Решение № 2А-1522/2020 2А-1522/2020~М-824/2020 М-824/2020 от 20 мая 2020 г. по делу № 2А-1522/2020

к делу № 2а-1522/2020

61RS0022-01-2020-001330-78


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

21 мая 2020 года г. Таганрог

Таганрогский городской суд Ростовской области в составе председательствующего судьи Чернобай Ю.А.,

при секретаре судебного заседания Оганджанян С.Р.;

с участием представителя административного ответчика ФИО1, действующей на основании доверенности № 06-16/5 от 09.01.2020 года;

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате уплаченных денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО4 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате уплаченных денежных средств, указав в обосновании своих требований следующее:

<дата> умер супруг административного истца – ФИО2. <дата>, <дата>, <дата> и <дата> административным истцом ошибочно были уплачены денежные средства в счет уплаты земельного налога в размере 49681 руб. умершего ФИО2 (налоговый период 2017 г.), КБК: 18№.

<дата> административным истцом были ошибочно уплачены денежные средства в счет уплаты налога на имущество (транспортное средство) в размере 17850 руб. умершего ФИО2 (налоговый период 2017 г.), КБК: 18№.

Данные платежи были уплачены административным истцом после смерти ФИО2

03.04.20219 года административным истцом в ИФНС России по г. Таганрогу на бумажном носителе, подано заявление на уточнение платежей по налогам умершего <дата> супруга ФИО2 в связи с ошибочным платежом. В установленный срок ответ на обращение не был получен и <дата> административный истец повторно обратилась в ИФНС России по г. Таганрогу через «личный кабинет».

<дата> ИФНС России по г. Таганрогу был направлен ответ в личный кабинет об отказе в возврате уплаченных сумм транспортного налога в размере 17850 руб. и земельного налога в размере 49 681 руб. Указанный ответ был обжалован административным истцом в УФНС по Ростовской области, а после в ФНС России.

Административный истец полагает, что содержащиеся в ответах доводы не могут служить основанием для отказа в возврате денежных средств, так как квитанции об оплате налога от <дата>, от <дата>, от <дата>, от <дата> и от <дата> были представлены в органы налоговой службы. Кроме того, в своем решении ФНС России указывает, что в силу под.3 п.3 ст. 44 НК РФ, обязанность умершего супруга ФИО2 по уплате земельного налога и транспортного налога за 2017 год прекращена <дата>.

Административный истец, ссылаясь на положения ст. 1112, п.2 ст. 17 ГК РФ, указывает, что Налоговый кодекс не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении ошибочно уплаченных налога, однако данные суммы были уплачены после смерти налогоплательщика ФИО2, то есть когда его правоспособность уже прекратилась. Ошибочные суммы налога, исходя из сложившихся обстоятельств, естественно были оплачены не самим налогоплательщиком, хотя попали по каким – то причинам на его лицевой счет (который должен был быть закрыт после смерти) и затем, исходя из сведений в решении УФНС были зачтены уже после его смерти в счет уплаты платежей. Данные суммы являются денежными средствами административного истца.

У умершего ФИО2 не имелось налоговой задолженности, а административный истец, как его наследник, оплачивает налоги по имуществу, которое получено административным истцом в порядке наследования и находится в собственности административного истца уже в соответствии с действующим законодательством ст. 1112 ГК РФ.

Административный истец ФИО3 просит суд признать отказ ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области от <дата> № незаконным и вернуть ошибочно уплаченные денежные средства на общую сумму 67531 руб., перечислив данные денежные средства на счет административного истца.

В письменном дополнении к доводам административного искового заявления административный истец ФИО4 указала, что налоговое уведомление № от <дата> об уплате налога было получено при жизни ФИО2, однако срок уплаты налога не наступил, налоговое уведомление имеет конкретную дату – <дата>, обязанности оплаты налога в течении одного месяца в данном налоговом уведомлении отсутствует. У наследодателя ФИО2 отсутствовала задолженность по налоговым исчислениям, не было долговых обязательств по налоговым платежам, а обязанность уплачивать налоги за другого налогоплательщика законом не предусмотрена.

Извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте судебного заседания административный истец ФИО4 в суд не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившегося административного истца ФИО4 в порядке ст. 150 КАС Российской Федерации.

В судебном заседании представитель административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области ФИО1 административные исковые требования не признала, представила письменные возражения на административные исковые требования. Пояснила, что на основании поступивших сведений от регистрирующих органов ФИО2 являлся собственником земельного участка по адресу: <адрес>, зарегистрированный с <дата> по <дата> (кадастровый №); земельного участка по адресу: <адрес> зарегистрированный с 13.09.2004г. по 10.08.2018г. (кадастровый №); транспортного средства <данные изъяты>, зарегистрированный с 13.09.2004г. по 10.08.2018г. ИФНС России по г. Таганрогу сформировало налоговое уведомление № от <дата> и направило в адрес ФИО2 в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика физического лица». Согласно сведениям в Инспекции уведомление получено ФИО2 – <дата>. Поскольку налоговое уведомление от 24.06.2018г. № получено ФИО2 до даты смерти 07.07.2018г., то у налогоплательщика возникла обязанность по уплате сумм имущественных налогов за 2017 год. Оплата указанных платежей производилась наличными денежными средствами, при этом идентификационные данные в отношении лица, которым внесены денежные средства, в платежных документах не указаны. В силу положений подп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность ФИО2 по уплате земельного и транспортного налога за 2017 год прекращена 10.08.2018г. Согласно абз. 4 п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. При этом в соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 45 НК РФ иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы РФ уплаченного за налогоплательщика налога. Основания для возврата ФИО3 денежных средств в сумме 67 531 руб. у ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области отсутствуют. Просит суд в удовлетворении административных исковых требований ФИО3 отказать в полном объеме.

Выслушав представителя административного ответчика ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области ФИО1, исследовав имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, суд приходит к следующему:

В силу ч. 1 ст. 218 КАС Российской Федерации с административным исковым заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), вправе обратиться гражданин, организация, иные лица, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с ч.1 и ч.2 ст. 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные пунктом 6 статьи 140 настоящего Кодекса, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Судом установлено и следует из материалов дела, супруг административного истца ФИО2 умер - <дата>. При жизни ФИО2 являлся налогоплательщиком транспортного и земельного налогов.

На основании представленных сведений в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области за ФИО2 было зарегистрировано следующее имущество, которое является объектом налогообложения: земельный участок по адресу: <адрес> (кадастровый №); земельный участок по адресу: <адрес> (кадастровый №); транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный номер №

ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области налогоплательщику ФИО2 был начислен земельный налог за 2017 год в общей сумме 49681 руб. и транспортный налог за 2017 год в сумме 17850 руб. по сроку уплаты не позднее <дата>.

Налогоплательщик ФИО2 был уведомлен о начисленных платежах с указанием расчета по каждому объекту налогообложения и сроках уплаты налоговым уведомлением № от <дата>. Данное налоговое уведомление было направлено ФИО2 в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и получено им -<дата>.

Получив налоговое уведомление до смерти, ФИО2 не исполнил обязанность по уплате указанных в нем сумм налогов.

Указанные в налоговом уведомлении суммы транспортного налога в размере 17850 руб. и земельного налога в размере 49681 руб. за налоговый период 2017 года были уплачены <дата>, <дата>, <дата>, <дата> и <дата>, как следует из искового заявления супругой умершего ФИО2 - административным истцом ФИО4, о чем представлены соответствующие квитанции.

Ссылаясь на то, что налоги были оплачены ошибочно, ФИО4 обратилась в ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области с заявлением о возврате уплаченных денежных средств.

Решением ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области, изложенным в письме от <дата> за № – 32/19981@, в осуществлении возврата уплаченных сумм земельного и транспортного налогов за 2017 год в размере 67531 рубль, было отказано.

Решением УФНС России по Ростовской области № – 20/3272 от <дата> жалоба ФИО4 на решение ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от <дата> № <данные изъяты> ФИО4 оставлена без удовлетворения.

По смыслу положений ст. 227 КАС Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными необходимо наличие совокупности двух условий - несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

При отсутствии хотя бы одного из названных условий решения, действия (бездействие) не могут быть признаны незаконными.

Наличия совокупности таких условий судом при рассмотрении настоящего административного дела не установлено.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч.4 ст. 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с ч.6 ст. 58 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Таким образом, обязанность по уплате налога возникает у налогоплательщика – физического лица со дня получения налогового уведомления.

В соответствии с ч.2 и п. 3 ч.3 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Министерством Финансов РФ в Письме от 14.07.2010 года № 03-05-04-01/38 разъяснено, что в случае если до смерти физическое лицо, получившее налоговое уведомление, не исполнило обязанность по уплате указанной в нем суммы налога, возникшая задолженность, согласно п. 3 ст. 44 Кодекса, погашается наследниками в соответствии с п. 6 ст. 58 Кодекса в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя. В случае если физическим лицом до его смерти не были получены налоговые уведомления на уплату транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, то при отсутствии его обязанности по уплате этих налогов не возникает и задолженность по таким налогам у наследников умершего физического лица. В связи с этим в случае, когда на момент исчисления (перерасчета) сумм указанных налогов у налогового органа имеется информация о смерти физического лица - налогоплательщика по соответствующему налогу, исчисление (перерасчет) сумм таких налогов в отношении этого лица не производится. Исчисленные налоговым органом суммы транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц, по которым налоговые уведомления не были получены физическим лицом до его смерти, подлежат списанию налоговым органом.

Как указано выше, налоговое уведомление № от <дата> об уплате транспортного и земельного налогов за налоговый период 2017 года было получено при жизни ФИО2 – <дата>, в связи с чем у налогоплательщика возникла обязанность по уплате сумм указанных в уведомлении налогов. Однако обязанность по уплате указанных в налоговом уведомлении сумм налогов не была исполнена ФИО2

Согласно ст. 1112 Гражданского кодекса РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. В п. 1 ст. 1175 Гражданского кодекса РФ установлено, что каждый из наследников отвечает по долгам наследодателя в пределах стоимости перешедшего к нему наследственного имущества. Такие сведения налоговый орган получает от органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, и нотариусов, занимающихся частной практикой (п. 6 ст. 85 Налогового кодекса РФ).

Учитывая вышеизложенное, уплаченные административным истцом ФИО4 суммы транспортного налога в размере 17850 руб. и земельного налога в размере 49681 руб., нельзя считать ошибочно уплаченными.

При таких обстоятельствах, судом не установлено фактов совершения налоговым органом незаконных действий (принятие незаконных решений) по отношению к административному истцу ФИО4

Также судом не установлено нарушение прав и законных интересов административного истца ФИО4 оспариваемым решением. Добровольно оплатив оставшиеся после смерти своего супруга неоплаченные транспортный и земельный налоги, ФИО4 тем самым совершила действия по принятию наследства, то есть фактически приняла наследство. <дата> ФИО4, как супруге наследодателя ФИО2, были выданы свидетельства о праве на наследство по закону.

Кроме того, в соответствии со ст. 45 Налогового кодекса РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом. Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.

Принимая во внимание вышеуказанные положения закона и установленные судом обстоятельства дела, оценивая все доказательства по правилам ст. 84 КАС Российской Федерации, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного искового заявления ФИО4

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227, 228 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к ИФНС России по г. Таганрогу Ростовской области о признании незаконным отказа в возврате уплаченных денежных средств, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Таганрогский городской суд Ростовской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 01 июня 2020 года.

Председательствующий Чернобай Ю.А.