Решение № 2А-1343/2018 2А-1343/2018 ~ М-1133/2018 М-1133/2018 от 2 мая 2018 г. по делу № 2А-1343/2018

Дело № 2а-1343/18
РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

г. Омск 03 мая 2018 года

Ленинский районный суд г. Омска в составе

председательствующего судьи Усольцевой Н.Л.

при секретаре судебного заседания Беловой Е.А.

рассмотрев по адресу: г. Омск, ул. Труда, 29 А в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области к Курочкину Р.В. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области обратилась в Ленинский районный суд г. Омска с административным иском к Курочкину Р.В. о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени.

В обоснование заявленных требований Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области указала, что согласно определения мирового судьи судебного участка № 108 Ленинского судебного района в г. Омске от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ о взыскании с Курочкина Р.В. в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области задолженности по налогу на доходы физических лиц и пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц был отменен должником, налоговому органу разъяснено о праве заявить требования о взыскании задолженности в порядке искового производства. ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган Курочкиным Р.В. была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 год и заявление на предоставление имущественного вычета за 2012 годв размере 861.602,50 рублей в связи с расходами, произведенными на приобретение квартиры. Заявленный имущественный налоговый вычет за 2012 год был предоставлен Курочкину Р.В. на основании предоставленной декларации в полном объеме. Сумма налога на доходы физических лиц, исчисленная и удержанная налоговым агентом за 2012 год в размере 112.008 рублей возвращена Курочкину Р.В. из бюджета. Выездной налоговой проверкой установлено, что оснований для предоставления Курочкину Р.В. имущественного налогового вычета за 2012 год в части расходов на приобретение квартиры за счет средств федерального бюджета не имеется. Курочкин Р.В. является плательщиком налога на доходы физических лиц. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика. Дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. В ходе выездной проверки установлено, что Курочкин Р.В. в проверяемом периоде получал доход в виде заработной платы от Федерального казенного учреждения «Единый расчетный центр Министерства обороны РФ» - налогового агента, который, исчислял, удерживал и перечислял в бюджетную систему РФ налог на доходы физических лиц с сумм, начисленных и выплаченных Курочкину Р.В. доходов. В 2012 году Федеральное казенное учреждение «Единый расчетный центр Министерства обороны РФ» выплатило Курочкину Р.В. доход в виде заработной платы в размере 869.802,50 рублей. Сумма дохода, не подлежащая налогообложению составляет 4.000 рублей, сумма предоставленных налоговым агентом налоговых вычетов составила 4.200 рублей, сумма налогооблагаемого дохода составила 861.602,50 рублей, сумма исчисленного налога на доходы физических лиц составила 112.008 рублей, сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 112.008 рублей. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории РФ квартиры, комнаты или долей (доли) в них. Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Общая сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, заявленная Курочкиным. Р.В. составляет 2.000.000 рублей. Покупатель является участником накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения, в подтверждении чему ему выдано свидетельство о праве участника накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих на получение целевого жилищного займа. Курочкину Р.В., как участнику накопительно-ипотечной системы, для приобретения квартиру были предоставлены денежные средства по договору целевого жилищного займа. Согласно п. 2.3 договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ, целевой жилищный заем, согласно договора целевого жилищного займа, предоставляется Курочкину Р.В. в размере 641.526,57 рублей, в том числе на погашение первоначального взноса в размере 641.526,57 рублей и на погашение обязательств по кредитному договору. По имеющейся в налоговом органе информации, представленной Федеральным государственным казенным учреждением «Росвоенипотека» в ответ на запрос Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области от ДД.ММ.ГГГГ, на накопительном счете Курочкина Р.В. учтены накопления для жилищного обеспечения в сумме 1.353.043,39 рублей, в том числе: 1.273.240,32 рублей - накопительные взносы за счет средств федерального бюджета, 79.803,07 рублей доходы от инвестирования накопительных взносов, сформированных за счет средств федерального бюджета. Иные, не запрещенные законодательством РФ, поступления отсутствуют. По сведениям Федерального государственного казенного учреждения «Росвоенипотека» Курочкину Р.В. предоставлен целевой жилищный займ для приобретения жилого помещения с использованием ипотечного кредита: 641.526,57 рублей - первоначальный взнос, 665.289 рублей - сумма платежей в погашение ипотечного кредита. Сумма фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, заявленная в налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2012 год составляет 861.602,50 рублей. Согласно п. 1.3 кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ, возврат кредита и уплата процентов за пользование кредитом осуществляется Курочкиным Р.В. (заемщик) за счет средств целевого жилищного займа, предоставляемого Курочкину Р.В. по договору целевого жилищного займа. Из п. 3.5.5 кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что перечисление средств, предусмотренных договором целевого жилищного займа, в счет исполнения обязательств Курочкина Р.В., может осуществляется уполномоченным федеральным органом на расчетный счет кредитора на основании соответствующего заявления заемщика в порядке и сроки, установленные действующим законодательством РФ. Согласно п. 2.3 кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ на текущий счет заемщика зачисляются: денежные средства, предоставляемые по договору целевого жилищного займа уполномоченным федеральным органом для оплаты первоначального взноса; денежные средства, предоставляемые по договору целевого жилищного займа уполномоченным федеральным органом для внесения ежемесячных платежей в счет исполнения обязательств по кредитному договору №. Таким образом, Курочкиным Р.В. была приобретена квартира как участником накопительно-ипотечной системы с использованием собственных средств в сумме 3.473,43 рублей, средств целевого жилищного займа, предоставленного для погашения первоначального взноса в сумме 641.526,57 рублей, а также при получении ипотечного кредита и погашения обязательств по ипотечному кредиту в сумме 2.000.000 рублей. Исходя из вышеизложенного, оснований для получения имущественного налогового вычета у физического лица не имелось, факты, изложенные в акте проверки, доказывают неправомерное получение Курочкиным Р.В. имущественного налогового вычета и, как следствие, неправомерный возврат из бюджета налога на доходы физических лиц в сумме 112.008 рублей. Следовательно, завышение налога на доходы физических лиц, излишне возмещенного из бюджета, в размере 112.008 рублей за 2012 год, в ходе выездной налоговой проверки признано недоимкой. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом было вынесено решение № ДСП от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с тем, что не образует какого-либо состава налогового правонарушения, предусмотренного главой 16 НК РФ. Неправомерное возмещение налога не может быть квалифицировано в качестве неуплаченного (не полностью уплаченного) в бюджет налога, так как сумма налога, предполагаемая к возврату, не приводит к возникновению недоимки на момент уплаты в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в связи с чем не образует состава налогового правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ. Вместе с тем, в соответствии с абзацем 4 п. 8 ст. 101 НК РФ в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения указанная сумма признается недоимкой по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога). В данном случае возмещение налога произведено в форме возврата налога на доходы физических лиц налогоплательщику, в связи с чем неправомерно возмещенный НДФЛ образует задолженность перед бюджетом с момента неправомерного получения средств налогоплательщиком. Неправомерное возмещение налога привело к изъятию из бюджета излишних денежных средств, находящихся в пользовании налогоплательщика, в связи с чем на сумму неправомерно возмещенного налога начислены пени. Налоговым органом в отношении Курочкина Р.В. на основании решения налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, вынесенному по акту проверки № от ДД.ММ.ГГГГ выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2012 год в размере 112.008 рублей и пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент в размере 31.151,29 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц доходов, источником которых является налоговый агент в размере 31.151,29 рублей начислены за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 112.008 рублей за 2012 год. Согласно электронной карточки расчетов с бюджетом и электронного журнала требований об уплате по состоянию на дату составления настоящего заявления за налогоплательщиком числится следующая задолженность: задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент за 2012 год в размере 112.008 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц доходов источником которых является налоговый агент в размере 31.151,29 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 112.008 рублей за 2012 год. Просит суд взыскать с Курочкина Р.В. задолженность на общую сумму в размере 143.159,29 рублей, в том числе: задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент за 2012 год в размере 112.008 рублей, пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент в размере 31.151,29 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2012 год.

Представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, просит суд рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик Курочкин Р.В. в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, просит суд рассмотреть дело в его отсутствие.

Представитель административного ответчика Курочкина Р.В. - Веселый А.Н. в судебном заседании заявил, что с заявленными требованиями не согласен, считает их необоснованными. Кроме того, считает, что административным истцом пропущен срок для обращения в суд, в связи с чем просит суд в удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области отказать.

Выслушав Веселого А.Н., исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ Курочкиным Р.В. в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 4 по Омской области была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2012 год по форме 3-НДФЛ.

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области в адрес Курочкина Р.В. было направлено требование № об уплате суммы налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент за 2012 год в размере 112.008 рублей и пени за несвоевременное исполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов источником которых является налоговый агент в размере 31.151,29 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 108 в Ленинском судебном районе в г. Омске был вынесен судебный приказ по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области о взыскании с Курочкина Р.В. задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени.

Определением мирового судьи судебного участка № 108 в Ленинском судебном районе в г. Омске от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен в связи с поступлением от Курочкина Р.В. возражений относительно исполнения судебного приказа, при этом Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области было разъяснено, что заявленное требование может быть предъявлено в порядке административного искового производства.

В соответствии с ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3.000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3.000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3.000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В судебном заседании было установлено, что срок уплаты задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области был установлен до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, административный истец вправе был обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов дела следует, что судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени, был вынесен ДД.ММ.ГГГГ, то есть за пределами установленного законом срока.

Учитывая, что материалы дела не содержат доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока, суд приходит к выводу об отсутствии уважительных причин, не зависящих от воли заявителя и послуживших препятствием для подготовки и подачи административного искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Доказательств того, что Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области была лишена возможности своевременно обратиться в суд, не представлено.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении заявленных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области следует отказать в связи с пропуском срока для обращения в суд.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявленных требований к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц и пени Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Омской области отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Омский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Ленинский районный суд г. Омска.

Решение в окончательной форме изготовлено 08.05.2018 года.

Судья Н.Л. Усольцева