Решение № 2А-373/2025 2А-373/2025(2А-3933/2024;)~М-3743/2024 2А-3933/2024 М-3743/2024 от 11 марта 2025 г. по делу № 2А-373/2025

дело № 2а-373/2025

УИД 08RS0001-01-2024-007604-54


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

12 марта 2025 года г. Элиста

Элистинский городской суд Республики Калмыкия в составе:

председательствующего судьи Бембеевой Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Четыревой Л.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия к ФИО1 о взыскании штрафа по налогам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени по налогам, ссылаясь на следующие обстоятельства. Согласно сведениям, представленным регистрирующими органами, ФИО1 в соответствии со статьями 388, 400 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком транспортного, земельного налога и налога на имущество. Ввиду наличия недоимки, налоговым органом в адрес должника направлено требование об уплате задолженности по обязательным платежам от 13.01.2021 г. № 423. В связи с неисполнением требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности и направлено в судебный участок № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия. 07 октября 2021 г. мировым судьей судебного участка № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ № 2а-350/2021 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени. В связи с поступившим от налогоплательщика возражением относительно его вынесения определением мирового судьи от 17 июля 2024 г. данный судебный приказ отменен. В ходе формирования административного искового заявления установлено, что задолженность по налогам ФИО1 частично погашена. По состоянию на 10 декабря 2024 г. сумма задолженности составляет 772 392,37 руб., в том числе налог - 620 172,47 руб., пени – 150 512,9 руб., штраф - 1 707,00 руб. УФНС России по Республике Калмыкия просило суд взыскать с ФИО1 пени на общую сумму 897 руб.

До рассмотрения дела УФНС России по Республике Калмыкия направило в суд заявление, в котором указало, что в резолютивной части административного искового заявления налоговым органом допущена описка в части указания вида взыскиваемой задолженности, а именно: вместо взыскания штрафа по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 897 руб., неверно указано - пени на общую сумму 897 руб.

Представитель административного истца, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился. В предыдущем судебном заседании представитель налогового органа ФИО2 исковые требования поддержала, просила их удовлетворить.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в суд не явился. Ранее в судебном заседании исковые требования не признал, указал, что выплатил все причитающие налоги. Решение о привлечении к ответственности от налогового органа он не получал.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд рассмотрел дело в отсутствие участников процесса.

Исследовав материалы дела, материалы административного дела судебного участка № 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия № 2а-350/2021 по заявлению УФНС России по Республике Калмыкия о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и пени, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В силу статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом требование об уплате налога.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Основанием для уплаты налога налогоплательщиками - физическими лицами в п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации установлено направление налоговым органом налогового уведомления. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счёта налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признаётся извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счёта и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трёх месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счёта этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (статья 70).

Пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Согласно пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 является плательщиком транспортного налога, земельного налога и налога на имущество физических лиц, в связи с чем ему было направлено требование № 423 по состоянию на 13.01.2021 г. об уплате в срок до 11.02.2021 г. штрафа на налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, в размере 897 руб. По состоянию на 13 января 2021 г. за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 144 484,31 руб., в том числе по налогам (сборам, страховым взносам) 137 761,48 руб. Основанием для взыскания налогов (сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов) является решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 16.11.2020 г. № 1715 (л.д.11-12).

Согласно решению налогового органа от 16.11.2020 г. № 1715 установлено, что в проверяемом периоде ФИО1 являлся налоговым агентом по удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. Индивидуальным предпринимателем ФИО1 09.02.2020 г. в налоговую инспекцию по телекоммуникационным каналам связи с ЭЦП представлен расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом за 12 месяцев 2019 г. Регистрационный номер расчета - 93 1452619.

По данным расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, представленным ФИО1 за 12 месяцев 2019 г., налог на доходы физических лиц в сумме 4485, 00 руб. удержан и исчислен к уплате по срокам: 01.11.2019 г. – 1495 руб.; 02.12.2019 г. – 1495 руб.; 30.12.2019 г. – 1495 руб.

Как указано в решении налогового органа от 16.11.2020 г. № 1715, из данных карточки расчетов с бюджетом налогового агента ФИО1 ИНН <данные изъяты> налог на доходы физических лиц за 12 месяцев 2019 г. в сумме 4485,00 руб. в установленный срок в бюджет не уплачен, в том числе суммы налогов по срокам: 1) 01.11.2019 г. – 1495 руб., 2) 02.12.2019 г. – 1495 руб., 3) 30.12.2019 г. – 1495 руб.

В связи с неуплатой налоговым агентом ФИО1 сумм налога налоговым органом в порядке ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации принято решение от 16.11.2020 г. № 1715 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно о взыскании штрафа в размере 897,00 руб. (4485,00 руб. х 20%).

В предоставленный в требовании № 423 от 13.01.2021 для добровольного исполнения срок (до 11 февраля 2021 г.) административный ответчик возложенную на него обязанность не исполнил.

Факт направления в установленном налоговым законодательством порядке налоговым органом ФИО1 вышеуказанного налогового требования подтверждается реестром почтовых отправлений (л.д. 13).

В соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Согласно ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01 января 2021 года), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01 января 2021 года).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 01 января 2021 года), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В ходе судебного разбирательства судом установлено, что, поскольку размер задолженности превысил 10 000 руб., то заявление о вынесении судебного приказа по требованию № 423 подлежало подаче мировому судье в срок до 11 августа 2021 г.

Вместе с тем, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия с заявлением о вынесении судебного приказа лишь 04 октября 2021 г.

07 октября 2021 г. мировым судьей судебного участка 5 Элистинского судебного района Республики Калмыкия вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

Определением мирового судьи судебного участка 2 Элистинского судебного района Республики Калмыкия от 17 июля 2024 г. судебный приказ № 2а-350/2021 от 07 октября 2021 г. о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам отменен.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Доказательств того, что у налогового органа имелись препятствия для своевременного обращения в суд, не представлено. Доказательств уважительности причин необращения в суд до 11 августа 2021 г. административным истцом не представлено, материалами дела не установлено.

При таких данных несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Республике Калмыкия (ОГРН <***> ИНН <***>) к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, <данные изъяты> (паспорт <данные изъяты>) о взыскании штрафа по налогу на доходы физических лиц, предусмотренного статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 897 руб. 00 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Калмыкия через Элистинский городской суд Республики Калмыкия в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 18 марта 2025 года.

Председательствующий Н.Н. Бембеева