Решение № 2А-3350/2024 2А-3350/2024~М-2950/2024 М-2950/2024 от 6 ноября 2024 г. по делу № 2А-3350/2024

УИД 38RS0***-05


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Братск 7 ноября 2024 г.

Братский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи Павловой Т.А.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

с участием административного истца – представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области ФИО4, действующей на основании доверенности от ДД.ММ.ГГГГ ***,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело *** по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по <адрес> к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в общем размере 14911,51 руб.,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области (далее - Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО2 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей в общем размере 14911,51 руб., в том числе:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 126,65 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 335,71 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3,45 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3808,02 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2019 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3606,01 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 964,56 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2019 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 954,73 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5112,38 руб. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

Уточнив исковые требования, административный истец просит суд восстановить пропущенный срок на взыскание пени, начисленных на несвоевременную уплату налога на имущество за 2019 год, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за 2020 год.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 состояла на учете в Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 3 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Статьей 23 НК РФ установлена обязанность плательщиков уплачивать установленные НК РФ, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки, обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов должником не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 14911,51 руб., в том числе:

- по налогу на имущество за период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 126,65 руб., начисленные на задолженность за 2018 г. в размере 2545,00 руб.; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 335,71 руб., начисленные на задолженность за 2019 г. в размере 2608,00 руб.; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3,45 руб., начисленные на задолженность за 2020 г. в размере 172,00 руб.;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3808,02 руб., начисленные на задолженность за 2019 г. в размере 29354,00; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3606,01 руб., начисленные на задолженность за 2020 г. в размере 26952,77 руб.;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период: с 15.01.2020 по ДД.ММ.ГГГГ в размере 964.56 руб., начисленные на задолженность за 2019 г. в размере 6884,00 руб.; с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 954,73 руб., начисленные на задолженность за 2020 г. в размере 6999,02 руб.;

-на имеющуюся сумму отрицательного сальдо за период с ДД.ММ.ГГГГ по 05.02.2024 в размере 5112,38 руб.

Мировым судьей судебного участка № <адрес>, вынесен ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ *** о взыскании задолженности, состоящей из пени в размере 14911,51 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, с ФИО2

ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен в связи с тем, что от должника поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

В судебном заседании административный истец – представитель Межрайонной ИФНС *** по Иркутской области ФИО4 административные исковые требования поддержала в полном объеме и настаивала на их удовлетворении. В обосновании доводов о восстановлении пропущенного срока на взыскание пеней указала, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, что указывает на выражение воли государственного органа на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика как сумм налогов и пени.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, о времени и месте рассмотрения административного дела извещена надлежащим образом, просила рассматривать в ее отсутствие, представила в судебное заседание возражение по заявленным требованиям, согласно которому просила суд в удовлетворении требований отказать, считает, что административным истцом пропущен срок давности, предъявленный к взысканию требований.

Суд, выслушав представителя истца, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу ст. 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств, в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ (п. 2 ст. 45 НК).

В соответствии с п.п. 1, 3 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 70 НК РФ).

Положениями ст. 75 НК РФ предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (п. 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5). Пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - настоящего Кодекса (п. 6).

В силу п. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 1 ст. 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 указанной статьи.

Согласно ст. 405 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 406 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы с учетом положений пункта 5 данной статьи.

В соответствии с п.п. 1, 5 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных данной статьей.

Согласно ст. 409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1). Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (п. 2). Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 3).

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, а именно с ДД.ММ.ГГГГ введен институт Единого налогового счета.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признает форма учета налоговыми органами совокупной обязанности налогоплательщика денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником доли в праве общей долевой собственности объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес>, ж.<адрес>, пр-кт Ленина, <адрес>, с кадастровым номером ***, в связи с чем, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В силу п. 14 ч. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Конституционный Суд Российской Федерации ранее неоднократно также указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности всех сроков, установленных ст. Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке (пункты 3 - 4). Причем данная правовая позиция высказывалась в том числе применительно к соответствующим положениям налогового законодательства, подвергшимся изменениям в связи со вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ (определения от 26.10.2017 № 2465-О, от 28.09.2021 № 1708-О, от 27.12.2022 № 3232-О, от 31.01.2023 № 211-О, от 28.09.2023 № 2226-О и др.).

Налоговым органом предъявлено к взысканию с ФИО2 задолженность по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 126,65 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года.

Руководствуясь п. 2, 3 ст. 52 НК РФ налогоплательщику было направлено налоговое уведомление по уплате налога на имущество физических лиц *** от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, за налоговый период 2018 года в размере 2545,00 руб.

От административного ответчика ФИО2 возражений по имеющейся в ее собственности недвижимого имущества суду не представлено.

При этом ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ осуществлена оплата налога в размере 2608,00 руб. Данная сумма была правомерно зачтена налоговым органом в счет уплаты налога на имущество за период 2018 года, так как квитанция заполнена в нарушение требований Правил, утвержденных приказом Минфина России от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации».

В силу требований ст. 48 НК РФ (действовавшей на момент возникших правоотношений) налоговый орган не обратился с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности при неуплате налога на имущество физических лиц за 2018 год, так как сумма налога составила менее 3000 руб.

С учетом установленных по делу обстоятельств о взыскании налога на имущество физических лиц за 2018 год, его оплаты административным ответчиком, а так же с учетом установленных налоговым законодательством сроков выставления, направления, исполнения требования об уплате задолженности по пени, сроков взыскания этой задолженности, сумма пени, начисленной на задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 126,65 руб. за период за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ подлежит взысканию с административного ответчика.

Налоговым органом предъявлено к взысканию с ФИО2 задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 335,71 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года.

Руководствуясь п. 2, 3 ст. 52 НК РФ налогоплательщику было направлены налоговое уведомление по уплате налога на имущество физических лиц *** от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, за налоговый период 2019 года в размере 2608,00 руб.

При этом за взысканием налога на имущество физических лиц за период 2019 года, сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган не обращался, доказательств обратного суду не представлено.

Доказательств обращения административного истца к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год материалы дела не содержат, в связи с чем, требование административного истца о взыскании с ФИО2 задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 335,71 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года удовлетворению не подлежат.

Налоговым органом предъявлено к взысканию с ФИО2 задолженность по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ поДД.ММ.ГГГГ в размере 3,45 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года.

Руководствуясь п. 2, 3 ст. 52 НК РФ налогоплательщику было направлено налоговое уведомление по уплате налога на имущество физических лиц *** от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, за налоговый период 2020 года в размере 172,00 руб.

По сообщению Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> налог на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года оплачен налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, что также подтверждается в расчете по пени, следовательно, налоговый орган имеет право взыскание пени при несвоевременной уплате налога на имущество за 2020 года за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, а согласно заявленным требованиям просят взыскать пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Период просрочки с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ - 73 дня (день погашения задолженности включен в количество дней просрочки в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ).

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

18

7,5

300

0,77

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

55

8,5

300

2,68

Размер пени составляет 3,45 руб., которая подлежит взысканию с налогоплательщика ФИО2

Что касается требований о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, то они удовлетворению не подлежат, в связи с оплатой налога ДД.ММ.ГГГГ.

Что касается обращения в суд Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> с требованиями о взыскании пени по неуплате взносов на ОМС и ОПС за 2019 и 2020 годы, то суд приходит к следующему.

Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает основы государственного регулирования обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации, регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного пенсионного страхования.

Статьей 3 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» установлено, что к обязательным платежам относятся страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального Закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» страхователи обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются в Пенсионный фонд Российской Федерации и целевым назначением которых является обеспечение прав граждан на получение обязательного страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, включая индивидуально возмездные обязательные платежи, персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение накопительной пенсии и иных выплат за счет средств пенсионных накоплений.

Федеральный закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» регулирует отношения, возникающие в связи с осуществлением обязательного медицинского страхования, в том числе определяет правовое положение субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования, основания возникновения их прав и обязанностей, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

Согласно п. 6 ст. 3 Федерального Закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» страховые взносы на обязательное медицинское страхование - обязательные платежи, которые уплачиваются страхователями, обладают обезличенным характером и целевым назначением которых является обеспечение прав застрахованного лица на получение страхового обеспечения.

В соответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» и Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с ДД.ММ.ГГГГ полномочия по администрированию страховых взносов переданы от Пенсионного фонда Российской Федерации и Фонда социального страхования Российской Федерации в налоговые органы и все положения, касающиеся порядка исчисления и уплаты страховых взносов, включены в главу 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

В соответствии с п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 п. 1 ст. 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с п. 9 ст. 430 настоящего Кодекса.

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 1 ст. 420 НК РФ база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам установлен в ст. 432 НК РФ.

Административный ответчик ФИО2 в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, а следовательно являлась плательщиком страховых взносов на ОПС и ОМС.

Страховые взносы за налоговый период 2019 года на ОМС в размере 6884,00 руб., на ОПС в размере 29354 руб. подлежали уплате ФИО2

Данные взносы административным ответчиком не были оплачены, следовательно, налоговым органом правомерно начисление пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на ОПС в размере 3808,02 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на ОМС в размере 964,56 руб.

Межрайонной ИФНС России *** по <адрес> по имеющейся задолженности ДД.ММ.ГГГГ вынесено постановление *** о взыскании с ФИО2 задолженности в размере 36238 руб., пени в размере 105,70 руб.

На основании указанного постановления судебным приставом исполнителем ОСП по г. Братску и Братскому району ГУФССП по Иркутской области ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство ***-ИП.

ДД.ММ.ГГГГ указанное исполнительное производство окончено, сумма, взысканная по исполнительному производству составляет 36343,70 руб.

Соответственно, требования о взыскании задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 964,56 руб., в связи с неуплатой страховых взносов на ОМС, и в размере 3808,02 руб., в связи с неуплатой страховых взносов на ОПС, за налоговый период 2019 года подлежат удовлетворению.

Что касается требований по взысканию пени по неуплате взносов на ОМС и ОПС за 2020 год, то суд приходит к следующему.

Страховые взносы за налоговый период 2020 года на ОМС в размере 8426,00 руб., на ОПС в размере 32448,00 руб. подлежали уплате ФИО2

До настоящего времени за судебной защитой Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области с требованиями о взыскании неуплаченных страховых взносов не обратилась, в связи с чем, право требования начисленной пени не имеется.

Следовательно, требования о взыскании пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в размере 3606,01 руб., и в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование, в размере 954,73 руб., за 2020 год удовлетворению не подлежат.

Разрешая требования административного истца о взыскании задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5112,38 руб. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности и денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

По смыслу положений названного Федерального закона, сальдо единого налогового счета на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов. При этом, в силу прямого указания п. 1 ч. 2 ст. 4 Федерального закона N 263-ФЗ, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания. Неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Таким образом, неисполнение обязанности по уплате налогов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате задолженности и принудительного взыскания задолженности.

Сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ формируется на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ данных, в частности, о суммах неисполненных (до ДД.ММ.ГГГГ) обязанностей налогоплательщика по уплате налогов (кроме тех, по которым истек срок взыскания). При этом требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ, прекращает действие требований, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), если налоговым органом не были приняты меры взыскания на основании таких требований (п. п. 2, 3 ст. 45, п. 1 ст. 69 НК РФ; п. 1 ч. 1, п. 1 ч. 2, п. 1 ч. 9 ст. 4 Закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

В силу пунктов 2, 3 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений.

В силу п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе документов, указанных в данном пункте.

Согласно представленному расчету налоговым органом пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составили 5112,38 руб. на сумму отрицательного сальдо ЕНС состоящего из размера налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года, взносов на ОМС за налоговый период 2019 года, взносов на ОМС и ОПС за налоговый период 2020 года.

В связи с тем, что по взысканию налога на имущество физических лиц за 2019 год налоговый орган не обращался, взносы на ОМС за 2019 год погашены через службу судебных приставов ДД.ММ.ГГГГ, по взысканию взносов на ОМС и ОПС за 2020 год налоговый орган не обращался, то суд приходит к выводу об отсутствии оснований взыскания пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Однако, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по взысканию задолженности по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 14911,51 руб. по выставленному налогоплательщику требования *** об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с тем, что задолженность в добровольном порядке уплачена не была, Межрайонная ИФНС России *** по Иркутской области обратилась ДД.ММ.ГГГГ к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Данная задолженность взыскивалась по судебному приказу *** от ДД.ММ.ГГГГ, который был предъявлен в ОСП по г. Братску и Братскому району ГУФССП по Иркутской области и ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство ***-ИП, которое в последствии ДД.ММ.ГГГГ прекращено, в связи с отменой судебного акта по возражениям должника, на основании определения мирового судьи судебного участка № <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ.

При этом в рамках возбужденного исполнительного производства взыскателю перечислено 28,67 руб., что подтверждается справкой о движении денежных средств по исполнительному производству ***-ИП.

При таких обстоятельствах, поскольку обязанность по уплате налогов и пени в добровольном порядке в установленные законом сроки административным ответчиком исполнена не была, административным истцом соблюден порядок применения принудительной меры исполнения обязанности по уплате налога, сроки и порядок направления налогоплательщику налогового требования об уплате налога, пени, а также сроки для обращения в суд с административным исковым заявлением нарушены не были, суд приходит к выводу, что требования Межрайонной ИФНС *** по Иркутской области о взыскании с административного ответчика ФИО2 задолженности подлежат частичному удовлетворению.

Межрайонной ИФНС России *** по Иркутской области заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока на взыскание пеней, начисленных на несвоевременную уплату налога на имущество за 2019 год, а также страховых взносов на ОПС и ОМС за 2020 год.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п. 1 ст. 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

К уважительным причинам пропуска срока относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога.

Следует учитывать, что соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

В качестве уважительности причины пропуска срока налоговым органом указано на последовательность действий по взысканию налоговой задолженности, а также тот факт, что при невозможности восстановления срока, будет нанесен ущерб государственному бюджету. Однако данные обстоятельства не могут указывать на своевременность обращения налогового органа за защитой нарушенных прав, так как они опровергаются доводами налогового органа о том, что за судебной защитой по взысканию налога на имущество за 2019 год и взносов на ОПС и ОМС за 2020 год обращений не было. В связи с чем, начисление и взыскание пени за данные периоды неправомерно.

Таким образом, доказательств, объективно свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи с чем, не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с п. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход бюджета.

Учитывая положения Налогового кодекса Российской Федерации, освобождающие государственные органы от уплаты государственной пошлины в бюджет (п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ), тогда как ответчик от уплаты судебных расходов не освобожден, суд находит необходимым взыскать с административного ответчика ФИО2 государственную пошлину в бюджет муниципального образования города Братска Иркутской области в размере 4000 руб.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области о восстановлении пропущенного срока на взыскание пени, начисленных на несвоевременную уплату налога на имущество за 2019 год, а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование за 2020 год – отказать.

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, проживающей по адресу: <адрес>, жилой район Центральный, <адрес>, ИНН ***, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по Иркутской области задолженность в общем размере 4902,68 руб., в том числе:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 126,65 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2018 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3,45 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3808,02 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2019 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 964,56 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2019 года.

Решение в части взыскания задолженности в размере 28,67 руб. не подлежит исполнению, в связи с погашением данной задолженности ФИО2 в ходе исполнения в принудительном порядке судебного приказа ***, вынесенного ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № <адрес>.

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по <адрес> о взыскании с ФИО2 задолженности в общем размере 10008,83 руб., в том числе:

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 335,71 руб., в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2019 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в связи с несвоевременной уплатой налога на имущество физических лиц за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3606,01 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 954,73 руб., в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование за налоговый период 2020 года,

- по пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5112,38 руб. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета.

Взыскать с ФИО2 в бюджет муниципального образования города Братска Иркутской области государственную пошлину в размере 4000,00 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Иркутский областной суд через Братский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня его составления в окончательной форме.

Судья Т.А. Павлова

Мотивированное решение составлено 21 ноября 2024 г.