Решение № 2А-1268/2023 2А-1268/2023~М-1027/2023 А-1268/2023 М-1027/2023 от 3 октября 2023 г. по делу № 2А-1268/2023

Дело №а-1268/2023


Р Е Ш Е Н И Е

ИФИО1

ДД.ММ.ГГГГ. <адрес>

Реутовский городской суд <адрес> в составе: председательствующего судьи Волковой Э.О. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании по адресу: <адрес>, <адрес>, <адрес>, зал №, административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором с учетом уточненных требований просит взыскать пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ в размере 87 812,03 руб. и штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): в размере 250,00 руб., и 26 062,00 руб., в общей сумме 114 124,03 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ. представил декларацию по УСН ДД.ММ.ГГГГ., в то время как она должна была быть предоставлена не позднее ДД.ММ.ГГГГ Таким образом, период просрочки предоставления декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения ДД.ММ.ГГГГ. составил 17 месяцев.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. По данному решению налогоплательщик привлекается к ответственности по ст.122 НК РФ.

Неполная уплата суммы налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2019г. в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) в размере 702 744,00 руб.

На дату принятия решения № сумма недоимки составила 408 116,75 руб.

На основании ст. 101 НК РФ, решением № от ДД.ММ.ГГГГ. административный ответчик привлечен к налоговой ответственности, а также начислены пени на дату принятия решения в размере 118 560,47 руб.

Налогоплательщиком было уплачено 288 751,25 руб., сумма в размере 349 370 руб. погашена по налогу в порядке зачёта. Остаток по налогу на дату заявления составила 58 746,50 руб.

Согласно п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога - 696 868*20%=139 373,60 руб.

Налогоплательщик ДД.ММ.ГГГГ. вылетел в Республику Туркменистан, а ДД.ММ.ГГГГ. из-за новой коронавирусной инфекции границы страны были закрыты. Вылететь в Россию ИП ФИО2 смог только ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, отсутствовала физическая возможность представления отчетности.

Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень обстоятельств, которые могут быть признаны руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, рассматривающим материалы камеральной проверки, смягчающими ответственность, является открытым.

Налоговым органом рассмотрено представленное ходатайство и в качестве смягчающих вину обстоятельств приняты следующие доводы налогоплательщика:

Налоговым органом принято во внимание ограничения, установленные Республикой Туркменистан по пересечению государственной границы во время пандемии новой коронавирусной инфекции (имеются отметки в загранпаспорте налогоплательщика о вылете из аэропорта Домодедово ДД.ММ.ГГГГ.).

В связи с нахождением налогоплательщика за пределами Российской Федерации длительный период времени, у ИП ФИО2 отсутствовала возможность осуществлять предпринимательскую деятельность (49.41 Деятельность автомобильного грузового транспорта), в том числе представлять налоговую отчетность, в связи с чем индивидуальный предприниматель исключен из ЕГРИП как недействующий ДД.ММ.ГГГГ. И как следствие отсутствие источника дохода, тяжелое материальное положение приняты во внимание налоговым органом как смягчающее налоговую ответственность обстоятельство. Таким образом, налоговым органом принято во внимание 2 смягчающих налоговую ответственность обстоятельства.

Исходя из принципа справедливости и соразмерности наказания последствиям допущенного нарушения, а также принимая во внимание наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств, налоговым органом принято решение об уменьшении штрафных санкций.

С учетом изложенного сумма штрафа по ст. 122 НК РФ составила 26 062 руб.

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения в суд с административным иском о взыскании задолженности по платежам в бюджет в отношении ФИО2 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ год в размере 58 746,50 руб., пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 118 560,47 руб. и штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): в размере 250,00 руб., и 26 062,00 руб., в общей сумме 203 618,97 руб., однако впоследствии в связи с частичным отказом от заявленных требований, с учетом уточнений требований, административный истец просит взыскать задолженность по пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ год в размере 87 812,03 руб. и штраф за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): 250,00 руб., 26 062,00 руб., в общей сумме 114 124,03 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие.

Административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, сведения об уважительной причине неявки в судебное заседание не сообщил, об отложении судебного заседания не просил, ранее направлял ходатайство о погашении задолженности по платежам в бюджет в рамках заявленных требований, в подтверждение представлен чек-ордер ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 203 618,97 руб.

По правилам ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания. Неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что стороны извещены судом надлежащим образом, помимо этого стороны были извещены о времени и дне слушания дела публично, путем размещения информации на официальном интернет-сайте Реутовского городского суда <адрес> в соответствии со ст. ст. 14 и 16 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГг. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации», суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие сторон.

Проверив материалы дела, суд полагает уточненные административные исковые требования не подлежащими удовлетворению.

Из представленных в материалы дела доказательств следует, что ответчик своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности по налогу, установленную законодательством.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Ст. 52 НК РФ определено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно п. 1 ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном настоящей главой.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ, объектом налогообложения по упрощенной системе налогообложения признаются доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов.

В соответствии с п. 1 ст. 346.17 НК РФ, датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Согласно п. 7 ст. 346.21 НК РФ налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговой период п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ по итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Административный ответчик, ФИО2, №. был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой производят следующие налогоплательщики:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты а другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. По данному решению налогоплательщик привлекается к ответственности по ст.122 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно и в установленный срок исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> в адрес административного ответчика ФИО2, №, выставила требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ.

Требования были направлены посредством личного кабинета налогоплательщика.

На основании ст. 11.2 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются.

В соответствии с пп.9 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе взыскать недоимки, а также пени и штрафы. Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги п.1ст.23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пени, штрафа налоговый орган направивший требование, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась к мировому судье судебного участка № Реутовского судебного района <адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении ФИО2, ИНН ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей было вынесено определение об отмене судебного приказа.

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно положениям ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Исходя из требований ч. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно ч. 3, 4 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора, или после уплаты таких сумм в полном объеме.

П. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрено, что неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога

На основании вышеизложенного, административный истец обратился в суд с административным иском о взыскании задолженности по платежам в бюджет в отношении ФИО2 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ в размере 58 746,50 руб., пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ год в размере 118 560,47 руб. и штрафа за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): в размере 250,00 руб., и 26 062,00 руб., в общей сумме 203 618,97 руб.

В административном исковом заявлении административным истцом указаны реквизиты для оплаты задолженности: Банк получателя Отделение Тула Банка России//УФК по <адрес> БИК № №счета банка получателя 40№ № Получатель Платежа Управление Федерального казначейства по <адрес> (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом) № казначейского счета 03№ КБК 18№.

Административный ответчик в материалы дела представил ходатайство, в котором указал, что им погашена вся задолженность по платежам в бюджет в рамках, заявленных в настоящем иске требований, в качестве подтверждения ФИО2 приложил чек-ордер ПАО Сбербанк от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 203 618,97 руб., в назначении платежа указано: задолженности по налогу за <данные изъяты> руб., 26 062 руб., реквизиты получателя платежа, судом также проверены и совпадают с указанными в административном иске реквизитами (л.д.54-55).

Не оспаривая поступление данного платежа и его отражение на лицевом счете ФИО2, представитель Инспекции направил в суд заявление об отказе от части требований, которое судом было принято, и уточнения требований, в которых просит взыскать сумму оставшейся задолженности в размере 114 124,03 руб., из которой:

- пени за несвоевременную уплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы ДД.ММ.ГГГГ 87 812,03 руб.;

- штрафы за налоговые правонарушения, установленные Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): 250,00 руб., 26 062,00 руб.

Суд считает такое распределение поступивших денежных средств неправомерным, поскольку налогоплательщиком указаны конкретные реквизиты платежа и Инспекции следовало зачесть платеж именно за тот налоговый период и ту недоимку, за которые произведена оплата налогоплательщиком.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 45 Налогового кодекса обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Действительно, нормой статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации допускается зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных названным Кодексом, такой зачет производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Между тем, в данном случае сумма налога, уплаченная ДД.ММ.ГГГГ, не являлась излишне уплаченной.

Кроме того, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам в порядке, предусмотренном статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае не производился, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в материалы дела не представлено.

В этой связи ссылки Инспекции на положения статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и зачет суммы излишне уплаченного налога не основаны на законе и обстоятельствах дела.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из того, что административный ответчик свою обязанность по уплате указанной в настоящем иске недоимки ДД.ММ.ГГГГ год исполнил, в представленном административным ответчиком документе имеются реквизиты для соответствующей идентификации перечисляемого платежа по периоду и сумме начисленного налоговым органом налога, в связи с чем налоговый орган не вправе был производить зачет перечисленных административным ответчиком денежных средств в счет уплаты иного периода или иной задолженности.

По делу достоверно установлено, что спорная недоимка уплачена ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ. Содержащаяся в платежном документе (чек-ордер ПАО "Сбербанк России" от ДД.ММ.ГГГГ) информация позволяет идентифицировать платеж, как оплата взыскиваемой задолженности по настоящему административному иску. В этой связи налоговый орган обязан идентифицировать платеж в соответствии с содержащейся в платежном документе информацией, а не произвольно, как сделано в данном случае.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки оставить без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Московский областной суд через Реутовский городской суд <адрес> в течение одного месяца со дня составления решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГг.

Судья Э.О. Волкова