Решение № 2А-263/2019 2А-263/2019~М-232/2019 М-232/2019 от 6 июня 2019 г. по делу № 2А-263/2019

Дело № 2а-263 / 2019 год


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

07 июня 2019 года г. Барыш Ульяновской области

Барышский городской суд Ульяновской области

в составе председательствующего судьи Челбаевой Е.С.,

при секретаре Карпенко Ю.Ш.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу, пени, штрафу,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области (МРИ ФНС №4) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 51243,40 руб., пени по налогу на доходы физических лиц, в размере 6 737 рублей 60 коп., штрафа по налогу на доходы физических лиц 1601, 35 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что в 2016 году ФИО1 приобрела в собственность и продала 15 земельных участков, доход от продажи которых по правилам статей 210, 217.1 НК РФ не задекларировала, декларацию по форме 3-НДФЛ не представила, налог на доходы физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 15 июля 2017 года не уплатила.

В результате проведенной выездной налоговой проверки за 2016 год налоговым органом был доначислен налог на доходы физических лиц, начислены пени и штраф. Решением налогового органа ФИО1 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной ч. 1 ст. 122, ч. 1 ст. 119 НК РФ. На основании ст. 69 НК РФ ФИО1 Л.В. выставлено требование от 11 января 2019 года № 3325 об уплате налога, пени, штрафа. Однако до настоящего времени задолженность не погашена.

Административный истец, Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области, о дне слушания дела надлежащим образом извещена. В представленном заявлении просит рассмотреть дело без участия её представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание явилась, но покинула его, не высказав свое отношение к иску. В письменном отзыве указано на то, что с административным иском ФИО1 не согласна, поскольку приобрела не земельные участки, а земельные доли и не в 2016, а в 2015 году, поэтому положения ст. 217.1 НК РФ в данном случае к ней применены быть не могут.

Представитель административного ответчика ФИО2, возражая против иска, привел аналогичные доводы. Дополнил, что МРИ ФНС №4 возвращали ФИО1 налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ для дооформления по надуманным причинам. В конечном итоге эту декларацию ФИО1 в налоговый орган не представила.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. ст. 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 настоящего Кодекса. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 17.1 пункта 17 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4).

Согласно пп. 2 п. 1, пунктов 2 и 3 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению. При этом они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

На основании пункта 6 статьи 210 НК РФ налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» положения статьи 217.1 НК РФ применяются в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01 января 2016 года.

Из материалов дела следует, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 4 по Ульяновской области.

При проведении в 2018 году выездной налоговой проверки, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области было установлено следующее.

В 2016 году ФИО1 приобрела в собственность и продала 15 земельных участков, доход от продажи которых по правилам ст. ст. 210, 217.1 НК РФ не задекларировала, декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 год не представила, налог на доходы с физических лиц за 2016 год по сроку уплаты 17 июля 2017 года не уплатила.

Поскольку владение земельными участками осуществлялось менее пяти лет, от уплаты налога на доход, полученный от продажи недвижимого имущества, ФИО1 не освобождается.

В 2017 году она представляла в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой отразила доход от продажи 15 земельных участков, находящихся по адресу: Ульяновская область, Барышский район, МО «Земляниченское сельское поселение». Указанная декларация дважды возвращалась ФИО1 для устранения недостатков. В исправленном виде в налоговый орган декларация не поступала.

Инспекцией вынесено решение от 06 декабря 2018 № 07-10/15 о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 122 НК РФ и п. 1 ст. 119 НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 1601,35 руб., предложено уплатить недоимку в размере 51243,40 руб., пени в размере 6 737 руб. 60 коп.

ФИО1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №4 по Ульяновской области было предложено добровольно перечислить налог на доходы физических лиц за 2016 год в размере 51243,40 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 6737,50 руб. штраф по налогу на доходы физических лиц в сумме 1601,35 руб. в срок до 31 января 2019 года, о чем ей было направлено требование от 11 января 2019 года № 3325.

Недоимка по налогам, пени и штрафу на момент рассмотрения дела не была погашена, требование не исполнено, в связи с чем на основании ст. ст. 45, 48 НК РФ МРИ ФНС РФ №4 обратилась в суд с исковым заявлением.

Поскольку требование административного истца об уплате задолженности по налогам административным ответчиком ФИО1 не исполнено, это является основанием для взыскания с неё неуплаченных сумм по решению суда.

Суд не может принять во внимание доводы административного ответчика в отзыве и его представителя в суде о том, что положения ст. 217.1 НК РФ к административному истцу применены быть не могут, поскольку в 2016 году ФИО1 земельные участки не приобретала, а стала в 2015 году участником общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 73:02:014801:1 на основании договоров купли-продажи земельных долей от 08 мая 2015 года и 16 октября 2015 года, то есть купила 15/390 долей земельного участка в 2015 году, а не 15 земельных участков в 2016 году.

Порядок определения доходов от продажи недвижимого имущества введен Федеральным законом от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» и применяется к доходам, полученным от продажи имущества, приобретенного в собственность после 1 января 2016 года.

Согласно пункту 1 статьи 11.4 Земельного кодекса Российской Федерации при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 указанной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 Гражданского кодекса установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, в случае если право собственности на земельный участок, образованный в результате раздела исходного земельного участка, зарегистрировано после 1 января 2016 г., обложение налогом на доходы физических лиц доходов от продажи такого участка осуществляется с учетом положений пункта 5 статьи 217.1 Кодекса.

Данная позиция подтверждена Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 8 мая 2019 года №03-04-05/33818

При исчислении налога административным истцом правильно применены положения пункта 5 статьи 217.1 НК РФ, исходя из дат приобретения и продажи земельных участков, сведений о кадастровой стоимости одной части земельных участков и отсутствии таковой в отношении другой части земельных участков.

В соответствии с частью 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с этим с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 1 987 руб. 47 коп.

Руководствуясь ст.ст. 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 51243 руб. 40 коп., пени 6 737 руб. 60 коп., штраф 1 601 руб. 35 коп.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 1 987 руб. 47 коп.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Ульяновский областной суд через Барышский городской суд в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья Е.С. Челбаева

Мотивированное решение изготовлено 13 июня 2019 г.