Апелляционное определение № 02А-0009/2025 02А-0009/2025(02А-1293/2024)~МА-1446/2024 02А-1293/2024 33А-848/2026 МА-1446/2024 от 4 марта 2026 г. по делу № 02А-0009/2025

судья: фио

адм. дело № 33а-848/2026

р/с № 2а-9/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

5 марта 2026 года адрес

Судебная коллегия по административным делам Московского городского суда в составе председательствующего Ставича В.В.,

судей фио, фио,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи фио административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Нагатинского районного суда адрес от 4 февраля 2025 года, которым постановлено:

«Административное исковое заявление ИФНС России № 24 по адрес удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу ИФНС России № 24 по адрес задолженность по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяющимся к объектам налогообложения городов федерального значения за 2021 год в размере сумма; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 18.09.2021 по 08.11.2024 в размере сумма

В остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход адрес в размере сумма»,

УСТАНОВИЛА:

ИФНС России № 24 по адрес обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере сумма, пени, начисленные за неуплату в установленные законом сроки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 12.01.2021 по 08.11.2024, в размере сумма.

Суд постановил приведенное выше решение, об отмене которого по доводам апелляционной жалобы просит административный ответчик.

Исследовав материалы дела, выслушав административного ответчика, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца, уточнившей административные исковые требования, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив решение, судебная коллегия приходит к выводу о наличии предусмотренных частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации оснований для отмены решения суда в апелляционном порядке.

В соответствии с частью 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации основаниями для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке являются: неправильное определение обстоятельств, имеющих значение для административного дела, недоказанность установленных судом первой инстанции обстоятельств, имеющих значение для административного дела; несоответствие выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, нарушение или неправильное применение норм материального права или норм процессуального права.

Такие нарушения допущены судом первой инстанции при рассмотрении настоящего административного дела.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц, исходя из положений статей 399 и 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса.

Исходя из статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 указанного Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН <***>) состоит на налоговом учете в ИФНС России № 24 по адрес.

Налоговым уведомлением № 46509136 от 01.09.2022 административный ответчик осведомлен о необходимости уплаты налога на имущество физических лиц в размере сумма.

Требованием № 3174 от 16.05.2023 ФИО1 предложено уплатить отрицательное сальдо, в том числе недоимку по налогу на имущество физических лиц, пени, в срок до 15.06.2023.

Административный ответчик задолженность в добровольном порядке не погасил, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье с заявлениям о выдаче судебного приказа.

фио судьей судебного участка № 39 адрес 21.02.2024 вынесен судебный приказ № 2а-106/2024 о взыскании с ФИО1 спорной недоимки, определением мирового судьи от 15.03.2024 судебный приказ отменен.

Впоследствии, 18.09.2024 налоговым органом подано настоящее административное исковое заявление, одновременно заявлено ходатайство о восстановлении срока принудительного взыскания спорной недоимки.

Принимая решение о частичном удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что налоговым органом соблюден установленный законом досудебный порядок взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и пени, до настоящего момента налогоплательщиком числящаяся задолженность не погашена; определяя размер пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020, 2021 год, суд первой инстанции применил срок исковой давности, и счел возможным взыскать с ФИО1 пени за период с 18.09.2021 по 08.11.2024 в размере сумма.

Административным ответчиком, не согласным с изложенными выводами суда, подана настоящая апелляционная жалоба, мотивированная, в том числе, тем, что ФИО1 20.06.2025 внесен единый налоговый платеж на единый налоговый счет в размере сумма, вследствие чего взысканная недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год и пени по страховым взносам погашена.

При рассмотрении дела в суде апелляционной инстанции представителем ИФНС России № 24 по адрес представлены сведения ЕНС налогоплательщика, из анализа которых усматривается, что по состоянию на 17.02.2026 недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2021 год погашена, сальдо неисполненных обязательств по страховым взносам за периоды до 01.01.2023 имеет показатель – 0, задолженность по пеням, взыскание по которым приостановлено, составляет сумма.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель ИФНС России № 24 по адрес вышеизложенные обстоятельства подтвердила, указала, что требования в части взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц по ставкам, применяющимся к объектам налогообложения городов федерального значения, за 2021 год в размере сумма, налоговая инспекция не поддерживает, дополнительно сообщила, что 17.02.2026 административным истцом были проведены мероприятия по актуализации налогового счета ФИО1, с учетом внесенного 20.06.2025 единого налогового платежа в размере сумма, по состоянию на указанную дату за административным ответчиком числится недоимка по пеням, начисленным за неуплату в установленные законом сроки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере сумма, ввиду чего просила взыскать с налогоплательщика сумму в указанном размере.

Судебная коллегия, приняв во внимание актуализированные сведения единого налогового счета налогоплательщика, проверив соблюдение административным истцом порядка и сроков принудительного взыскания с ФИО1 спорной недоимки и начисленных пеней, приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок, признается недоимкой.

Из положений статьи 17.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации следует, что мировой судья рассматривает заявления о вынесении судебного приказа по требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке, установленном главой 11.1 настоящего Кодекса.

Частью 1 статьи 123.1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено, что судебный приказ - судебный акт, вынесенный судьей единолично на основании заявления по требованию взыскателя о взыскании обязательных платежей и санкций.

Порядок вынесения судебного приказа определен статьей 123.5 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», предусматривающий введение для налогоплательщиков института Единого налогового счета (ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает сумма;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более сумма, либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила сумма, либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила сумма, либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме сумма прописью сумма.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо Единого налогового счета на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 НК РФ).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Проанализировав действующее правовое регулирование спорных правоотношений, во взаимосвязи с установленными по делу обстоятельствами, суд первой инстанции проверил сроки принудительного взыскания спорной налоговой задолженности, пришел к выводу об уважительности их пропуска, постановив решение о взыскании спорной недоимки.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции об уважительности причин пропуска срока обоснованными, поскольку административным истцом последовательно предпринимались меры по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности.

Вместе с тем, принимая во внимание наличие обстоятельств, подтверждающих отсутствие у административного ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, судебная коллегия приходит к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 данной суммы спорной недоимки за соответствующий период, в связи с чем оснований для удовлетворения требований налогового органа в указанной части не имеется.

Относительно заявленных ИФНС России № 24 по адрес административных исковых требований о взыскании с ФИО1 пени, начисленной вследствие неуплаты в установленный срок страховых взносов на ОПС, в размере сумма, судебная коллегия усматривает основания для их удовлетворения, поскольку обязанность по уплате страховых взносов на ОПС исполнена, что подтверждается сведениями ЕНС налогоплательщика, свидетельствующими о погашении задолженности в указанной части, представленный расчет пени согласуется с фактическими обстоятельствами дела, сомнения в его правильности и обоснованности отсутствуют.

Доводы ФИО1 об отсутствии задолженности по уплате заявленной к взысканию пени в размере сумма, ввиду внесения единого налогового платежа в размере сумма и указания налоговым органом отрицательного сальдо в размере сумма, в связи с внесением указанного платежа, не являются основанием для отказа в удовлетворении административных исковых требований, ввиду нижеследующего.

Так, после 1 января 2023 года все произведенные налогоплательщиками перечисления денежных средств в уплату налогов и сборов считаются Единым налоговым платежом и учитываются на их Едином налоговом счете, которые распределяются автоматически по налогам и бюджетам в порядке, установленным статьей 45 НК РФ.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5. пени; 6. проценты; 7. штрафы.

Принимая во внимание механизм единого налогового счета, предполагающий сальдирование (то есть автоматический зачет) единого налогового платежа и совокупной обязанности в строго установленной законом очередности, для недопущения распределения такого платежа в счет погашения спорной задолженности подача физическим лицом возражений относительно исполнения судебного приказа автоматически влечет исключение оспариваемых сумм из единого налогового счета до урегулирования разногласий с налоговым органом или, если физическое лицо продолжает возражать относительно взыскания таких сумм, - до вступления в силу судебного акта об их взыскании (подпункт 10.1 пункта 5 и подпункты 3.1 - 3.3 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ).

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что доводы ФИО1 об уплате пени, подлежащей взысканию в рамках настоящего административного дела, не нашли своего подтверждения, учитывая, что данная недоимка исключена из ЕНС налогоплательщица для урегулирования разногласий относительно ее взыскания.

Таким образом, учитывая установленные обстоятельства по настоящему делу, допущенные судом нарушения норм материального и процессуального права, решение нижестоящей инстанции подлежит отмене с принятием нового решения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Нагатинского районного суда адрес от 4 февраля 2025 года отменить.

Принять по делу новое решение, которым взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в пользу ИФНС России № 24 по адрес пени, начисленные за неуплату в установленные законом сроки страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере сумма.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета адрес государственную пошлину в размере сумма.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ИФНС России № 24 по адрес отказать.

Текст мотивированного апелляционного определения изготовлен 5 марта 2026 года.

Кассационная жалоба может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения во Второй кассационной суд общей юрисдикции и Верховный Суд Российской Федерации.

Председательствующий:

Судьи: