Решение № 2А-192/2024 2А-192/2024~М-198/2024 М-198/2024 от 17 октября 2024 г. по делу № 2А-192/2024

Гражданское дело №

УИД: №


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 октября 2024 г. <адрес>

<адрес> районный суд <адрес> в составе председательствующего судьи Харниковой М.С.

при секретаре Евдокиной О.Ю.

с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по <адрес> (далее - УФНС России по <адрес>) обратилось в <адрес> районный суд <адрес> с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в размере 478 165 руб. и пени, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 81 088,81 руб..

В обоснование иска указав, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в отношении доходов, полученных в результате продажи объектов недвижимого имущества. Сумма налога, исчисленная ФИО1 к уплате составила 478 165 руб. (по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ) Налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год плательщиком не уплачен. Ввиду неисполнения обязанности по уплате, налоговым органом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ В связи с неисполнением в установленный срок требования об уплате задолженности налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ направлена копия решения от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств. УФНС России по <адрес> обратилось к мировому судье судебного участка <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании вышеуказанной задолженности. Мировым судьей ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, который впоследствии был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем административный истец обратился с настоящим иском в суд.

Представитель административного истца УФНС России по <адрес> в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте судебного разбирательства судом извещен надлежащим образом, в представленном суду ходатайстве просил рассмотреть дело в его отсутствие, поддержав исковые требования в полном объеме.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании требования не признала, указав в обоснование доводов, что продала здание и земельный участок за 250 000 руб., то есть без получения каких-либо доходов от продажи, в связи с чем требование налогового органа содержат признаки злоупотребления правом. При этом подтвердила, что ДД.ММ.ГГГГ ею была представлена уточняющая налоговая декларация с указанием суммы налога, исчисленного к уплате в размере 478 165 руб., исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости. Также указала, что кадастровую стоимость здания 5 611 698,63 руб. и земельного участка в размере 865 503,60 руб. она в судебном порядке не оспаривала и самостоятельно указала ее в уточненной декларации. Одновременно ссылалась на пропуск административным истцом срока исковой давности.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ).

Согласно пункта 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложению подлежат исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса РФ доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения, в силу статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса РФ).

В силу пункта 1.1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации в отношении доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению.

В соответствии с пунктом 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

При этом в силу пункта 3 указанной статьи налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Физические лица в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 названного Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения таким имуществом, образуется доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и пункта 1 статьи 220 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0, 7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0, 7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 Налогового кодекса РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В силу положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Из материалов дела следует, что ФИО1 являлась собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу: <адрес>, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, доля в праве - 1/1, площадь 396,1 кв.м., кадастровый №. Кадастровый номер здания внесен в Государственный кадастр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ Кадастровая стоимость здания составляла с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ 1 910 794,32 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время - 5 611 698,63 руб.

Также ФИО1 владела земельным участком по адресу: <адрес>, период владения с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, доля в праве - 1/1, разрешенный вид использования земельного участка - коммунальное обслуживание. Площадь участка 1 560 кв.м., кадастровый №. Кадастровый номер земельного участка внесен в Государственный кадастр недвижимости - ДД.ММ.ГГГГ Кадастровая стоимость земельного участка за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составляла 427 206 руб., с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время - 865 503,6 руб.. (л.д. 100)

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произвела отчуждение названных выше объектов: нежилого помещения с кадастровым номером № за 230 000 руб., земельного участка с кадастровым номером № за 20 000 руб., а всего за 250 000 руб..

Таким образом, имущество, находилось в собственности налогоплательщика менее установленного срока владения, и доход от продажи такого имуществом, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представила в налоговый орган декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, заявив имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в сумме 0 руб. (л.д. 102-104)

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, в которой ею был заявлен доход от продажи недвижимого имущества в сумме 4 534 041,52 руб., сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчислена в сумме 478 165 руб. (л.д. 24-26)

Поскольку договорная стоимость объекта имущества здания с кадастровым номером № - 230 000 руб., меньше чем кадастровая стоимость этого объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0, 7 (5 611 698,63 руб.*0, 7 = 3 928 189, 04 руб.), а объекта имущества – земельного участка с кадастровым номером № - 20 000 руб. также меньше чем кадастровая стоимость данного объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0, 7(865 503,6 руб.*0, 7 = 605 852,52 руб. ), налоговая база для исчисления налога составила 3 678 189 руб., сумма налога подлежащая уплате в бюджет к уплате составила 478 165 руб..

Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц за 2021 год ФИО1 в размере 478 165 руб. не исполнена, в связи с чем, за административным ответчиком образовалась заложенность, которая не погашена.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате, ФИО1 налоговым органом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 48)

Факт не исполнения обязанности административным ответчиком не оспаривался, как и расчет задолженности, контррасчет суду не представлен.

В связи с тем, что обязанность по уплате налога на доходы физических лиц не исполнена ФИО1 налоговым органом были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 81 088,81 руб., размер которых административным ответчиком также не оспаривался.

Расчет суммы задолженности ФИО1 по налогу на доходы физических лиц а также по пеням, проверен судом с учетом представленных административным истцом в материалы дела сведений и не вызывает сомнений.

Изложенное послужило основанием для вынесения налоговым органом решения от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 550 758,42 руб.. (л.д. 13)

Доводы административного ответчика ФИО1 о том, что требование налогового органа содержат признаки злоупотребления правом, поскольку ею не был получен доход в связи с продажей объектов за 250 000 руб., отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм права, поскольку налогооблагаемый доход зависит не только от суммы, указанной в договоре, но и от кадастровой стоимости объекта недвижимости. Оснований, предусмотренных статьей 10 Гражданского кодекса для отказа в удовлетворении административных исковых требований суд не усматривает. При этом суд отмечает, что кадастровая стоимость объектов здания 5 611 698,63 руб. и земельного участка в размере 865 503,60 руб. ФИО1 не оспаривалась, была указана ею в уточненной декларации ДД.ММ.ГГГГ, на основании которой обоснованно было произведено исчисление налога в размере 478 165 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган, направивший требование об уплате налога вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пени в пределах сумм, указанных в требовании; заявление о взыскании подается в отношении всех требований об уплате налога, пеней, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В соответствии со статьей 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

В пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ определено, что рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве; требование о взыскании налога, пеней за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, положениями статьи 48 Налогового кодекса РФ и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В связи с неисполнением ФИО1 требования от ДД.ММ.ГГГГ № по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, в связи с чем, мировым судьей судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности.

Однако, на основании ст. 1237 КАС РФ, в связи с поступлением от должника возражений относительно исполнения судебного приказа, на основании определения от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен. (л.д. 8)

Доводы административного ответчика о пропуске срока исковой давности опровергается материалами дела и отклоняются судом как основанные на неверном толковании норм права. С учетом вышеизложенных норм права срок для обращения с настоящими требованиями в районный суд необходимо исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, то есть, со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа. Налоговый орган обратился в районный суд с административным иском ДД.ММ.ГГГГ, то есть, в срок, установленный приведенными выше положениями статьей 48 Налогового кодекса РФ.

На основании изложенного, суд находит требования административного истца о взыскании с административного ответчика ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год подлежащими удовлетворению.

В соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства РФ, с административного ответчика в доход государства подлежит взысканию государственная пошлина в размере 8792,54 руб..

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в доход бюджета Российской Федерации задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 478 165 руб. и пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 81 088,81 руб..

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в доход государства госпошлину в размере 8792,54 руб..

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в <адрес> областной суд через <адрес> районный суд <адрес>.

Председательствующий М.С. Харникова

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий М.С. Харникова