Решение № 2А-10625/2017 от 22 октября 2017 г. по делу № 2А-10625/2017

Подлинник данного документа подшит в административном деле № 2а-10625/2017, хранящемся в Набережночелнинском городском суде РТ.

Дело № 2а-10625/2017


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 октября 2017 года г. Набережные Челны

Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в составе

председательствующего судьи Валиуллиной Г.Ш.,

при секретаре Красновой А.С.,

с участием административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3, ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), к Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о признании незаконными действий Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) и возложении обязанности произвести перерасчет размера страховых взносов,

установил:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование указывая, что ... года им, ФИО1, была прекращена деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. За период с ... года по ... года, когда он являлся индивидуальным предпринимателем, с учетом уплаты фиксированных платежей в орган Пенсионного фонда и налогов в Инспекцию ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан он заработал ... рублей ... копейку, из которых в бюджет Республики Татарстан заплатил налог на доходы физических лиц в сумме ... рублей. При прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя административным истцом произведена сверка с Пенсионным фондом и уплачены все страховые взносы. Однако ... года ФИО1 было получено требование от ... года об уплате недоимки по страховым взносам в сумме ... рублей ... копеек и начисленных пеней в сумме ... рубля ... копеек. Обращение в Пенсионный фонд от ... года с просьбой пересчитать страховые взносы не дало положительных результатов, при этом дано пояснение, что данные для начисления страховых взносов предоставляются налоговым органом, и страховые взносы начисляются исходя из валового дохода, то есть, не учитывая фактически произведенные расходы. Между тем, по мнению административного истца, величина дохода для исчисления страховых взносов подлежит определению не из сумм полученного дохода, а на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из величины доходов от предпринимательской деятельности за минусом произведенных расходов.

Кроме того, административный истец, ссылаясь на постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30 ноября 2016 года, ... года вновь обратился Пенсионный фонд с требованием пересчитать сумму страховых взносов за ... год и пеней, а также вернуть излишне перечисленные денежные средства, однако получил отказ, в котором говорилось, что Пенсионный фонд не наделен полномочиями определять размер дохода плательщика, что данная функция возложена на налоговые органы. На основании изложенного, административный истец просит обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) произвести перерасчет размера страховых взносов и вернуть излишне перечисленные денежные средства.

В судебном заседании административный истец ФИО1 административное исковое заявление поддержал, при этом уточнил административные исковые требования и просил признать незаконными действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) по расчету размера страховых взносов, исходя из валового дохода без учета фактически произведенных расходов, возложить обязанность произвести перерасчет размера страховых взносов и вернуть излишне перечисленные денежные средства.

Определением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от ... года производство по административному делу по административному исковому заявлению ФИО1 к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное), к Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан о возврате излишне перечисленных денежных средств прекращено, поскольку данные требования рассматриваются и разрешаются в порядке гражданского судопроизводства.

Представитель административного ответчика - Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) ФИО2 в судебном заседании административный иск не признал, просил отказать в удовлетворении административных исковых требований, по мотивам, изложенным в отзыве.

Представители административного ответчика - Инспекции ФНС России по г. Набережные Челны Республики Татарстан ФИО3, ФИО4 в судебном заседании административное исковое заявление не признали, просили в удовлетворении заявленных требований отказать.

Выслушав объяснения административного истца ФИО1, представителей административных ответчиков ФИО2, ФИО3, ФИО4, изучив материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Из материалов административного дела следует, что ... года ФИО1 получено требование Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) № ... от ... года об уплате недоимки по страховым взносам в сумме ... рублей ... копеек и начисленных пени в сумме ... рублей ... копеек.

Не согласившись с данным требованием, а именно с действиями органа Пенсионного фонда по расчету размера страховых взносов исходя из валового дохода без учета фактически произведенных расходов, административный истец обратился в Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан с исковым заявлением к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) о возложении обязанности произвести перерасчет размера страховых взносов, исходя из фактически полученной прибыли.

Заочным решением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от ... года исковое заявление ФИО1 удовлетворено: на Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) возложена обязанность произвести ФИО1 перерасчет страховых взносов за ... год, исходя из сумм фактически полученного им дохода за указанный период времени.

Определением Набережночелнинского городского суда Республики Татарстан от ... года заочное решение отменено, рассмотрение дела возобновлено.

Определением суда от ... года производство по гражданскому делу по исковому заявлению ФИО5 к Государственному учреждению – Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) о возложении обязанности произвести перерасчет размера страховых взносов, исходя из фактически полученной прибыли, прекращено, поскольку данное дело подлежит рассмотрению и разрешению в порядке, предусмотренном Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации.

... года ФИО1 выставлено повторное требование об уплате задолженности по страховым взносам в сумме ... рубля.

... года административный истец обратился в Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) с заявлением о перерасчете задолженности.

Письмом от ... года в удовлетворении заявления о перерасчете задолженности ФИО1 отказано.

Обратившись в суд с настоящим административным исковым заявлением, административный истец ФИО1 указывает, что действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) являются незаконными, поскольку, по его мнению, величина дохода для исчисления страховых взносов подлежит определению не из сумм полученного дохода, а на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации, исходя из величины доходов от предпринимательской деятельности за минусом произведенных расходов.

Разрешая заявленные административным истцом требования, суд приходит к следующему.

В соответствии с абзацем 3 пункта 2 статьи 14 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», страхователи, в том числе индивидуальные предприниматели обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда РФ и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

В силу пункта 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений), плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся: индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам), если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Согласно части 3 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ, если плательщик страховых взносов относится одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, указанным в части 1 настоящей статьи или в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) – при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ).

Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз;

2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Само определение понятия величины дохода предпринимателя, не производящего выплаты физическим лицам, в целях определения размера страхового взноса, указанный Федеральный закон не содержит.

Однако 30 ноября 2016 года принято Постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда».

Из разъяснений, содержащихся в вышеуказанном Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации, следует, что в соответствии с пунктом 1 части 8 статьи 14 указанного Закона, в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации).

Применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Соответственно, указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует об определении для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Конституционный Суд Российской Федерации признал взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно данным налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за ... год, общая сумма дохода административного истца составила ... рублей ... копеек. Вместе с тем, при определении дохода для исчисления страховых взносов, Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) не учло профессиональных налоговых вычетов (расходов), произведенных ФИО1 в сумме ... рублей ... копеек.

Таким образом, страховые взносы следует исчислять с суммы ... рублей ... копейка, которая является фактически полученным административным истцом доходом.

При таких обстоятельствах, действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) нельзя признать законными и обоснованными, а потому административное исковое заявление ФИО1 о признании незаконными действий Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) и возложении обязанности произвести перерасчет размера страховых взносов подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать действия Государственного учреждения – Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) незаконными.

Обязать Государственное учреждение – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Набережные Челны Республики Татарстан (межрайонное) произвести перерасчет размера задолженности по страховым взносам.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Республики Татарстан через Набережночелнинский городской суд Республики Татарстан в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: «подпись»

Копия верна:

Судья: Валиуллина Г.Ш.

Секретарь судебного заседания: Краснова А.С.

Решение на момент размещения не вступило в законную силу.

Судья: Валиуллина Г.Ш.