Апелляционное определение № 33А-1898/2025 от 1 декабря 2025 г.

СудьяКозина Ю.Н. Дело№33а-1898/2025

УИД 37RS0022-01-2024-002761-38


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

2 декабря 2025 года г. Иваново

Судебная коллегия по административным делам Ивановского областного суда в составе председательствующего судьи Запятовой Н.А.,

судей Кузнецовой Е.В., Степановой Л.А.,

при секретаре судебного заседания Солдатенковой И.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Кузнецовой Е.В. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Фрунзенского районного суда <адрес> от 10 декабря 2024 года по административному делу по административному исковому заявлению УФНС России по <адрес> к ФИО1 о взыскании задолженности по взносам, налогам, пени,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> (далее - УФНС России по <адрес>, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать с него суммы:

- недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 13000 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2019 год в размере 6500 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), за 2019 год в размере 6500 руб. (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ);

- пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 190,99 руб.; пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 95, 50 руб.; пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 95,50 руб.;

- пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1221,29 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1001,41 руб.; пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 917,80 руб.;

- пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 268,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 220,31 руб.; пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 215, 25 руб.;

- пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 257,65 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 211,25 руб.; пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2017 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 206,30 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 169,16 руб.; пеней, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 91,30 руб.;

- пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3,17 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4,45 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3,10 руб.; пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,41 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,91 руб.; пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,28 руб.;

- пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 55,39 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 45,42 руб.; пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2017 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 83,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 68,62 руб.; пеней, начисленных на недоимку по земельному налогу за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 56,87 руб.

Административные исковые требования мотивированы тем, что ФИО1, имеющий статус адвоката с 2003 года, является плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, в связи с чем в порядке ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщику были исчислены суммы страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере. Также ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества - квартиры по адресу: <адрес> (доля в праве - 1/3) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, земельного участка с кадастровым по адресу: <адрес> (доля в праве - 1/1) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а также собственником транспортных средств: автомобиля <данные изъяты> дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ, автомобиля <данные изъяты>, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем на основании ст.ст.357, 363, 400, 409, 391, 397 НК РФ ФИО1 обязан был своевременно и в полном объеме уплачивать транспортный налог, налог на имущество физических лиц, земельный налог. Поскольку административным ответчиком обязанность по уплате страховых взносов, транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц в установленный законом срок не была исполнена, были начислены пени. Налоговый орган был вынужден обратиться к мировому судье судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по пени, который был вынесен ДД.ММ.ГГГГ, но впоследствии отменен ДД.ММ.ГГГГ по заявлению административного ответчика. На основании определения мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ произведен поворот удержанных с ФИО1 денежных средств в размере 12121,63 руб. УФНС России по <адрес> обратилось в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо по налогам, пени на общую сумму 31507,87 руб.

Решением Фрунзенского районного суда г. Иваново от 10.12.2024 года административные исковые требования УФНС России по <адрес> удовлетворены частично, с ФИО1 взысканы: - пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1221,29 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1001,41 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 917,80 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 268,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 220,31 руб.; пени, начисленные на недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 215,25 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 257,65 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 211,25 руб.; пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2017 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 206,30 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 169,16 руб.; пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 91,30 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2016г., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3, 17 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4, 45 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3, 10 руб.; пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017г., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8, 41 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6, 91 руб.; пени, начисленные на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2018г., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6, 28 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2016 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 55,39 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 45,42 руб.; пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 83,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 68,62 руб.; пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2018 год, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 56, 87 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска отказано. С ФИО1 в доход федерального бюджета взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Не согласившись с указанным решением районного суда, административный ответчик ФИО1 обратился с апелляционной жалобой на него, в которой просит отменить судебное решение, считая его незаконным и необоснованным, принять по делу новое решение об отказе административному истцу в удовлетворении заявленных административных исковых требований, указывает на пропуск налоговым органом сроков на обращение в суд. Ссылаясь на положения ст. 419 НК РФ, ФИО1 указывает, что он, являясь адвокатом, получающим пенсию по выслуге лет, освобожден от уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Кроме того, указывает, что при вынесении судебного решения не учтено, что им ДД.ММ.ГГГГ оплачено 19174,0 руб., также были сняты денежные средства с его счета в АО «<данные изъяты>», ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ им в рамках исполнительных производств были перечислены денежные средства.

На апелляционную жалобу поступил отзыв представителя административного истца УФНС России по <адрес>, в котором он полагает апелляционную жалобу ФИО1 не подлежащей удовлетворению.

Определением судебной коллегии по административным делам Ивановского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ производство по делу по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Фрунзенского районного суда г. Иваново от 10.12.2024 года было приостановлено по ходатайству стороны административного истца до вступления в законную силу судебного акта мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес>, вынесенного по итогам рассмотрения заявления УФНС России по <адрес> о выдаче дубликата судебного приказа мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и о восстановлении срока для предъявления его к исполнению.

Определением мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л.д.28-31,т.3), в удовлетворении заявления УФНС России по <адрес> о выдаче дубликата судебного приказа мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и о восстановлении срока для предъявления его к исполнению отказано.

Административный ответчик ФИО1, будучи извещенным о дате, времени, месте рассмотрения дела в порядке гл. 9 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), в судебное заседание не явился, своего представителя не направил, ходатайств, в том числе об отложении рассмотрения дела, не заявлено.

Представитель заинтересованного лица УФССП России по <адрес>, будучи извещенным о дате, времени, месте рассмотрения дела в порядке гл. 9 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), в судебное заседание не явился, ходатайств, в том числе об отложении рассмотрения дела, не заявлено.

В соответствии со ст.ст. 150, 307 КАС РФ судебная коллегия полагает возможным рассмотрение дела в отсутствие указанных лиц.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель административного истца УФНС России по <адрес> ФИО2, действующая на основании надлежащим образом оформленной доверенности, диплома о высшем юридическом образовании, возражала против удовлетворения жалобы ФИО1 по доводам, изложенным в письменном отзыве на нее, приобщенном к материалам дела, просила жалобу административного ответчика оставить без удовлетворения. Кроме того, пояснила, что на единый налоговый счет ФИО1 в мае 2023 года поступил платеж в размере 19174,0 рублей. Указанные денежные средства были распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ на более раннюю задолженность по транспортному налогу, платежи от ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ были произведены административным ответчиком в рамках исполнительных производств по решениям о взыскании с него иных задолженностей по налогам, пени.

Выслушав представителя административного истца, проверив материалы административного дела в полном объеме, исследовав доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, с учетом принятых новых доказательств, судебная коллегия приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Срок взыскания налоговых платежей, а также порядок взыскания налогов установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан оплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Плательщики, указанные в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере, указанном в ст. 430 НК РФ.

Согласно ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1).

В соответствии со ст.ст. 207, 227 НК РФ адвокат, учредивший адвокатский кабинет, является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу ст. 225 НК общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

В соответствии с п. 1 ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1, п. 3 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В соответствии со ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

В силу ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Согласно положениям п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. ст. 396, 408 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение налогоплательщиком самостоятельно обязанности по уплате налога, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст. 70 НК РФ, которое в соответствии с п. 1 ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

На основании п. 3 ст. 75 НК РФ пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из материалов дела следует и судом установлено, что ФИО1 имеет статус адвоката с 2003 года, регистрационный № в реестре адвокатов <адрес>.

ФИО1 являлся собственником недвижимого имущества - квартиры с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (доля в праве - 1/3) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес> (доля в праве - 1/1) в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а

Также ФИО1 являлся собственником транспортных средств: автомобиля <данные изъяты> мощность 160 л/с, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ, автомобиля <данные изъяты>, мощность 146 л/с, дата регистрации: ДД.ММ.ГГГГ, дата прекращения владения ДД.ММ.ГГГГ.

Предъявленные к взысканию пени выставлены к оплате налоговым органом на основании налогового требования № от ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ), № от ДД.ММ.ГГГГ (срок уплаты ДД.ММ.ГГГГ).

В ноябре 2020 года были внесены изменения в ст. 48 НК РФ, в соответствии с которыми заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, где сумма подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сумма по требованиям составляла менее 10000 руб.

Сумма по требованию № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ составила 26381,99 руб., таким образом, на момент выставления требования сумма задолженности превысила 10 000 руб.

В установленный срок требования не исполнены.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье в шестимесячный срок.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ (№) с ФИО1 была взыскана задолженность по налогам, сборам, пени в размере 31507,87 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес>, и.о. мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес>, от ДД.ММ.ГГГГ, судебный приказ мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ № отменен по заявлению должника (л.д.45, т.1).

Определением мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ произведен поворот удержанных с ФИО1 денежных средств в размере 12846,46 рублей (л.д.92-93,т.1).

После отмены судебного приказа УФНС России по <адрес> обратилось в районный суд с настоящим иском ДД.ММ.ГГГГ (л.д.4,т.1), таким образом, вопреки доводам апеллянта, срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.

Разрешая спор и приходя к выводу об удовлетворении заявленных требований в части, районный суд исходил из того, что заявленные налоговым органом суммы как задолженность по налогу на доходы физических лиц относятся к авансовым платежам и не образуют налога на доходы физических лиц за полный налоговый период 2019 года, в связи с чем не подлежат взысканию в принудительном порядке, как и пени, начисленные на данные суммы в размере 381,99 руб. (190,99 руб., 95,50 руб., 95,50 руб.).

Оснований не согласиться с указанными выводами суда первой инстанции не имеется.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 настоящего Кодекса (п. 2 ст. 227 НК РФ).

Как указано в п. 3 ст. 58 НК РФ, в соответствии с настоящим Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В силу п. 7 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Пунктом 8 ст. 227 НК РФ (в редакции Федерального закона № 63-ФЗ от 15.04.2019 года) предусмотрено, что авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

В соответствии с п. 3 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

На основании анализа приведенных выше правовых норм районным судом правильно указано, что налоговое законодательство разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи признаются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, следовательно, неуплаченный авансовый платеж не являлся недоимкой по налогу, которая могла быть взыскана налоговым органом с налогоплательщика в принудительном порядке.

Разрешая спор и удовлетворяя требования налогового органа о взыскании с административного ответчика ФИО1 в остальной части (в части пеней), суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности данных требований.

Между тем, судебная коллегия с указанными выводами районного суда согласиться в полном объеме не может.

Как установлено районным судом, следует из материалов дела, с административного ответчика задолженность по транспортному налогу за 2017 год, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, задолженность по земельному налогу за 2017 год, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, задолженность по налогу на имущество за 2017 год взысканы на основании судебного приказа мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.101-102,т.1). Судебный приказ не отменен, но сведения о возбуждении исполнительного производства отсутствуют.

Задолженность по транспортному налогу за 2018 год, задолженность по налогу на имущество за 2018 год, задолженность по земельному налогу за 2018 год, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год взысканы с административного ответчика на основании решения Фрунзенского районного суда <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 40-42,т.2), вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 195-197,т.1).

На основании данного решения возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.81,т.1).

Исполнительное производство окончено ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 10 ч. 1 ст.47 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Задолженность по транспортному налогу за 2016 год, задолженность по налогу на имущество за 2016 год, задолженность по земельному налогу за 2016 год взысканы с административного ответчика на основании решения Фрунзенского районного суда <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.89-90,т.1).

На основании данного решения возбуждено исполнительное производство №-ИП от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.81,т.1).

Исполнительное производство окончено ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 10 ч. 1 ст.47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».

Суд первой инстанции в решении указал, что, поскольку суммы основных недоимок взысканы с налогоплательщика, правомерным являются и начисление, взыскание пеней на указанные выше суммы недоимок.

Между тем, как следует из материалов дела, постановлением судебного пристава-исполнителя Фрунзенского РОСП <адрес> УФССП России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ налоговому органу было отказано в возбуждении исполнительного производства в отношении ФИО1 на основании предъявленного исполнительного документа - судебного приказа мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с тем, что срок предъявления исполнительного документа к исполнению истек и не восстановлен судом (ч. 1 ст. 31 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве») (л.д.117,т.1).

Как указано выше, определением мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГ, отказано в удовлетворении заявления УФНС России по <адрес> о выдаче дубликата судебного приказа мирового судьи судебного участка № Фрунзенского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и о восстановлении срока для предъявления его к исполнению.

Таким образом, налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по транспортному, земельному налогам, налогу на имущество за 2017 год, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, оснований для взыскания заявленных сумм пеней: - по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1221,29 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1001,41 руб.; - по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 268,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 220,31 руб.; - по транспортному налогу за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 206,30 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 169,16 руб.; - пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,41 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,91 руб.; - пени, начисленные на недоимку по земельному налогу за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 83,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 68,62 руб. у районного суда не имелось.

Относительно доводов апелляционной жалобы о том, что судом первой инстанции не учтено, что административным ответчиком произведена оплата налогов ДД.ММ.ГГГГ в размере 19174,0 рублей, следует отметить следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 года института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ ЕНП признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Произведенная ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ год оплата в размере 19 174 рублей, то есть после введения в качестве системы учета налоговых платежей ЕНС, была отнесена в счет оплаты наиболее ранней задолженности по налогам в соответствии с положениями пп. 3 п. 8 ст.45 НК РФ.

Иные платежи, о которых указано в апелляционной жалобе, в том числе от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ, произведены административным ответчиком в рамках ранее возбужденных в отношении его исполнительных производств, что следует из самого текста жалобы. При этом, как указано выше, определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ произведен поворот удержанных с ФИО1 в рамках исполнения судебного приказа мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ денежных средств в размере 12846,46 рублей, после отмены которого налоговый орган обратился в суд с настоящим иском.

Обоснованных возражений относительно начисления и расчета суммы пеней, контррасчета административным ответчиком представлено не было.

Вопреки доводам апеллянта, предметом иного спора взыскания с ФИО1 пеней по налогам, взносам, заявленне в данном иске, не были.

Доводы о ненаправлении административному ответчику копии уточненного искового заявления с расчетом, о чем последний указывает в апелляционной жалобе, несостоятельны, поскольку, как следует из материалов дела, по данному делу требования налоговым органом не уточнялись, уточненного искового заявления не подавалось.

На основании вышеизложенного, решение районного суда подлежит отмене в части взыскания с ФИО1 начисленных на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год, по транспортному налогу, земельному налогам, налогу на имущество за 2017 год пени, в остальной части оснований для отмены, изменения решения не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

О П Р Е Д Е Л И Л А:

Решение Фрунзенского районного суда г. Иваново от 10 декабря 2024 года отменить в части взыскания с ФИО1 пени, начисленных на недоимки:

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1221,29 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 1001,41 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 268,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 220,31 руб.;

- по транспортному налогу за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 206,30 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 169,16 руб.;

- по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 8,41 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 6,91 руб.;

- по земельному налогу за 2017 г. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 83,69 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 68,62 руб.

В остальной части решение Фрунзенского районного суда г. Иваново от 10 декабря 2024 года оставить без изменения.

Апелляционную жалобу ФИО1 удовлетворить частично.

Апелляционное определение может быть обжаловано во Второй кассационный суд общей юрисдикции (г. Москва) в течение 6 месяцев со дня принятия.

Председательствующий Запятова Н.А.

Судьи Кузнецова Е.В.

Степанова Л.А.