Решение № 2А-1052/2019 2А-1052/2019~М-1001/2019 М-1001/2019 от 11 ноября 2019 г. по делу № 2А-1052/2019

Дело № 2а-1052/2019

УИД 50RS0050-01-2019-001400-98


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

12 ноября 2019 г. г. Шатура Московской области

Шатурский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Хавановой Т.Ю.,

при секретаре судебного заседания Симоновой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц,

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Московской области обратилась в суд с указанным выше административным иском к ФИО1 по следующим основаниям.

По справкам по налогу на доходы физических лиц (форма 2-НДФЛ) за 2016-2017 года Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области было выявлено нарушение налоговым агентом налоговых обязательств по доходам физических лиц в отношении ФИО1

Сумма налога, исчисленная к уплате налогоплательщиком, за 2016-2017 года составила 132 495 рублей.

В адрес налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с установленным сроком уплаты налога не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой НДФЛ в установленный срок в адрес ФИО1 выставлено и направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 70 743 рубля и требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в размере 61 752 рубля.

Налогоплательщик в установленный срок вышеуказанные требования не исполнила.

Просит взыскать с административного ответчика исчисленный, но не уплаченный налог на доходы физических лиц в размере 132 495 рублей.

Определением от 09.09.2019 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ПАО «Банк ВТБ».

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №4 по Московской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признала, пояснив следующее. Она освобождена от уплаты налога на доход в виде материальной выгоды от уплаты процентов по кредитному договору. Банком ошибочно направлены сведения о таком доходе. В Банк Москвы, выдавший кредит, ею представлялась справка налогового органа об освобождении от уплаты налога, но в процессе оформления правопреемства Банка ВТБ эта справка возможно была утеряна. В порядке исключения налоговая выдала такую справку повторно, она передала ее в банк ВТБ, в настоящее время этот доход они не указывают. Она обращалась в налоговую для разрешения вопроса о списании начислений, ей разъяснили, что необходимости обратиться в банк, который должен подать корректирующие сведения. Она обратилась в банк, но в банке отказываются это сделать, указывая, что она может подать уточняющую декларацию. В налоговой сказали, что она может подать декларацию 3-НДФЛ, они ее рассмотрят. Что налог спишут, ей никто не гарантирует. Поэтому она декларацию 3-НДФЛ подавать не стала, полагает, вопрос о том, что она не должна платить налог на этот доход необходимо разрешить в судебном порядке. Просит в иске отказать.

Представитель заинтересованного лица ПАО «Банк ВТБ» в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Исследовав представленные доказательства, выслушав объяснения административного ответчика, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции России установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Банк ВТБ (ПАО) (ранее АКБ «Банк Москвы» (ОАО)), являясь налоговым агентом, направило в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ за 2016-2017 год, согласно которым ФИО1 получила доход с кодом 2610:

по справке № от ДД.ММ.ГГГГ за 2016 год в размере 85 956,54 рублей,

по справке № от ДД.ММ.ГГГГ за 2016 год в размере 224 924,72 рублей,

по справке № от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 год в размере 176 433,40 рублей.

Общая сумма налога, исчисленная и не удержанная налоговым агентом, составила 132 495 рублей (19 560 + 51 183 + 61 752) (л.д. 13-15).

В соответствии с Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов", под кодом 2610 указывается доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения производных финансовых инструментов (материальная выгода, полученная от экономии на процентах).

На основании вышеуказанной информации, представленной налоговым агентом, инспекцией ФНС России в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ на уплату налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2016-2017 г.г. в размере 132 495 рублей со сроком уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 10-11).

В установленный законом срок налог административным ответчиком не уплачен.

В соответствии со ст. 69 НК Российской Федерации инспекцией ФНС России в адрес административного ответчика были направлены требования:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога за 2017 год в размере 61 752 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 7),

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога за 2016 год в размере 70 743 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 8).

До настоящего времени указанные выше требования административным ответчиком не исполнены.

Вместе с тем, суд находит требования административного истца неподлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 41 НК Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 настоящего Кодекса.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 212 НК Российской Федерации доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Согласно положениям п.п. 1, 2 ст. 226 НК Российской Федерации банк признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками (физическими лицами) и источником которых является банк.

В силу п. 3 ст. 24 НК Российской Федерации, налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

В силу п. 5 ст. 226 НК Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При этом исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьями 228 и 229 НК Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК Российской Федерации налогоплательщики - физические лица, получившие доход, при получении которого не был удержан налог налоговым агентом, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы (форма 3-НДФЛ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 и АКБ «Банк Москвы» заключен кредитный договор № на сумму 6 126 000 рублей сроком на 120 месяцев в целях полного погашения заемщиком задолженности по кредитному договору №, заключенному ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1 в качестве заемщика и Банком в качестве кредитора, выданного на цели приобретения, ремонта и благоустройства (осуществления неотделимых улучшений (капитального ремонта, ремонта инженерных, электрических, санитарно-технических и иных коммуникаций) квартиры, расположенной по адресу: <адрес> (л.д. 39-49).

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области в целях представления налоговому агенту, выдавшему заемные (кредитные средства) – АКБ «Банк Москвы», подтверждено право ФИО1 на освобождение в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК Российской Федерации от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами полученными по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, израсходованными на новое строительство либо приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации (справка, л.д.53).

Согласно представленным административным ответчиком документам (переписки) и общедоступных сведений с ДД.ММ.ГГГГ Банк ВТБ (ПАО) является правопреемником АКБ "Банк Москвы" (ОАО), в т.ч. по указанному выше кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ между АКБ «Банк Москвы» и ФИО1 № на сумму 6 126 000 рублей сроком на 120 месяцев.

Как следует из объяснения административного ответчика, относительно получаемой ею материальной выгоды по первоначальному кредитному договору (№ от ДД.ММ.ГГГГ), заключенному с АКБ "Банк Москвы" на основании представленной ею справки налогового органа о праве на налоговый вычет, никаких сведений налоговый агент не подавал, требований к ней не предъявлялось, предполагает, что в связи с правопреемством справка о ее праве на налоговый вычет была в банке утеряна.

Указанные доводы являются допустимыми с учетом подачи налоговым агентом сведений о доходе в виде материальной выгоды ФИО1

ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области в целях представления налоговому агенту, выдавшему заемные (кредитные средства) – ПАО Банк ВТБ, подтверждено право ФИО1 на освобождение в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 212 НК Российской Федерации от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами полученными по кредитному договору от ДД.ММ.ГГГГ №, израсходованными на новое строительство либо приобретение квартиры по адресу: <адрес>, в связи с предоставлением имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.2 п. 1 ст. 220 НК Российской Федерации (справка, л.д. 54).

Указанная справка повторно представлена ФИО1 налоговому агенту.

В связи с получением налогового требования об уплате НДФЛ ФИО1 обратилась к налоговому агенту ПАО «Банк ВТБ» с просьбой о предоставлении в налоговые органы корректных данных по 2-НДФЛ в целях аннулирования выставленных в ее адрес требований по уплате указанного налога (л.д. 55).

По сообщению Банка ВТБ (ПАО) от ДД.ММ.ГГГГ № законодательством не предусмотрена обязанность по корректировке налоговыми агентами сведений, направленных в налоговые органы, в связи с предоставлением клиентами документов, подтверждающих право на получение имущественного вычета. Для осуществления перерасчета ранее исчисленных сумм налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными средствами за предыдущие периоды, ФИО1 рекомендовано самостоятельно подать корректирующие декларации по форме 3-НДФЛ в налоговый орган по месту жительства (л.д. 56).

ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик обратилась в Межрайонную ИФНС России № 4 по Московской области с просьбой об отмене требования по уплате налога на доходы физических лиц в размере 132 495 рублей в связи с тем, что сведения для исчисления данного налога были некорректно поданы налоговым агентом ПАО Банк ВТБ (ранее Банк Москвы). Соответствующие уведомления на освобождение от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами, были оформлены в налоговом органе и предоставлены налоговому агенту ранее в 2010 году, а также повторно в декабре 2018 года (л.д.52).

По сообщению Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области от ДД.ММ.ГГГГ № налоговый агент вправе произвести перерасчет налоговых обязательств и представить аннулирующую справку по форме 2-НДФЛ. В 2010 году ФИО1 была предоставлена справка № б/н от ДД.ММ.ГГГГ о подтверждении права на освобождение в соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 212 НК Российской Федерации от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Повторное предоставление данной справки не требуется (л.д. 61-62).

С учетом представленных доказательств, положений подп. 1 п. 1 ст. 212 НК Российской Федерации, суд полагает, что обязанности по уплате налога на доходы физического лица в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами у административного ответчика ФИО1 не возникло, поскольку налоговым органом подтверждено право ФИО1 на освобождение от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды, основания для взыскания с ФИО1 предъявленного налога на доходы физических лиц за период 2016-2017 годы в указанном размере отсутствуют.

Таким образом, в удовлетворении заявленного административного иска к ФИО1 следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

р е ш и л :

в удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц отказать полностью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Шатурский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Т.Ю. Хаванова

Мотивированное решение составлено 19 ноября 2019 г.

Судья Т.Ю. Хаванова