Апелляционное определение № 33А-1644/2026 от 29 апреля 2026 г.

дело № 33а-1644/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Санкт-Петербург

30 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда в составе:

председательствующего

Морозовой С.Г.,

судей

ФИО1, ФИО2,

при секретаре

ФИО3,

рассмотрела административное дело № 2а-3486/2025 (УИД 47RS0006-01-2025-002261-18) по апелляционной жалобе МИФНС России № 7 по Ленинградской области на решение Гатчинского городского суда Ленинградской области от 10 ноября 2025 года, которым отказано в удовлетворении административного искового заявления МИФНС России № 7 по Ленинградской области к ФИО4 о взыскании пени по обязательным платежам за счет имущества физического лица.

Заслушав доклад судьи Ленинградского областного суда Морозовой С.Г., выслушав пояснения явившихся сторон, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда,

у с т а н о в и л а:

МИФНС России № 7 по Ленинградской области обратился с административным иском к ФИО4 о взыскании пени по обязательным платежам за счет имущества физического лица (л.д. 6-7 оборот).

В обоснование иска указано, что ФИО4 осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя с 21.12.2011 по 14.12.2020. Данные пени образовались в результате несвоевременной уплаты налогов: страховые взносы за 2017-2020 гг. на обязательное пенсионное страхование в ПФР (2017 год – 23 400 руб., 2018 год – 26 545 руб., 2019 год – 29 354 руб., 2020 год до 14.12.2020 – 30 965,16 руб.) и на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС (2017 год – 4 590 руб., 2018 год – 5 840 руб., 2019 год – 6 884 руб., 2020 год до 14.12.2020 – 8 040,94 руб.). В адрес ответчика были направлены уведомление и требование об уплате налогов, однако, в установленный срок ответчик налоги добровольно не оплатил, в связи с чем, были начислены пени.

В дальнейшем были приняты меры принудительного взыскания.

После выставления требования № 119705 от 25.09.2023 у налогоплательщика образовалась задолженность по совокупным пеням в размере 3 540,64 руб. за период с 26.09.2023 по 27.12.2023. Кроме того, в соответствии со ст.ст. 46, 48 НК РФ вынесено решение о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика № 11169 от 21.03.2024.

На дату формирования заявления на выдачу судебного приказа №7299 от 08.04.2024 у ФИО4 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 40 573,44 руб, состоящее из соответствующих сумм пени.

По страховым взносам за 2017-2019 гг. ранее приняты меры взыскания по ст. 47 НК РФ, за 2020 год по ст. 48 НК РФ: постановление ст. 47 НК РФ № 47050017683 от 14.06.2018. на сумму 23 892,41руб. (страховые взносы в пенсионный фонд за 2017 год); постановление ст. 47 НК РФ № 47050022088 от 08.08.2018 на сумму 4 590 руб. (страховые взносы в фонд ОМС за 2017 год); постановление ст. 47 НК РФ № 3033 от 16.04.2019 на сумму 32 385 руб. (страховые взносы в пенсионный фонд и фонд ОМС за 2018 год);постановление ст. 47 НК РФ № 1431 от 02.03.2020 на сумму 36 305,95 руб. (страховые взносы в пенсионный фонд и фонд ОМС за 2019 г.); судебный приказ по ст. 48 НК РФ № 2а-497/2021 от 22.09.2021 на сумму 39 199,51 руб. (страховые взносы в пенсионный фонд и фонд ОМС за 2020 год). Остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 48 НК РФ – 0 руб.

27.12.2023 вышеуказанные страховые взносы за 2017-2020 гг. были списаны по решению налогового органа как признанные безнадежными ко взысканию. С 27.12.2023 пени не начисляются. Соответственно, сумма пеней по административному исковому заявлению составляет 40 573,44 руб.

Решением Гатчинского городского суда Ленинградской области от 10 ноября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований отказано (л.д. 120-128).

В апелляционной жалобе административный ответчик просит отменить решение суда, как незаконное и необоснованное, принятое с нарушением норм материального и процессуального права, и просит принять по делу новое решение об удовлетворении исковых требований (л.д.140-141).

Судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда, выслушав явившихся сторон, оценив материалы административного дела, и проверив законность обжалуемого судебного акта в соответствии со статьёй 308 КАС РФ, приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии со статьей 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, установлен статьей 432 Кодекса.

В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса Российской Федерации пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ФИО4 являлся индивидуальным предпринимателем в период с 21.12.2011 по 14.12.2020, что подтверждается соответствующей выпиской из ЕГРИП (л.д. 32), следовательно, в указанный период он являлся плательщиком страховых взносов.

МИФНС России № 7 по Ленинградской области заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени в сумме 40 573,44 руб.

Указанная сумма пени исчислена налоговым органом в связи с наличием у административного ответчика задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за период с 29.01.2019 по 31.12.2022 в сумме 5 708,17 руб. (л.д. 22-23 оборот), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 29.01.2019 по 31.12.2022 в сумме 25 777,97 руб. (л.д. 24-26), отрицательного сальдо единого налогового счета за период с 01.01.2023 по 08.04.2024 в сумме 12 171,61 руб. (л.д. 15).

В связи с неуплатой ФИО4 задолженности в установленный законом срок, налоговым органом выставлено требование об уплате задолженности по состоянию на 25.09.2023 №19705, с предоставлением срока для уплаты до 28.12.2023 (л.д. 9-10), направленное административному ответчику заказным письмом со ШПИ № (л.д. 11-12).

В связи с неисполнением требования об уплате налогов, налоговым органом принято решение от 21.03.2024 №11169 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках (л.д. 13), направленное административному ответчику заказным письмом со ШПИ № (л.д 14).

В связи с неуплатой административным ответчиком задолженности по налогам в установленный в требовании срок, 23.04.2024 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №32 Гатчинского муниципального района Ленинградской области с заявлением о вынесении судебного приказа, что подтверждается штампом входящего на сопроводительном письме от 22.04.2024 №10-08/7968 (л.д. 97).

Определением от 25.09.2024 отменен судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка №32 Гатчинского муниципального района Ленинградской области 09.05.2024 по административному делу №2а-2628/2024 по указанному выше заявлению МИФНС России №9 по Ленинградской области (л.д. 8).

С настоящим административным исковым заявлением налоговый орган обратился 21.03.2025, что подтверждается штампом входящей корреспонденции Гатчинского городского суда Ленинградской области (л.д. 6).

Таким образом, налоговым органом был соблюден как шестимесячный срок для обращения за выдачей судебного приказа с момента истечения срока, указанного в требовании налогового органа от 25.09.2023 №19705, так и шестимесячный срок на обращение на подачу административного искового заявления после принятия мировым судьей определения об отмене судебного приказа, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении настоящего административного искового заявления, суд первой инстанции указал, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, положенная в основу начисленных и взыскиваемых по настоящему делу пени, была признана безнадежной к взысканию и списана, возможность взыскания пени, начисленной на указанную недоимку, в настоящее время объективно утрачена.

Судебная коллегия по административным делам соглашается с указанными выводами суда первой инстанции.

Порядок принудительного взыскание задолженности по налогам и сборам с индивидуального предпринимателя установлен статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 указанной статьи в редакции, действовавшей на момент спорных отношений, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 2 данной статьи постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя должно содержать: фамилию, имя, отчество должностного лица и наименование налогового органа, выдавшего указанное постановление; дату принятия и номер решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика или налогового агента; наименование и адрес налогоплательщика-организации или налогового агента - организации либо фамилию, имя, отчество, паспортные данные, адрес постоянного места жительства налогоплательщика - индивидуального предпринимателя или налогового агента - индивидуального предпринимателя, на чье имущество обращается взыскание; резолютивную часть решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату вступления в силу решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя; дату выдачи указанного постановления.

Исполнительные действия должны быть совершены и требования, содержащиеся в постановлении, исполнены судебным приставом-исполнителем в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления (пункт 4).

Положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога, страховых взносов, а также штрафов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 8).

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании сбора (страховых взносов) за счет имущества плательщика сбора (плательщика страховых взносов) - организации или индивидуального предпринимателя (пункт 9).

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введена система единого налогового счета.

Пунктом 11 статьи 4 указанного федерального закона установлено, что задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию.

Согласно правовой позиции административного истца, изложенной в административном исковом заявлении, задолженность по страховым взносам, по которой исчислена сумма взыскиваемых пени, взыскивалась налоговым органом в принудительном порядке следующим образом.

29.01.2018 административному ответчику выставлено требование №2814 об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб., срок уплаты – 16.02.2018 (л.д. 16).

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов в установленный в требовании срок, во исполнение решения налогового органа от 08.08.2018 №4705002198, налоговым органом вынесено постановление от 08.08.2018 №4750022088 о взыскании задолженности с ФИО4 в пределах сумм, указанных в требовании от 29.01.2018 №2814 (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем Гатчинского РОСП УФССП России по Ленинградской области 13.08.2018 возбуждено исполнительное производство №94197/18/47023-ИП, оконченное 31.10.2019 на основании пункта 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (от 01.04.2026 вх.№33ж-120102).

Решением налогового органа от 11.04.2023 №1022 указанная задолженность признана безнадежной к взысканию и на основании п.11 ст.4 федерального закона задолженность списана (л.д. 71).

22.01.2019 административному ответчику выставлено требование №29551 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 26 545 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 5 840 руб., срок уплаты – 11.02.2019 (л.д. 18)

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов в установленный в требовании срок, во исполнение решения налогового органа от 31.03.2019 №4073, налоговым органом вынесено постановление от 16.04.2019 №3033 о взыскании задолженности с ФИО4 в пределах сумм, указанных в требовании от 22.01.2019 №29551 (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем Гатчинского РОСП УФССП России по Ленинградской области 22.04.2019 возбуждено исполнительное производство №70533/19/47023-ИП, оконченное 21.12.2019 пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (от 01.04.2026 вх.№33ж-120102).

Решением налогового органа от 11.04.2023 №1022 указанная задолженность признана безнадежной к взысканию и на основании п.11 ст.4 федерального закона задолженность списана (л.д. 71).

10.01.2020 ответчику выставлено требование №601 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 29 354 руб., пени по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование в размере 55,04 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год в размере 6 884 руб., пени по страховым взносам за обязательное медицинское страхование в размере 12,91 руб., срок уплаты – 04.02.2020 (л.д. 20)

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов в установленный в требовании срок, во исполнение решения налогового органа от 28.02.2019 №1999, налоговым органом вынесено постановление от 02.03.2020 №1431 о взыскании задолженности с ФИО4 в пределах сумм, указанных в требовании от 10.01.2020 №601 (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем Гатчинского РОСП УФССП России по Ленинградской области 05.03.2020 возбуждено исполнительное производство №38849/20/47023-ИП, оконченное 22.12.2023 пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

Решением налогового органа от 27.12.2023 №5210 указанная задолженность признана безнадежной к взысканию и на основании п.11 ст.4 федерального закона задолженность списана (л.д. 72).

01.02.2018 ответчику выставлено требование №5916 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23 400 руб., пени по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование в размере 6 136,84 руб., 126,95 руб., пени по страховым взносам за обязательное медицинское страхование в размере 342,93 руб., 22,53 руб., срок уплаты – 21.02.2018 (л.д. 17)

В связи с отсутствием уплаты страховых взносов в установленный в требовании срок, во исполнение решения налогового органа от 14.06.2018 №47050017790, налоговым органом вынесено постановление от 14.06.2018 №47050017683 о взыскании задолженности с ФИО4 в пределах сумм, указанных в требовании от 01.02.2018 №5916 (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

На основании данного постановления судебным приставом-исполнителем Гатчинского РОСП УФССП России по Ленинградской области 19.06.2018 возбуждено исполнительное производство №72819/18/47023-ИП, оконченное 30.09.2023 пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

Решением налогового органа от 16.11.2023 №4379 указанная задолженность признана безнадежной к взысканию и на основании п.11 ст.4 федерального закона задолженность списана (л.д. 71).

В части доказательств направления указанных выше требований и постановлений налогового органа в адрес налогоплательщика, МИФНС России №11 по Ленинградский области представлен акт о выделении к уничтожению документов, не подлежащих хранению от 11.01.2023 (от 24.03.2026 вх.№33ж-10532).

С 14.12.2020 ФИО4 прекратил статус индивидуального предпринимателя.

03.02.2021 ответчику выставлено требование №4153 об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 30 965,16 руб., пени по страховым взносам за обязательное пенсионное страхование в размере 153,54 руб., об уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в размере 8 040,94 руб., пени по страховым взносам за обязательное медицинское страхование в размере 39,87 руб., срок уплаты – 30.03.2021 (л.д. 21).

22.09.2021 налоговый орган обратился за вынесением судебного приказа, который вынесен 22.09.2021 №2а-497/2021 мировым судьей судебного участка №32 Гатчинского муниципального района Ленинградской области, оспорен не был (от 23.03.2026 №33ж-10287).

На основании данного судебного приказа судебным приставом-исполнителем Гатчинского РОСП УФССП России по Ленинградской области 24.06.2022 возбуждено исполнительное производство №138834/22/47023-ИП, оконченное 21.12.2023 пункта 3 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (л.д. 29).

Решением налогового органа от 27.12.2023 №5210 указанная задолженность признана безнадежной к взысканию и на основании п.11 ст.4 федерального закона задолженность списана (л.д. 72).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17 декабря 1996 г. N 20-П, Определение от 08 февраля 2007 г. N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17 февраля 2015 г. №422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Указанные выводы также изложены в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 № 4-КАД21-65-К1.

Таким образом, Гатчинским городским судом сделан верный вывод об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании пени, доводы административного истца, указанные в апелляционной жалобе, повторяют позицию налогового органа, изложенную в возражениях, представленных при рассмотрении дела судом первой инстанции.

Несогласие подателя апелляционной жалобы с выводами суда, иная оценка фактических обстоятельств дела, не означает допущенной при рассмотрении дела судебной ошибки и не подтверждает нарушений норм права при рассмотрении дела.

Руководствуясь статьями 307 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Ленинградского областного суда

о п р е д е л и л а:

решение Гатчинского городского суда Ленинградской области от 10 ноября 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу МИФНС России № 7 по Ленинградской области – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Третий кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы через суд, принявший решение.

Председательствующий:

Судьи:

Полный текст апелляционного определения изготовлен 30.04.2026

судья Гиренко М. В.