Решение № 2А-1333/2025 2А-1333/2025~М782/2025 М782/2025 от 3 августа 2025 г. по делу № 2А-1333/2025

Дело № 2а-1333/2025

УИД 69RS0037-02-2025-001756-66


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 августа 2025 года город Тверь

Калининский районный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Жуковой Е.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Белоусовой В.С.,

с участием представителя административного истца – ФИО1,

представителя административного ответчика – ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, штрафа, пени,

установил:

УФНС России по Тверской области обратилось в суд с административным иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 347958,0 рублей, штрафа в порядке п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 4349,50 рублей за 2022 год, штрафа в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 4349,50 рублей за 2022 год, пени за период с 01.01.2023 по 09.06.2024 в размере 54756,99 рублей.

В обоснование административного иска указано, что административным истцом в 2022 году в отношении ФИО3 проведена камеральная налоговая проверка по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, по результатам которой установлено, что административным ответчиком в 2021 году получен доход от продажи и (или) дарения объектов недвижимости, сумма НДФЛ к уплате за 2022 год составила 347958,0 рублей. В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по предоставлению налоговой декларации по НДФЛ и уплате НДФЛ, она привлечена к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 4349,50 рублей, по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 4349,50 рублей. В связи с неисполнением ФИО3 обязанности по уплате налоговых сборов ей начислены пени в соответствии со статьей 75 НК РФ в размере 54756,99 рублей.

ФИО3 направлены акт налоговой проверки №2395 от 31.10.2023, решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №7172 от 28.12.2023 и требование №16633 от 11.04.2024 со сроком исполнения до 08.05.2024.

Мировым судьей судебного участка №18 Тверской области вынесен судебный приказ №2а-3480/2024 от 24.07.2024 о взыскании с ФИО3 задолженности, который был отмене определением мирового судьи от 13.02.2025 в связи с поступившими возражениями от административного ответчика.

Ссылаясь на положения статьи 57 Конституции РФ, статей 11.3, 48, 75, 88, 119, 122 Налогового кодекса РФ, административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогам, штраф и пени по состоянию на 22.04.2025 в размере 411413,99 рублей.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 заявленные требования поддержал в полном объеме, дополнительно пояснил, что в настоящее время задолженность не погашена.

Административный ответчик ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом, обеспечила участие своего представителя.

В судебном заседании представитель административного ответчика ФИО2 возражала против удовлетворения требований, в иске просила отказать, пояснила, что в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ при разделе земельного участка на несколько земельных участков налогоплательщик не должен предоставлять налоговую декларацию.

Выслушав представителя административного истца и представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, суд считает, что административные исковые требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В судебном заседании установлено, что ФИО3 на основании свидетельства на право собственности на землю серии РФ-V №138680, выданного Комитетом по земельным ресурсам и землеустройству Калининского района Тверской области 06.10.1994, принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, площадью 68200 кв.м, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, по адресу: Местоположение установлено относительно ориентира, расположенного за пределами участка. Ориентир <адрес>. Участок находится примерно в 200 м от ориентира по направлению на северо-запад. Почтовый адрес ориентира: <адрес>. 02.07.2009 сведения об указанном земельном участке внесены в Единый государственный реестр недвижимости.

В 2018 году земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами №, площадью 24978 кв.м, и №, площадью 43222 кв.м, которые поставлены на кадастровый учет 24.04.2018.

В 2018 году земельный участок с кадастровым номером № был разделен на два земельных участка с кадастровыми номерами №, площадью 33222 кв.м, и №, площадью 10000 кв.м, которые поставлены на кадастровый учет 10.07.2018.

Далее земельный участок с кадастровым номером № был разделен на три земельных участка с кадастровыми номерами №, площадью 21256 кв.м, № и № общей площадью 11966 кв.м, которые поставлены на кадастровый учет 21.01.2019.

28.01.2022 между ФИО3, в лице представителя ФИО4, и ФИО5 был заключен договор купли-продажи земельных участков с кадастровыми номерами №, площадью 21256 кв.м, и №, площадью 24978 кв.м. Согласной условиям договора, ФИО3 продала, а ФИО5 приобрела указанные земельные участки за 1000000 рублей.

Право собственности ФИО5 на указанные земельные участки было зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости 02.02.2022.

В период с 18.07.2023 по 17.10.2023 УФНС России по Тверской области в связи с непредставлением ФИО3 декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 год проведена камеральная налоговая проверка, по результатам которой вынесено решение о привлечении ФИО3 к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.12.2023 №7172, которым предложено уплатить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 год в размере 347958,0 рублей, штрафы в соответствии с пунктом 1 статьи 119 и пунктом 1 статьи 122 НК РФ в сумме 4349,50 рублей и 4349,50 рублей соответственно. Решение не обжаловано и вступило в законную силу.

11.04.2024 УФНС России по Тверской области направило ФИО3 требование об уплате задолженности №16633 от 11.04.2024 по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ, за 2022 год в размере 347958,0 рублей, штрафа и пени, всего 400279,33 рублей. Срок уплаты до 08.05.2024.

05.06.2024 УФНС России по Тверской области принято решение №69051, которым с ФИО3 взыскана задолженность, указанная в требовании об уплате задолженности от 11.04.2024 №16633, в размере 410671,68 рубль.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (статья 19 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» названного Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 указанного Кодекса.

Пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации и пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период орт продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пят лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Вместе с тем, в силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости».

Поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

В связи с тем, что земельный участок с кадастровым номером № был поставлен на государственный кадастровый учет 24.04.2018, а земельный участок с кадастровым номером № – 21.01.2019, то налоговый орган обосновано исходил из того, что земельные участки находились в собственности ФИО3 менее 5 лет.

Поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, разделенный земельный участок прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав вновь образованных земельных участков (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 № 1129-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Уполномоченного по правам человека в Российской Федерации на нарушение конституционных прав гражданина С. положениями статьи 11.2, пунктов 1 и 2 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации и подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Следует учитывать, что Федеральным законом от 22 июля 2024 года № 193-ФЗ «О внесении изменения в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» пункт 2 статья 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем следующего содержания:

«В минимальный предельный срок владения земельным участком, образованным в результате раздела или перераспределения исходного земельного участка в связи с изъятием для государственных и муниципальных нужд, включается срок нахождения в собственности налогоплательщика исходного земельного участка, из которого был образован указанный земельный участок».

Частью 2 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2024 года № 193-ФЗ установлено, что действие положений пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяется на доходы, полученные начиная с 1 января 2024 года.

Поскольку доходы от продажи спорных земельных участков получены ФИО3 ранее 01 января 2024 года, то основания для применения требований Федерального закона от 22 июля 2024 года № 193-ФЗ отсутствуют.

Сведения о кадастровой стоимости в целях исчисления налогов представляются налоговому органу из государственного кадастра недвижимости органами, осуществляющими государственный кадастровый учет (пункт 4 статьи 391, статья 403 НК РФ).

Статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет (пункт 2); обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3); обязаны уплатить общую сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4).

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим.

Согласно статье 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. При передаче налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика днем ее представления считается дата ее отправки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Таким образом, Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок отправки налоговой декларации - почтовым отправлением с описью вложения, при этом календарный почтовый штемпель согласно Порядку приема и вручения внутренних регистрируемых почтовых отправлений, утвержденному приказом ФГУП «Почта России» от 7.03.2019 № 98-п (действовавшему на момент возникновения спорных правоотношений) на момент возникновения спорных правоотношений), проставляется на описи вложения, которая составляется в двух экземплярах, а также проставляется штриховой код или штриховой почтовый идентификатор внутреннего РПО.

Как указано выше, административный ответчик надлежащим образом зарегистрировала свое право собственности на земельные участки 24.04.2018 и 21.01.2019, а продала их 28.01.2022, то есть до истечения пяти лет после регистрации права собственности, в связи с чем, после продажи в 2022 году объектов недвижимости, административный ответчик обязана была подать сведения в отношении полученных доходов.

Ни опись вложения, ни штриховой код или штриховой почтовый идентификатор внутреннего РПО административным ответчиком не представлены.

Подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговые органы вправе взыскивать задолженность в случаях и порядке, которые установлены настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

За невыполнение требований налогового законодательства и совершение налоговых правонарушений Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность.

В частности, пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации установлена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу (пункт 3 статьи 108 НК РФ).

Согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов являются пени.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств (драгоценных металлов) налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 названного Кодекса (пункт 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Расчет пени налоговым органом представлен в материалы дела, пени не оспорены ответчиком и подлежат взысканию на общую сумму 54756,99 рублей.

Доказательств оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год административным ответчиком ФИО3 суду не представлено, до настоящего времени требования об уплате налога, штрафа и пени не выполнены, доказательств обратного суду не представлено.

Истцом соблюден приказной порядок взыскания задолженности по указанным обязательным платежам. 13.02.2025 определением мирового судьи судебного участка № 18 Тверской области отменен судебный приказ, вынесенный мировым судьей судебного участка № 18 Тверской области от 24.07.2024 (дело № 2а-3480/2024).

05.05.2025 УФНС России по Тверской области с соблюдением срока, установленного частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратилась в суд с иском к ФИО3 о взыскании задолженности по налогам, штрафов, пени, то есть в пределах установленного шестимесячного срока.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о законности и обоснованности заявленных налоговым органом требований, которые подлежат удовлетворению.

Поскольку на основании части 1 пункта 19 статьи 333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, государственная пошлина в силу статьи 114 КАС РФ в размере 4000 рублей подлежит взысканию с административного ответчика в доход муниципального образования Тверской области – Калининский муниципальный округ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 181, 286 - 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, штрафа, пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Тверской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 347958 рублей 00 копеек, штраф в порядке п. 1 ст. 119 НК РФ за 2022 год в размере 4349 рублей 50 копеек, штраф в порядке п. 1 ст. 122 НК РФ за 2022 год в размере 4349 рублей 50 копеек, пени в размере 54756 рублей 99 копеек.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН №, в бюджет муниципального образования Тверской области – Калининский муниципальный округ государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Калининский районный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Жукова

Решение суда принято в окончательной форме 06 октября 2025 года.