Решение № 2А-372/2025 2А-372/2025~М-172/2025 А-372/2025 М-172/2025 от 9 сентября 2025 г. по делу № 2А-372/2025

Стр.3.198

УИД 47RS0№-70

Дело №а – 372/2025 27 августа 2025 года


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

(мотивированное решение суда составлено ДД.ММ.ГГГГ)

Сланцевский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Сивяковой Ю.А.

при секретаре ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л :

административный истец Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1 о взыскании задолженности (отрицательное сальдо ЕНС): по штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере 24 726,25 руб., по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах в сумме 2 392,68 руб.

Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГ в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № по <адрес> (л.д.66).

В исковом заявлении (с учетом дополнительного пояснения по иску, л.д. 75-76) указано, что ответчик является собственником имущества согласно сведениям, предоставленными регистрирующими органами в порядке статьи 85 НК РФ. Соответствующие сведения регистрирующих органов представляются в налоговый орган в электронной форме, в связи с чем, данные о регистрации имущества прилагаются к административному иску в виде компьютерных распечаток (справка собственника). Также ответчик был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

ДД.ММ.ГГГГ, т.е. с нарушением срока, установленного п. 1 ст. 346.23 НК РФ, ответчик представил налоговую декларацию по УСН за 2022год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 329684,00 руб. Вступившим в силу решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ. Решение от ДД.ММ.ГГГГ № направлено ФИО1 по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ в случае направления решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ.

Сумма штрафа по ст. 119 НК РФ рассчитана следующим образом: 329 684.00х30% = 98 905,00 руб., с учетом применения обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, штраф снижен в 4 раза и составил 24 726, 25 руб. После закрытия ответчиком ИП числится задолженность по штрафу по ст.119 НКРФ в сумме 24726,25 руб. Несмотря на утрату должником статуса индивидуального предпринимателя, указанное лицо продолжает нести ответственность, возникшую из обязательств индивидуального предпринимателя, но только как физическое лицо, долг непрекращается, поскольку возможность его погашения не утрачивается.

В соответствии со ст. 69 НК РФ налогоплательщику ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ. Согласно данному требованию №, срок уплаты задолженности установлен до 11.04. 2024 года.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета. На данное правовое регулирование указано в требовании №, а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)". Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

С ДД.ММ.ГГГГ в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) изменены правила начисления пеней. Согласно новой редакции п.З ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. В рамках применения института единого налогового счета (ЕНС), недоимка формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности по уплате налогов. В этом случае формируется отрицательное сальдо ЕНС. И именно на сумму отрицательного сальдо, возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, и начисляется по новым правилам.

До 2023 года пеня начислялась к конкретному налогу, по которому была допущена просрочка платежа (п. 3 ст. 75 НК РФ в ред., действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ).Теперь же начисление пеней увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, которая позиционируется п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС. Таким образом, при формировании карты расчета пени отражаются начисления пени с ДД.ММ.ГГГГ на совокупную обязанность ЕНС по дату формирования заявления в суд о взыскании задолженности, и отражается информация о задолженности по пени, принятая из отдельной карточки налогового обязательства (ОКНО) конкретного налогоплательщика по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ при переходе в ЕНС.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения(уменьшения), включенная в заявление о вынесении судебного приказа, составляет 27 118, 93 руб., в т.ч. налог - 24 726,25 руб., пени - 2 392,68 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: штраф за несвоевременное представление налоговой декларации по УСН за 2022год размере 24 726,25 руб.; пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 2 392,68 руб.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением срока, установленного абзацем 5 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ обратилась в судебный участок № <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании со ФИО1 отрицательного сальдо по ЕНС. ДД.ММ.ГГГГ был вынесен судебный приказ №а-4690/2024 о взыскании с ответчика задолженности. Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-4690/2024 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в городской суд <адрес> с административным исковым заявлением о взыскании с ответчика обязательных платежей и санкций ДД.ММ.ГГГГ, то есть с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

На основании изложенного административный истец просил взыскать со ФИО1 задолженность (отрицательное сальдо ЕНС): по штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере 24 726,25 руб., по пени,подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме 2 392,68 руб., всего в сумме 27 118,93 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в суд не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, просил рассматривать дело в свое отсутствие (л.д.69-70, 76 оборот).

Административный ответчик ФИО1 в суд не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.71-73).

Ответчик представил возражения и ходатайство о применении срока исковой давности по делу (л.д. 63, 92-95), согласно которым полагает, что срок обращения истца с данным иском истек ДД.ММ.ГГГГ – согласно ст. 219 КАС РФ; требование №З составлено на дату 22.03.2024г., данное требование в нарушение ст. 70 НК РФ направлено за сроком, предусмотренным законодательством, кроме того в вышеуказанном требовании указано, что оно выдано по недоимке за страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ). Данное требование к задолженности по штрафу за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной налоговой системы налогообложения, не имеет отношения, кроме того, по вышеуказанному требованию Сланцевским городским судом уже рассмотрен иск МИФНС № к ФИО1 по делу №a-365/2025. Иное требование в адрес ответчика не направлялось. В соответствии с ч.3 ст.48 НК РФ - право истца на обращение в суд общей юрисдикции истекло ДД.ММ.ГГГГ. Судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ, выданный судьей судебного участка № <адрес> по делу №a-4690/2024 вынесен за cpoком для обращения с административным исковым заявлением в суд. Также ответчик указывает на несоблюдение истцом обязательного досудебного порядка урегулирования административного спора (ст.4 КАС РФ). В связи с изложенным просил отказать в удовлетворении административного искового заявления истца.

Представитель заинтересованного лица - Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, в суд не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, отзыва по делу не представил (л.д. 96).

Суд, изучив материалы данного дела, материалы истребованного судом приказного производства №а-4690/2024, приходит к следующим выводам.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения регулируются законодательством о налогах и сборах.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьей 3, п.п. 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ст. 346.23 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего жительства в срок не позднее 25 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст.119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В силу пункта 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога. Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (пункт 1 статьи 70 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

С ДД.ММ.ГГГГ Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ предусмотрено право налогового органа взыскивать недоимки, а также пени и штрафы в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов административного дела, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.17-19).

Налоговый орган сформировал и направил ФИО1 требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором указал на необходимость уплатить задолженность в срок до ДД.ММ.ГГГГ по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ в размере 56166,17 руб., пени в сумме 7011,05 руб.(л.д.20-21).

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности была исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требовалось.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правовое регулирование указано в требовании №, а именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо Единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Вышеуказанное требование № – не было исполнено налогоплательщиком в 2024 году, в связи с чем в 2025 году МИФНС России № по <адрес> обратилось с иском в Сланцевскаий городской суд ЛО о взыскании данной задолженности (дело №А-365/2025, УИД 47RS0№-73).

Вступившим в силу решением Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № ответчик был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст. 119 НК РФ, в связи с представлением налоговой декларации по УСН за 2022 год с нарушением установленного срока, сумма штрафа составила - 24 726,25 руб.; данное решение было направлено ФИО1 по почте заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 22-24, 26 – оборот).

Указанное решение ФИО1 не было обжаловано, и согласно пункту 9 статьи 101 НК РФ, решение от ДД.ММ.ГГГГ № вступило в силу - ДД.ММ.ГГГГ.

В результате отрицательное сальдо единого налогового счета ответчика (которое не было погашено налогоплательщиком на дату вступления в силу решения налоговой инспекции №) было увеличено за счет начисления указанной суммы штрафа и пени (согласно представленному расчету - л.д.39), и в таком случае, вопреки возражениям ответчика, в силу вышеприведенных положений ст.69 НК РФ, направление последующего требования на данную сумму штрафа, пени – законом не предусмотрено.

Суд также не соглашается с доводами административного ответчика о пропуске налоговым органом срока для обращения с данным иском.

Согласно абзацу 5 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателейзаписи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности засовершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Статус ИП ответчиком утрачен ДД.ММ.ГГГГ (л.д.17), решение налогового органа о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения вступило в силу ДД.ММ.ГГГГ. При этом административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании отрицательного сальдо по ЕНС в сумме 27 118,93 руб. - ДД.ММ.ГГГГ (л.д.1 гражданского дела №а-4690/2024), то есть с соблюдением срока, установленного абзацем 5 пункта 2 части 3 статьи 48 НК РФ.

Определением мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ №а-4690/2024 был отменен в связи с поступившими возражениями ФИО1 (л.д. 41)

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в городской суд <адрес> с административным исковым заявлением о взыскании с ответчика обязательных платежей и санкций - ДД.ММ.ГГГГ (л.д.48), то есть с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 48 НК РФ.

Частью 3 статьи 4 КАС РФ установлено, что если для определенной категории административных дел Федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

Доводы административного ответчика о несоблюдении административным истцом обязательного досудебного порядка урегулирования спора является необоснованным, поскольку в силу статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля зауплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеетсязадолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

При установленных обстоятельствах суд приходит к выводу, что административные исковые требования истца законны и обоснованны, подлежат удовлетворению в полном объёме.

В соответствии с ч. 1 ст. 114 КАС РФ с ответчика надлежит взыскать государственную пошлину, от уплаты которой истец освобожден в соответствии с п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ, как государственный орган, обращающийся в суд за защитой государственных интересов.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-176, 180, 290 КАС РФ,

Р Е Ш И Л :

Административный иск МИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - удовлетворить.

Взыскать со ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН <***>) в бюджетную систему РФ задолженность (отрицательное сальдо ЕНС) - по штрафу за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2022 год в размере 24 726 руб. 25 коп.; по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах в сумме 2 392 руб.68 коп.; всего взыскать - 27 118 (двадцать семь тысяч сто восемнадцать) руб. 93 коп.

Взыскать со ФИО1 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место рождения <адрес>, ИНН <***>) в пользу бюджета муниципального образования Сланцевский муниципальный район <адрес> государственную пошлину в размере 4 000 (четырех тысяч) руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд через Сланцевский городской суд <адрес> в течение месяца со дня составления мотивированного решения.

Председательствующий судья Ю.А.Сивякова