Апелляционное определение № 11А-12817/2025 от 14 декабря 2025 г.

Дело № 11а-12817/2025 Судья Веккер Ю.В.

УИД RS0007-01-2024-003599-13 Дело № 2а-3390/2024


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

15 декабря 2025 года г. Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Шалютиной Е.М.,

судей Степановой О.Н., Тропыневой Н.М.,

при ведении протокола помощником судьи Зотовой Т.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 04 сентября 2024 года по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Заслушав доклад судьи Степановой О.Н. по обстоятельствам дела и доводам апелляционной жалобы, возражений на неё, представителей административных истца и ответчика, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области (далее – МИФНС России № 32 по Челябинской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании штрафа по п.1 ст.119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 81 250 руб., по п.1 ст.122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 61 100 руб.

В обоснование иска указано, что ФИО1 представил в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год с указанием дохода от продажи 1/4 доли нежилого здания, расположенного по адресу: <адрес> в размере 150 000 рублей. В период с 14 сентября 2018 года по 14 декабря 2018 года налоговым органом проведена камеральная проверка налоговой декларации по НДФЛ поданной ФИО1 в ходе, которой выявлена неуплата НДФЛ за 2017 год в размере 305 500 рублей в результате занижения налоговой базы. 26 марта 2019 года по результатам данной проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска принято решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) за неуплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа, за совершение налогового правонарушения предусмотренного ст. 229 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в виде штрафа, начислены налог за 2017 год в размере 305 500 руб., пени по налогу в размере 19 419 руб. 61 коп., штраф в размере 142 350 руб. В адрес ответчика направлено требование об уплате взыскиваемых сумм № от 25 мая 2023 года со сроком уплаты до 17 июля 2023 года, которое не было исполнено. Процедура взыскания задолженности в порядке приказного производства прекращена в связи с вынесением определения об отмене судебного приказа № от 24 ноября 2023 года.

Решением суда первой инстанции заявленные требования налогового органа удовлетворены.

Не согласившись с постановленным по делу решением, ФИО1 обратился в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы указано, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения в суд. Требование № от 25 мая 2023 года вынесено за пределами исковых сроков принудительного взыскания.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 4 февраля 2025 года решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 04 сентября 2024 года оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1 – без удовлетворения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Седьмого кассационного суда общей юрисдикции от 08 октября 2025 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от 04 февраля 2025 года отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Представитель административного ответчика ФИО1 – ФИО6 в суде апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержала.

Представитель административного истца МИФНС России № 32 по Челябинской области в суде апелляционной инстанции возражала против удовлетворения апелляционной жалобы.

Информация о времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и неявившихся в судебное заседание.

Изучив доводы апелляционной жалобы, возражения к ней, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ данная обязанность должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно.

В соответствии с пункта 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 статьи 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Судом первой инстанции установлено и следует из материалов дела, что ФИО1 представил в ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год с отражением дохода от продажи 1/4 доли нежилого здания, расположенного по адресу: <адрес> в размере 150 000 рублей.

Согласно акту налоговой проверки № от 28 декабря 2018 года с 14 сентября 2018 года по 14 декабря 2018 года налоговым органом проведена камеральная проверка в ходе, которой была выявлена неуплата НДФЛ за 2017 год в размере 305 500 рублей в результате занижения налоговой базы.

13 марта 2019 года ФИО1 получил на руки извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки.

26 марта 2019 года по результатам данной проверки ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска было вынесено решение № о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату сумм НДФЛ в результате занижения налоговой базы в виде штрафа в размере 61 100 рублей, пунктом 1 статьи 119 НК РФ за непредставление в установленный срок налоговой декларации в виде штрафа в размере 81 250 рублей.

По решению налогового органа № от 26 марта 2019 года начислены налог за 2017 год в размере 305 500 рублей, пени по налогу в размере 19 419 рублей 61 копейка, штраф в размере 142 350 рублей.

Не согласившись с решением ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска ФИО1 обратился в Управление ФНС России по Челябинской области. 26 июня 2019 года Управление ФНС России по Челябинской области вынесло решение № согласно которому жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения, решение налогового органа № от 26 марта 2019 года – без изменения.

19 ноября 2019 года решением Курчатовского районного суда г.Челябинска по административному делу № административных исковых требованиях ФИО1 о признании решения № от 26 марта 2019 года незаконным и его отмене было отказано. Решение Курчатовского районного суда г. Челябинска по административному делу № вступило в законную силу 24 декабря 2019 года.

В связи с неуплатой налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, ответчику было направлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 305 500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 19 419 рублей 61 копейки, штрафа в размере 142 350 рублей по состоянию на 27 июня 2019 года, со сроком исполнения до 22 июля 2019 года.

Кроме того, административному ответчику направлено требование № об оплате налога на доходы физических лиц в размере 278 рублей 04 копейки, транспортного налога в размере 17 491 рубль, пени по транспортному налогу 452 рубля 45 копеек и 1 403 рубля 69 копеек, налога на имущество в размере 1 818 рублей, пени по налогу на имущество в размере 56 рублей 90 копеек, налога на имущество в размере 3 157 рублей, пени по налогу на имущество в размере 39 рублей 15 копеек, пени по налогу на имущество в размере 503 рубля 91 копейку, страховых взносов в размере 1 698 рублей 17 копеек, пени по страховым взносам 133 рубля 54 копейки с указанием срока исполнения до 24 сентября 2019 года.

06 февраля 2020 года на судебный участок № <адрес> поступило заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени по налогу на имущество физических лиц в размере 56 рублей 90 копеек, налога на доходы физических лиц 305 500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 19 697 рублей 65 копеек, штрафа в размере 142 350 рублей, пени по страховым взносам в размере 133 рубля 54 копейки, пени по транспортному налогу в размере 452 рубля 45 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 39 рублей 15 копеек.

13 февраля 2020 года мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ по делу № взыскании с ФИО1 пени по налогу на имущество в размере 96 рублей 05 копеек, налога на доходы в размере 305 500 рублей, пени по налогу на доходы в размере 19 697 рублей 65 копеек, штрафа в размере 142 350 рублей, пени по страховым взносам в размере 133 рубля 54 копейки, пени по транспортному налогу в размере 452 рубля 45 копеек.

07 сентября 2020 года определением мирового судьи судебного участка №<адрес> был отменен судебный приказ от 13 февраля 2020 года по делу №.

Ответчику было направлено требование № об уплате налога на доходы физических лиц в размере 305 500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 28 564 рубля 24 копейки по состоянию на 22 июля 2019 года, со сроком исполнения до 21 августа 2019 года.

09 января 2020 года ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска обратилась к мировому судье судебного участка № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2, недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 305 500 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ в размере 28 564 рублей 24 копейки, страховые взносы в размере 1 698 рублей 17 копеек, пени по страховым взносам в размере 56 рублей 80 копеек, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 11 рублей 89 копеек, поскольку в добровольном порядке административный ответчик не исполнил обязанность по уплате налога и пени.

15 января 2020 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1. в пользу ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ в размере 305 500 рублей, пени в размере 28 564 рубля 24 копейки, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за 2017 год в размере 1 698 рублей 17 копеек, пени в размере 56 рублей 80 копеек, пени по налогу на имущество в размере 11 рублей 89 копеек.

07 февраля 2020 года определением мирового судьи судебного участка №<адрес> был отменен судебный приказ.

07 августа 2020 года ИФНС России по Курчатовскому району г.Челябинска обратилась в Курчатовский районный суд г. Челябинска с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, и пени.

17 ноября 2020 года решением Курчатовского районного суда г.Челябинска по административному делу № с ФИО1 в пользу ИФНС России Курчатовскому району г. Челябинска взыскан налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ, за 2017 год в размере 1 руб., а также пени за период с 17 июля 2018 года по 21 июля 2019 года в размере 28 564 рублей 24 копеек, решение вступило в законную силу 19 декабря 2020 года.

28 мая 2023 года в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 25 мая 2023 года: штрафа в размере 142 350 рублей, пени - 259,06 рублей (л.д. 28-29), указанное требование не было исполнено в установленный срок надлежащим образом.

08 августа 2023 года ИФНС России Курчатовскому району г. Челябинска принято решение № о взыскании задолженности в связи с неисполнением требования об уплате задолженности № от 25 мая 2023 года (л.д. 30).

30 августа 2023 года на судебном участке №<адрес> было зарегистрировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика в размере 142 350 рублей.

7 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> был вынесен судебный приказ по указанному заявлению.

22 ноября 2023 года в судебном участке №<адрес> было зарегистрировано заявление ФИО1 об отмене судебного приказа.

24 ноября 2023 года мировым судьей судебного участка №<адрес> было вынесено определением об отмене судебного приказа от 7 сентября 2023 года.

После отмены указанного судебного приказа, налоговый орган 23 мая 2024 года обратился в Курчатовский районный суд г. Челябинска с данным административным иском в суд о взыскании с ФИО1 штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в размере 81 250 рублей, штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 61 100 рублей.

Удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что налоговым органом сроки для обращения, предусмотренные положениями статьи 48 НК РФ, не пропущены, Инспекция обратилась с исковым заявлением в пределах установленного срока, который исчисляется с даты вынесения определения об отмене судебного приказа.

Судебная коллегия не соглашается с такими выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Согласно статье 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент вступления в законную силу решения №) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент вступления в законную силу решения №), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В силу абзаца 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент вступления в законную силу решения №) в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Так, МИФНС России № 27 по Челябинской области в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформированы требования об уплате задолженности:

- № от 27 июня 2019 года со сроком исполнения 22 июля 2019 года на сумму 467269 рублей 61 копейку, в том числе налог на доходы физических лиц в сумме 305500 рублей за 2017 год, пени в сумме 19 419 рублей 61 копейку, штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 142 350 рублей.

- № от 21.08.2019 со сроком исполнения 22.02.2020 на сумму 2867.68 руб., задолженность по пени.

Из ответа административного истца на запрос судебной коллегии следует, что ФИО1 требования, указанные выше, не исполнены в установленный срок, МИФНС России № 27 по Челябинской области на судебный участок № <адрес> направлено заявление о вынесении судебного приказа на сумму 468 229 рублей 69 копеек. 13 февраля 2020 года мировым судьей судебного участка № <адрес> вынесен судебный приказ по делу №. Данный судебный приказ отменен 07 сентября 2020 года МИФНС России № 27 по Челябинской области после отмены судебного приказа по делу № с исковым заявлением в суд не обращалась.

Как указано выше, абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент вступления в законную силу решения №) установлено, что административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, шестимесячный срок для обращения в суд в порядке искового производства истек 07 марта 2021 года.

В ходе рассмотрения административного дела в суде апелляционной инстанции от МИФНС России № 32 по Челябинской области поступило ходатайство о восстановлении срока для обращения с административным исковым заявлением. В указанном ходатайстве Инспекция указывает, что МИФНС России №32 по Челябинской области была создана 30 октября 2023 года на основании приказа УФНС России по Челябинской области от 11 августа 2023 года №. В ходе реорганизации, во вновь созданную МИФНС № 32 по Челябинской области подлежали передаче материалы, в том числе для обращения с административными исковыми заявлениями. В связи с указанными причинами, срок для направления административного искового заявления был пропущен. Инспекция ранее не располагала сведениями о причинах неприменения мер взыскания в отношении задолженности виде штрафных санкций, в связи с чем просит признать указанную причину пропуска срока уважительной.

Согласно ходатайству о восстановлении срока для обращения с административным исковым заявлением, поступившему в суд апелляционной инстанции, налоговый орган указал о том, что МИФНС России № 32 по Челябинской области была создана 30 октября 2023 года на основании приказа УФНС России по Челябинской области от 14 августа 2023 года № 01-01/077.

30 октября 2023 года завершены процедуры реорганизации налоговых органов Челябинской области, в результате которых ряд инспекций области прекратили свою работу, образовано 11 налоговых инспекций.

При этом, поскольку МИФНС России № 32 по Челябинской области была фактически создана 30 октября 2023 года, она не располагала сведениями о причинах неприменения мер взыскания в отношении задолженности в виде штрафных санкций, доначисленных по решению № от 26 марта 2019 года.

Однако, в материалы дела не представлено доказательств, которые бы свидетельствовали о наличии обстоятельств, не зависящих от воли взыскателя, которые объективно препятствовали или исключали своевременную подачу искового заявления, поскольку ответственность за процедуру принудительного взыскания с налогоплательщика лежит на налогом органе, которым должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При таких обстоятельствах, оснований для восстановления срока для обращения в суд с иском и взыскания штрафа, по мнению судебной коллегии, не имеется, в связи с чем требования административного истца удовлетворению не подлежат, в связи с пропуском административным истцом срока для обращения в суд после отмены судебного приказа по делу №.

Руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от 04 сентября 2024 года отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного иска.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи: