Решение № 2А-1824/2023 2А-248/2024 2А-248/2024(2А-1824/2023;)~М-1757/2023 М-1757/2023 от 14 января 2024 г. по делу № 2А-1824/2023

Производство № 2а-248/2024 (2-1824/2023)

УИД: 42RS0018-01-2023-002299-40


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г.Новокузнецк 15 января 2024 года

Орджоникидзевский районный суд г.Новокузнецка Кемеровской области - Кузбасса в составе председательствующего судьи Полюцкой М.О.,

при помощнике судьи Чердынцевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Новокузнецке административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу обратился в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций.

Свои административные исковые требования мотивируют тем, что ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Кемеровской области - Кузбассу (4253). Приказом ФНС России № ЕД-7-4/456 от 30.04.2021 года с 23.08.2021 года создана Межрайонная ИФНС России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу. Поскольку ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, он обязан уплачивать НДФЛ. Налоговым агентом представлена справка по форме 2 - НДФЛ за .. .. ....г., согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 13432 руб., сумма налога не удержанная налоговым агентом 1746 рублей. Сумма налога, подлежащего к уплате, согласно справке по форме 2-НДФЛ за .. .. ....г., по сроку уплаты .. .. ....г., составила 873 рубля, по сроку уплаты .. .. ....г., составила 873 рубля. Ответчику по почте было направлено налоговое уведомление №... от .. .. ....г. с указанием сумм налога за .. .. ....г.. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц в установленный НК РФ срок не уплачена. За каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов, Инспекцией административному ответчику исчислена пеня в размере 278,98 руб. Ответчику направлены требования №... от .. .. ....г. об уплате налога, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по налогу и пени за .. .. ....г., №... от .. .. ....г. об уплате налога, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по налогу и пени за .. .. ....г., №... от .. .. ....г. об уплате пени, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по пени, №... от .. .. ....г. об уплате пени, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по пени. В срок, установленный в требованиях, сумма пени по налогу на доходы физических лиц в размере 278,98 рублей административным ответчиком в бюджет не внесена. В рамках настоящего дела положения статьи 48 НК РФ подлежат применению в редакции, действовавшей до .. .. ....г.. В рассматриваемом случае, общая сумма задолженности по требованиям не превысила 10000 руб. Следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования №... от .. .. ....г., т.е. с .. .. ....г.. При таких обстоятельствах, крайним сроком на подачу заявления о вынесении судебного приказа являлось - .. .. ....г. (.. .. ....г. + 3 года + 6 мес.). Причиной, послужившей нарушением процессуального срока явилось следующие обстоятельство: большой объем выполняемой работы.

Просят восстановить Межрайонной ИФНС России № 14 по Кемеровской области - Кузбассу процессуальный срок для взыскания с ФИО1, .. .. ....г. года рождения, задолженности по пени по НДФЛ; взыскать с ФИО1, .. .. ....г. года рождения, задолженность в размере 278,98 руб., из них: - задолженность по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за .. .. ....г. в размере 278,98 руб.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просили дело рассмотреть в отсутствие представителя (л.д. 4 оборот).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени слушания дела извещен надлежащим образом, причина неявки не известна.

Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании п. 1 ст. 23 НК РФ все налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу ст. 209 НК РФ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 4 статьи 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учётом положений статьи 228 НК РФ, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 229 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Статьей 87 НК РФ предусмотрена возможность проведения налоговым органом камеральных и выездных проверок с целью контроля за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения; об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пункт 7 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В данном случае Долговым центром по требованию №... от .. .. ....г. были приняты меры взыскания задолженности, предусмотренные НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Следовательно, в рамках настоящего дела положения статьи 48 НК РФ подлежат применению в редакции, действовавшей до .. .. ....г..

На основании пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений), заявление о взыскании подаётся в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Судом установлено, что ФИО1, .. .. ....г. года рождения, ИНН №..., состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Кемеровской области по месту жительства, является плательщиком налогов и сборов (л.д. 6).

Налоговым агентом представлена справка по форме 2 - НДФЛ за .. .. ....г., согласно которой ФИО1 получил доход в сумме 13432 руб., сумма налога не удержанная налоговым агентом 1746 рублей (л.д.54,66).

Сумма налога, подлежащего к уплате, согласно справке по форме 2-НДФЛ за .. .. ....г., по сроку уплаты .. .. ....г., составила 873 рубля, по сроку уплаты .. .. ....г., составила 873 рубля (л.д.66).

Ответчику по почте было направлено налоговое уведомление №... от .. .. ....г. с указанием сумм налога за .. .. ....г.. Сумма исчисленного налога на доходы физических лиц в установленный НК РФ срок не уплачена.

За каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов, Инспекцией административному ответчику исчислена пеня в размере 278,98 руб. (л.д53).

Ответчику направлены требования №... от .. .. ....г. об уплате налога, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по налогу и пени за .. .. ....г. (л.д.9-10), №... от .. .. ....г. об уплате налога, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по налогу и пени за .. .. ....г. (л.д.24-35,38-39), №... от .. .. ....г. об уплате пени, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по пени (л.д.11-23,36-37,41-46,47-52), №... от .. .. ....г. об уплате пени, в котором предложено в срок до .. .. ....г. погасить задолженность по пени (л.д.7-8).

В срок, установленный в требованиях, сумма пени по налогу на доходы физических лиц в размере 278,98 рублей административным ответчиком в бюджет не внесена.

Сведений о том, что административный истец обращался в судебном порядке за взысканием налога с административного ответчика до даты обращения в суд по данному административному делу – .. .. ....г.., материалы дела не содержат.

Административный истец обратился в Орджоникидзевский районы суд г. Новокузнецка с требованием о восстановлении пропущенного срока для взыскания задолженности с административного ответчика пени по НДФЛ (л.д. 76), причиной пропуска указывает большой объем выполняемой работы, иных уважительных причин ни исковое заявление, ни ходатайство о восстановлении срока, - не содержит.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 26 октября 2017 года N 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Е. на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа. При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Как следует из подпункта 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ если в течение трёх лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчёте общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10000 руб., налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 руб.

Требование №... от .. .. ....г. об уплате налога, сбора, пени, штрафа, было выставлено .. .. ....г. со сроком исполнения до .. .. ....г..

Исходя из материалов дела следует, что со дня истечения срока - установленного заявителем для добровольной уплаты задолженности и до обращения с исковым заявлением, шестимесячные сроки, установленные в статье 48 НК РФ, не были соблюдены.

Поскольку размер задолженности по уплате налога на доходы физических лиц по настоящее время не превышает 10000 рублей, то в соответствие со ст. 48 НК РФ с исковым заявлением в суд административный истец должен был обратиться не позднее .. .. ....г. (.. .. ....г.. + 3 года +6 месяцев).

Настоящий административный иск поступил в Орджоникидзевский районный суд ул.....г..... .. .. ....г. (л.д. 3), то есть за пределами установленного срока, более чем через 10 лет, после истечения срока.

При этом суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Установление в законе срока для защиты нарушенных интересов лица, начала его течения и последствий пропуска такого срока обусловлено необходимостью обеспечить стабильность отношений участников спорных правоотношений.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Данные требования Налогового кодекса в полной мере согласуются с общими положениями гражданского законодательства об истечении сроков исковой давности.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

То есть, восстановление срока является правом, а не обязанностью суда. В каждом случае устанавливаются, выясняются и оцениваются обстоятельства, которые повлекли пропуск срока.

В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является безусловным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствие с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Суд не усматривает в обстоятельствах, изложенных в иске и ходатайстве о восстановлении срока, уважительных причин пропуска срока обращения в суд с иском к ФИО1, поскольку у налогового органа не имелось объективных препятствий для своевременного обращения в суд.

Каких-либо доказательств уважительности пропуска указанного срока административным истцом суду не представлено, в связи с чем, суд отказывает в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о восстановлении срока для взыскания пени по НДФЛ.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России № 14 по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о восстановлении срока для взыскания пени по НДФЛ, взыскании задолженности по уплате пени по налогу на доходы физических лиц за .. .. ....г.., - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение месяца со дня изготовления решения судом в окончательной форме через Орджоникидзевский районный суд г. Новокузнецка Кемеровской области – Кузбасса.

Судья М.О. Полюцкая

Мотивированное решение изготовлено 19.01.2024 года.

Судья М.О. Полюцкая