Решение № 2А-1881/2025 2А-1881/2025~М-1697/2025 М-1697/2025 от 7 августа 2025 г. по делу № 2А-1881/2025

УИД 58RS0027-01-2025-002810-87

Дело № 2а-1881/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

4 августа 2025 г. г. Пенза

Октябрьский районный суд г. Пензы в составе

председательствующего судьи Курмаевой Т.А.

при секретаре Юниной И.В.

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Пензе в здании суда административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Пензенской области к Илмиаминову Чавохиру Боймухамадзода о взыскании задолженности по пеням по налогам и пеням,

У С Т А Н О В И Л:

УФНС России по Пензенской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогу и пени в общем размере 4 839 руб. 90 коп., в том числе: налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) за 2019 г. в сумме 4 836 руб., пени в сумме 3 руб. 90 коп. за период с 16 июля 2020 г. по 20 июля 2020 г.; восстановить пропущенный срок взыскания задолженности.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 6 мая 2019 г. предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица за 2019 г. (форма 3-НДФЛ) в связи с получением дохода от лица, не являющегося налоговым агентом, в сумме 40 000 руб. с суммой налога на доходы к уплате 5 200 руб. Камеральная налоговая проверка завершена 15 июля 2019 г. без нарушений. 17 августа 2020 г. налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация за 2019 г. (корректировка №), в которой указан доход, полученный от физического лица в сумме 42 800 руб. с суммой НДФЛ к уплате в размере 5 564 руб., к доплате по уточненной декларации – 364 руб. Камеральная проверка завершена 17 ноября 2020 г. с нарушением. По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 30 ноября 2020 г. № и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26 января 2021 г. №, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате неправомерного бездействия (неуплата налога до предоставления налоговой декларации) в сумме 36 руб. 50 коп. с учетом установленных смягчающих обстоятельств. В связи с изложенным, руководствуясь ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика заказной корреспонденцией было направлено требование об уплате налогов и пеней № (по состоянию на 21 июля 2020 г., срок уплаты – 31 августа 2020 г.), в соответствии с которым ему предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 5 200 руб., пени в сумме 3 руб. 90 коп. В установленный срок требование не было исполнено, в связи с чем 16 октября 2023 г. налогоплательщику было направлено требование № (по состоянию на 25 сентября 2023 г., по сроку уплаты – до 28 декабря 2023 г.), в соответствии с которым предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 5 200 руб., штрафы по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 36 руб. 50 коп., пени в сумме 2023 руб. 05 коп. С учетом данного требования налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в срок до 28 июня 2024 г. Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 9 Октябрьского района г. Пензы с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании налогов и пени, в котором содержалось требование о восстановлении срока на предъявление требования, на основании которого 3 марта 2025 г. мировым судьей было вынесено определение об отказе в принятии заявления со ссылкой на то, что требование не является бесспорным.

Представитель административного истца УФНС России по Пензенской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в письменном ходатайстве просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с этим в п. 1 ст. 3 и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ также закреплено, что каждое лицо (налогоплательщик) должно уплачивать законно установленные налоги.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица обязаны самостоятельно произвести исчисление и уплату налога исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

На основании п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1, п. 2, 3 ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Данные физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую декларацию (п.п. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц установлен не позднее 30-го апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Из материалов дела следует, что ФИО1 6 мая 2019 г. в налоговый орган предоставлена налоговая декларация по налогу на доходы физического лица за 2019 г. (форма 3-НДФЛ) в связи с получением дохода от лица, не являющегося налоговым агентом, в сумме 40 000 руб. с суммой налога на доходы к уплате 5 200 руб. Камеральная налоговая проверка завершена 15 июля 2019 г. без нарушений.

17 августа 2020 г. ФИО1 представлена уточненная налоговая декларация за 2019 г. (корректировка №), в которой указан доход, полученный от физического лица в сумме 42 800 руб. с суммой НДФЛ к уплате в размере 5 564 руб., к доплате по уточненной декларации – 364 руб. Камеральная проверка завершена 17 ноября 2020 г. с нарушением.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт налоговой проверки от 30 ноября 2020 г. № и вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26 января 2021 г. №, в соответствии с которым ФИО1 привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога в результате неправомерного бездействия (неуплата налога до предоставления налоговой декларации) в сумме 36 руб. 50 коп. с учетом установленных смягчающих обстоятельств.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 58 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога в соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 3 ст. 68 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее 3 месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 руб., если иное не предусмотрено НК РФ.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование об уплате налогов и пеней № (по состоянию на 21 июля 2020 г., срок уплаты – 31 августа 2020 г.), в соответствии с которым ему предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 5 200 руб., пени в сумме 3 руб. 90 коп.

В установленный срок требование не было исполнено, в связи с чем 16 октября 2023 г. ФИО1 налоговым органом было направлено требование № (по состоянию на 25 сентября 2023 г., по сроку уплаты – до 28 декабря 2023 г.), в соответствии с которым предлагалось уплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 5 200 руб., штрафы по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 36 руб. 50 коп., пени в сумме 2023 руб. 05 коп.

Нормы действующего законодательства, предоставляя возможность органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления, другим органам, наделенным в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), право на обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, устанавливает ограничения, согласно которым в удовлетворении заявленных требований может быть отказано без рассмотрения спора в случае нарушения таким органом срока обращения в суд.

По правилам ч.ч. 5, 6, 7 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) причины пропуска установленного срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом. Пропуск срока обращения в суд в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1998 г. «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 3 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Пунктом 2 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 30 июня 2022 г. № № разъяснено, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное ст. 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 данной статьи). При этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Таким образом, приведенные нормы, регулирующие процедуру принудительного взыскания сумм налоговой задолженности с физических лиц, не предполагают произвольного и бессрочного взыскания сумм налоговой задолженности. Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Поскольку административный ответчик не исполнил требование № об уплате задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г. в размере 5 200 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2019 г., в размере 36 руб. 50 коп., пени в сумме 2023 руб. 05 коп. со сроком исполнения до 28 декабря 2023 г., налоговый орган должен был обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности в срок до 28 июня 2024 г.

Вместе с тем установлено, что с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился в 2025 г., то есть с пропуском шестимесячного срока, определенного ст. 48 НК РФ, при этом определением мирового судьи судебного участка № 9 Октябрьского района г. Пензы от 3 марта 2025 г. УФНС России по Пензенской области в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам было отказано в связи с нарушением установленного срока, что свидетельствует о том, что требование не является бесспорным.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 5 июня 2025 г., следовательно, срок для обращения в суд за взысканием налоговых платежей административным истцом пропущен.

Обращаясь с настоящим административным иском, административный истец просит учесть то, что он обращался к мировому судье судебного участка № 9 Октябрьского района г. Пензы с заявлением о выдаче судебного приказа, которым было отказано в принятии заявления ввиду отсутствия доказательств бесспорности заявленного требования.

Вместе с тем, суд учитывает, что на момент обращения УФНС России по Пензенской области к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 4 839 руб. 90 коп. срок обращения за взысканием задолженности уже истек, что и явилось основанием для отказа в принятии заявления.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, владеющим специальными познаниями в области налогового законодательства и правил обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем имел возможность заблаговременно проконтролировать истечение сроков на принудительное взыскание и реализовать свое право на обращение к мировому судье.

Доказательств уважительности причин, препятствующих своевременному обращению в суд с административным иском в целях осуществления возложенных на налоговый орган обязанностей по контролю и надзору в области налогов и сборов, поскольку именно осуществление такой деятельности является одной из основных задач налоговых органов (ст. 32, 33 НК РФ), административным истцом не представлено.

Обстоятельств, свидетельствующих об объективной невозможности обратиться в суд в установленные сроки, не приведено.

Таким образом, поскольку на дату обращения в суд в порядке искового производства о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям установленный п. 2 ст. 48 НК РФ срок истек, основания для его восстановления отсутствуют, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание.

Руководствуясь ст. ст. 175-177 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Пензенской области к Илмиаминову Чавохиру Боймухамадзода о взыскании задолженности по пеням по налогам и пеням отказать.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Октябрьский районный суд г. Пензы в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Т.А. Курмаева

Мотивированное решение изготовлено 8 августа 2025 г.