Решение № 2А-457/2019 2А-457/2019~М-3733/2018 М-3733/2018 от 19 февраля 2019 г. по делу № 2А-457/2019

Дело №2а-457/2019


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2019 года г. Тула

Центральный районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Свинцовой С.С.

при секретаре Лавриненко Ю.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-457/2019 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области (далее по тексту - МИФНС России №12 по Тульской области) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц.

В обоснование заявленных требований административный истец сослался на то, что ФИО1 состояла на учете в МИФНС России №12 по Тульской области в качестве индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ.

Во исполнение п.4 ч. 1 ст. 23 НК РФ в Межрайонную ИФНС №12 по Тульской области ФИО1 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2016 год.

Налоговым органом на основании ст. 88 НК РФ проведена камеральная проверки, в ходе которой выявлено нарушение п. 2 ст. 23, п. 3 ст. 229 НК РФ, а именно налогоплательщик нарушил срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц. В соответствии с п. 3 ст. 229 НК РФ в случае прекращения деятельности, указанной в ст. 227 НК РФ, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Декларация представлена 18.01.2016, количество просроченных месяцев – 1.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

Рассмотрев материалы проверки, заместитель начальника инспекции принял решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, о назначении наказания в виде штрафа в размере 7484 руб. 40 коп., а также штрафа в размере 1000 руб.

Налогоплательщику направлено требование об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, а также требование об уплате штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которые до настоящего времени не исполнены.

МИФНС России №12 по Тульской области обратилось к мировому судье судебного участка №75 Центрального судебного района г. Тулы с заявлением на выдачу судебного приказа о взыскании штрафа. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

На основании изложенного административный истец просит суд восстановить процессуальный срок для подачи административного иска о взыскании суммы штрафа с ФИО1; взыскать с ФИО1 задолженность по штрафам, наложенным в соответствии с решениями МИФНС России №12 по Тульской области в сумме 7484 руб. 40 коп., и 1000 руб.

Представитель административного истца МИФНС России №12 по Тульской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, в адресованном суду ходатайстве просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомила.

Суд, руководствуясь положениями ст. 289 КАС РФ, ст. 165.1 ГК РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Статьи 3 и 23 НК РФ также говорят об обязанности налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 3 ст. 229 НК РФ установлено, что, в случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Как следует из материалов дела и установлено судом, ФИО1 состояла на учете в МИФНС России №12 по Тульской области в качестве индивидуального предпринимателя до ДД.ММ.ГГГГ.

Следовательно, в случае, если индивидуальный предприниматель снялся с регистрационного учета ДД.ММ.ГГГГ, то ему не позднее ДД.ММ.ГГГГ следовало представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Налоговая декларация представлена ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, предоставление налоговой декларации просрочено на один месяц.

Согласно ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 1000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в размере десяти тысяч рублей, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в размере одной тысячи рублей.

Судом установлено, что решением заместителя начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 1000 руб.

Решением заместителя начальника ИФНС России по Центральному району г. Тулы от ДД.ММ.ГГГГ № ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, ей назначено наказание в виде штрафа в размере 7484 руб. 40 коп.

Поскольку указанные штрафы не были оплачены, МИФНС России №12 по Тульской области административному ответчику выставлены требования об их уплате № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

До настоящего времени сумма штрафа в общем размере 8484 руб. 40 коп. налогоплательщиком в добровольном порядке в бюджет не перечислена.

Установленные судом обстоятельства сторонами не оспаривались, доказательств уплаты штрафов суду не представлено.

Письменными доказательствами подтвержден факт направления налоговым органом по адресу административного ответчика заказными письмами налоговых требований на уплату штрафов по срокам уплаты до ДД.ММ.ГГГГ и до ДД.ММ.ГГГГ.

В силу положений пункта 1 статьи 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ установлено, что требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Статьей 48 НК РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Обращаясь с настоящим иском, административный истец просит восстановить пропущенный срок на подачу иска о взыскании с административного ответчика задолженности по штрафам.

Разрешая ходатайство, судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России №12 по Тульской области подано заявление о вынесении судебного приказа мировому судье судебного участка №75 Центрального судебного района г. Тулы, тогда как срок для такого обращения истекал ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии данного заявления в связи с истечением срока, предусмотренного ч. 2 ст. 48 НК РФ.

С административным исковым заявлением к ФИО1 МИФНС России №12 по Тульской области обратилась ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, заявление о выдаче судебного приказа поступило мировому судье уже по истечении установленного законном шестимесячного срока.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

Начало течения срока определено законодателем именно днем истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов либо днем вынесения определения об отмене судебного приказа.

В пункте 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» указано, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Административный истец МИФНС России №12 по Тульской области в обоснование ходатайства не привел каких-либо обстоятельств, объективно препятствующих реализовать право на обращение в суд в установленный законом срок.

Таким образом, налоговым органом право на обращение в суд в установленные законом сроки не реализовано при отсутствии препятствий к совершению данных действий.

Иных обстоятельств в обоснование ходатайства о восстановлении срока для обращения в суд налоговым органом не приведено, и на наличие таких обстоятельств представитель налогового органа не ссылался.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Поскольку на дату обращения с настоящим административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание штрафа в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №12 по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности по штрафу по налогу на доходы физических лиц отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Центральный районный суд города Тула в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий