельных участка: площадью 660 кв.м и 656 кв.м, принято ФИО1 28.06.2021 г.; право собственности на образованный в результате перераспределения земельный участок, площадью 660 кв.м, с кадастровым номером №, зарегистрировано в ЕГРН 27.07.2021 г.; данный земельный участок, площадью 660 кв.м, с кадастровым номером №, продан ФИО1 на основании договора купли-продажи от 25.12.2023 г., следовательно, находился в собственности ФИО1 менее 5 лет.

Правомерно суд первой инстанции отклонил и доводы ФИО1 о том, что в нарушение п. 3 ст. 5 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговым органом не применена обратная сила Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ, согласно ст. 1 которого при продаже земельных участков в срок нахождения в собственности образованного в результате перераспределения земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, при том, что данный закон не устанавливает новых правил применения льготы ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении минимального срока владения земельным участком, а только устраняет ранее имевшуюся неопределенность.

Действительно, ст. 1 Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» в п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения и указано, что при продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков.

Вместе с тем, ФИО1 оставлено без внимания, что ст. 3 указанного Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ прямо установлено, что ст. 1 настоящего Федерального закона вступает в силу с 01.01.2025 г.

Поскольку правоотношения по продаже ФИО1 земельного участка, площадью 660 кв.м, с кадастровым номером № имели место в 2023 году, положения абз. 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ на них не распространяются.

Вопреки доводам ФИО1, введенное ст. 1 Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ положение абз. 9 п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации по существу не устраняет или смягчает ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, а предусматривает налоговую льготу, исключение из общего правила для целей налогообложения, а в соответствии с п. 4 ст. 51 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это, тогда как действие изменений, внесенных ст. Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ на правоотношения, возникшие ранее 01.01.2025 г., законодателем не распространено.

Как следует из правовых позиций Конституционного Суда Российской Федерации, освобождение от уплаты налогов по своей природе является льготой, являющейся исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (ст.ст. 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения; льготы всегда носят адресный характер и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя; именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы; льготы по налогу и основания их использования налогоплательщиком могут предусматриваться в актах законодательства о налогах и сборах лишь в необходимых, по мнению законодателя, случаях, причем установление льгот не является обязательным (постановления от 21.03.1997 г. №5-П, от 28.03.2000 г. №5-П и от 13.03.2008 г. №5-П; определения от 05.07.2001 г. №162-О и от 07.02.2002 г. №13-О).

Предусмотрев введение ст. 1 Федерального закона от 12.12.2024 г. №449-ФЗ соответствующей налоговой льготы, федеральный законодатель определил и срок введения данной налоговой льготы в действие - с 01.01.2025 г. Установление указанного срока является исключительной прерогативой законодателя, данный срок не может быть изменен судом.

Относительно доводов ФИО1 в части нарушения при рассмотрении материалов налоговой проверки процедуры, а именно: в нарушение положений ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации, несмотря на тот факт, что 02.09.2024 г. ФИО1 получила доступ к личному кабинету налогоплательщика, Акт налоговой проверки от 30.10.2024 г. №8337 и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки не были направлены ФИО1 в личный кабинет, а были направлены по адресу регистрации на бумажном носителе, при отсутствии направленного ФИО1 уведомления о необходимости получения документов на бумажном носителе, при том, что ранее вся переписка налоговым инспектором велась с ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика, поскольку ФИО1 на территории Республики Крым не проживает, судебная коллегия отмечает следующее.

Положения п. 2 ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривают, что личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе (за исключением документов, направление которых настоящим Кодексом предусмотрено только в электронной форме, а также налоговых уведомлений) налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Как указывает ФИО1 и не было опровергнуто налоговым органом, 02.09.2024 г. ФИО1 был получен доступ к личному кабинету налогоплательщика; заявление ФИО1 о направлении ей документов (сведений) на бумажном носителе отсутствует.

Вместе с тем, налоговым органом также было обращено внимание, что в личном кабинете налогоплательщика отсутствует отметка об отказе от получения документов на бумажном носителе.

В рассматриваемом случае необходимо учесть, что ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлены особенности ведения личного кабинета налогоплательщика, при этом, как было указано выше, порядок проведения камеральной проверки определен в ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации; порядок оформления результатов налоговой проверки установлен в ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации; порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях установлен ст. 100.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

Выбирая способ отправки извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, налоговый орган руководствуется положениями абз. 2 п. 4, п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающими, что документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу, если порядок их передачи прямо не предусмотрен настоящим Кодексом, а также могут быть переданы в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг в соответствии с настоящим Кодексом. Лицам, на которых настоящим Кодексом возложена обязанность представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, указанные документы направляются налоговым органом в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, либо через личный кабинет налогоплательщика, либо через информационные системы организации, к которым предоставлен доступ налоговому органу.

Таким образом, выбор того или иного способа извещения осуществляется по усмотрению налогового органа, с учетом также того, что на ФИО1 не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию в электронном виде, в связи с чем все документы направлялись бы налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков.

В силу п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации местом жительства физического лица является адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 63 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 г. №25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» по смыслу п. 1 ст. 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации юридически значимое сообщение, адресованное гражданину, должно быть направлено по адресу его регистрации по месту жительства или пребывания либо по адресу, который гражданин указал сам (например, в тексте договора), либо его представителю.

При этом необходимо учитывать, что гражданин несет риск последствий неполучения юридически значимых сообщений, доставленных по адресам, перечисленным выше, а также риск отсутствия по указанным адресам своего представителя. Сообщения, доставленные по названным адресам, считаются полученными, даже если соответствующее лицо фактически не проживает (не находится) по указанному адресу.

В рассматриваемом случае необходимо также учесть правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в Определении от 08.04.2010 г. №468-О-О, согласно которой отсутствие возможности вручить налоговое уведомление (налоговое требование) федеральный законодатель увязывает не только с фактом уклонения налогоплательщика от его получения, - им не исключаются и иные причины неполучения указанных документов налогоплательщиком, в том числе объективного характера. Признав направление данных документов по почте заказным письмом надлежащим способом уведомления, федеральный законодатель установил презумпцию получения его адресатом на шестой день с даты направления. Такое правовое регулирование призвано обеспечить баланс частного и публичного интересов в налоговых правоотношениях и гарантировать исполнение налогоплательщиками конституционно-правовой обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов.

Наличие у ФИО1 личного кабинета налогоплательщика, с учетом того, что на последнюю не возложена обязанность предоставлять налоговую декларацию в электронном виде, автоматически не отменяет все вышеприведенные нормы и разъяснения, делая ненадлежащим извещение ФИО1 всеми предусмотренными абз. 2 п. 4 ст. 31 Налогового кодекса Российской Федерации способами, за исключением направления извещений и уведомлений в личный кабинет налогоплательщика, и не освобождает ФИО1 от рисков последствий неполучения юридически значимых сообщений, направляемых по адресу, где ФИО1 постоянно зарегистрирована, в том числе и с учетом того, что адрес, по которому ФИО1 были направлены Акт налоговой проверки от 30.10.2024 г. № и извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, указан в личном кабинете в качестве адреса направления документов на бумажном носите, а также данный адрес указывался самой ФИО1 в качестве ее адреса при направлении пояснений в ИФНС России по г. Симферополю; сведения об ином адресе, в том числе регистрации по месту пребывания: <адрес>, в ИФНС России по г. Симферополю представлены не были.

Более того, специальной нормой п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации, в которой определен порядок оформления результатов налоговой проверки, установлено, что при невозможности вручения лицу Акта налоговой проверки, в отношении которого эта проверка проводилась, в течение пяти дней с составления акта, соответствующий акт налоговой проверки направляется именно по почте заказным письмом по месту жительства физического лица.

При изложенных обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о соответствии нормам Налогового кодекса Российской Федерации направления Акта налоговой проверки, извещения о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки и решения, вынесенного по результатам данной проверки, по почте по адресу регистрации ФИО1, также указанному в личном кабинете, как адрес получения документов в бумажном виде.

Относительно доводов ФИО1 о нарушении сроков вынесения и направления решения ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366, судебная коллегия установила следующее.

Так, составленный 30.10.2024 г. Акт налоговой проверки №8337 был направлен в адрес ФИО1 02.11.2024 г., что не противоречит требованиям п. 5 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации и, исходя из положений указанной нормы, а также п. 6 ст. 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации, считается врученным 12.11.2024 г. Установленный п. 6 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации срок предоставления возражений – 13.12.2024 г., следовательно, установленный п. 2 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации срок вынесения решения – не позднее 27.12.2024 г. При этом оспариваемое решение ИФНС России по г. Симферополю от 20.12.2024 г. №7366 принято 20.12.2024 г., то есть в пределах вышеуказанного срока, и копия данного решения направлена в адрес ФИО1, с соблюдением установленного п. 13 ст. 101 Налогового кодекса Российской Федерации срока, исчисляемого в рабочих днях – в первый рабочий день 09.01.2025 г. и получена 06.02.2025 г.

Вопреки доводам ФИО1, налоговым органом при рассмотрении ее жалобы не было допущено нарушения требований ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации в части неизвещения лица, подавшего жалобу, о времени и месте ее рассмотрения, и рассмотрения жалобы с нарушением сроков, поскольку, как было указано выше, п. 2 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу с участием лица, подавшего жалобу, только в случае выявления в ходе рассмотрения жалобы на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения противоречий между сведениями, содержащимися в представленных нижестоящим налоговым органом материалах, либо несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в материалах нижестоящего налогового органа, чего при рассмотрении жалобы ФИО1 установлено не было; в остальных случаях вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу, а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу. При этом жалоба ФИО1 получена ИФНС России по г. Симферополю 26.02.2025 г., УФНС России по Республике Крым 03.03.2025 г., следовательно, срок рассмотрения жалобы, с учетом положений п. 2 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 Налогового кодекса Российской Федерации, с 04.03.2025 г. по 04.04.2025 г., после получения жалобы уполномоченным на ее рассмотрение органом; решение УФНС России по Республике Крым от 04.04.2025 г. №9100-2025/000163/И об оставлении жалоб ФИО1 без удовлетворения в этот же день направлено заявителю через личный кабинет, а 07.04.2024 г. дополнительно направлены ФИО1 заказным письмом с уведомлением по почте и ее представителю ФИО5 на электронную почту. Более того, указанные сроки рассмотрения жалобы не являются пресекательными, в связи с чем, их нарушение не может служить безусловным основанием для признания незаконным и отмены решения УФНС России по Республике Крым о результатах рассмотрения жалоб от 04.04.2025 г. №9100-2025/000163/И, как о том просит ФИО1 в административном исковом заявлении.

На основании изложенного, исходя из установленных в ходе рассмотрения дела обстоятельств, проанализировав представленные доказательства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что судом первой инстанции обоснованно принято решение об отказе в удовлетворении заявленных в административном иске требований.

В целом, доводы, изложенные в апелляционной жалобе, не содержат правовых оснований для отмены обжалуемого судебного акта, а также данных, которые не были бы проверены и учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, влияли бы на обоснованность и законность решения, опровергали бы правильность изложенных в решении выводов.

Предусмотренные ст. 310 КАС РФ основания для отмены или изменения решения в апелляционном порядке отсутствуют.

Руководствуясь ст.ст. 308-311 КАС РФ, Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Крым

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым от 05.09.2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя ФИО1 – ФИО5 на решение Центрального районного суда города Симферополя Республики Крым от 05.09.2025 г. - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий: Е.А. Даниленко

Судья: Н.В. Кучеренко

Судья: В.В. Агин

<данные изъяты>