Решение № 2А-4315/2025 от 16 июня 2025 г. по делу № 2А-4315/2025

УИД: <номер>

<номер>


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 июня 2025 года <адрес>

Раменский городской суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Кочетковой Е.В.,

при помощнике судьи ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело <номер>а-4315/2025 по административному иску МИФНС России <номер> по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России <номер> по <адрес> обратилась в суд с административными исковыми требованиями о взыскании с ФИО1 недоимки по уплате транспортного налога (ОКТМО 45369000) в размере 8 085 руб. за 2022 налоговый период; транспортного налога (ОКТМО 46768000) в размере 68 723 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; земельного налога в размере 5 466 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; налога на имущество физических лиц в размере 131 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; штрафа за налоговое правонарушение в размере 250 руб. за 2 квартал 2019 года; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в размере 39 610 руб. 27 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнил обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством, в связи с чем образовалась вышеуказанная задолженность.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России <номер> по <адрес> не явился, просил рассмотреть дело в отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, извещен, просил рассмотреть дело в отсутствие, просил применить срок исковой давности.

Определением суда, занесенным в протокол судебного заседания, в силу ст. 289 КАС РФ, дело постановлено рассмотреть в отсутствие не явившегося представителя административного истца, извещенного о слушании дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, изучив исковые требования, суд приходит к следующему.

<дата> вступил в законную силу Федеральный закон от <дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке п. 8 ст. 45 НК РФ Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Как указывает административный истец на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа за налогоплательщиком ФИО1 числилась сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ: 122 265 руб. 27 коп., в том числе налог – 82 405 руб. 00 коп., пени – 39 610 руб. 27 коп., штраф – 250 руб. 00 коп.

<дата>г. мировым судьей судебного участка <номер> Раменского судебного района <адрес> был вынесен судебный приказ <номер>а-1517/2024 о взыскании с ФИО1 вышеуказанной задолженности.

<дата> мировым судьей судебного участка <номер> Раменского судебного района <адрес> было вынесено определение об отмене судебного приказа <номер>а-1517/2024 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Согласно ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства.

В соответствии со ст. 359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность указанного двигателя, выраженная во внесистемных единицах мощности - лошадиных силах. Мощность двигателя определяется исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство и указывается в регистрационных документах.

Налоговые органы рассчитывают налоговую базу по каждому транспортному средству, зарегистрированному на физическое лицо, на основании полученных в установленном порядке сведений.

Согласно ст. <адрес> от <дата><номер>-ОЗ "О транспортном налоге в <адрес>" налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства.

Статьей 363 НК РФ и ст. 2 Закона "О транспортном налоге в <адрес>" определяется порядок и сроки уплаты транспортного налога, согласно, которого налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают платежи по налогу согласно уведомлению.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов ГИБДД, ФИО1 является собственником следующих транспортных средств: автомобили грузовые, государственный регистрационный знак: <***>, марка/модель: DАF ХF 105.460, VIN: <номер>, год выпуска 2008, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был исчислен транспортный налог: за 2021 год в размере 39 270 руб. по сроку уплаты <дата> (расчет суммы транспортного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.); по ОКТМО 45369000 за 2022 год в размере 8 085 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г., по ОКТМО 46768000 за 2022 год в размере 29 453 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы транспортного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 15.08.2023г.).

Налоговые уведомления <номер> от 15.08.2023г., <номер> от 01.09.2022г. на уплату транспортного налога налогоплательщику были направлены в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». В соответствии с п. 4 ст. 52 НК РФ, в случае направления налогового уведомления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика», налоговое уведомление считается полученным на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В связи с введением ЕНС скорректирован порядок принудительного взыскания долгов по налогам, пеням и штрафам.

С <дата> взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

- Требование об уплате задолженности, направленное после <дата> в соответствии со ст. 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до <дата> (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до <дата>)

- Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Требование <номер> от 07.09.2023г. об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

В случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 НК РФ, решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

С <дата> формирование решений о взыскании за счет денежных средств, производиться только на основании требований, сформированных после <дата>.

Решение о взыскании задолженности <номер> от 11.12.2023г. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

Соответственно, размер задолженности по транспортному налогу (ОКТМО 45369000, 46768000) за 2021, 2022г. в отношении ФИО1 составляет 76 808 руб.

Плательщиком налога на имущество физических лиц является лицо, имеющее на праве собственности недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Налогом облагается следующее недвижимое имущество, расположенное в пределах муниципального образования или <адрес>, Санкт-Петербурга или Севастополя (п. п. 1, 2 ст. 401 НК РФ):

1) жилой дом, в том числе дом и жилое строение, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Статьей 406 Налогового кодекса Российской федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

Налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется исходя из кадастровой стоимости объекта, внесенной в ЕГРН и подлежащей применению с 1 января года, за который уплачивается налог (п. 1 ст. 403, ст. 405 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований

Налог на имущество исчисляется с момента возникновения права собственности на имущество. Возникновение права собственности связано с его государственной регистрацией. Аналогичный порядок предусмотрен и для прекращения начисления налога. Датой государственной регистрации права является день внесения записи о соответствующем праве в Единый государственный реестр недвижимости (ч. 2 ст. 16 Закона от <дата> № 218-ФЗ).

В соответствии с абз. 1-3 п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

Объектами налогообложения являются находящиеся в собственности физических лиц следующие виды имущества: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, доля в праве общей собственности на имущество.

Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, в соответствии с п. 4 ст. 5 указанного Закона, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующего недвижимого имущества: жилой дом, адрес: 140123, <адрес>А, кадастровый <номер>, доля владения: 1/2, площадь: 56.40 кв.м, дата регистрации права <дата>.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен налог на имущество:

- в размере 62 руб. за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- в размере 69 руб. за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы налога на имущество физических лиц за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 15.08.2023г.).

Налоговые уведомления <номер> от 15.08.2023г., <номер> от 01.09.2022г. на уплату налога на имущество, требование <номер> от 07.09.2023г. об уплате задолженности, решение о взыскании задолженности <номер> от 11.12.2023г. направлены налогоплательщику в установленном законом порядке.

Соответственно, размер задолженности по налогу на имущество за 2021, 2022 год в отношении ФИО1 составляет 131 руб.

Согласно ст. 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве и Санкт-Петербургу).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно сведений, полученных в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ из органов осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ФИО1 является собственником следующих земельных участков: земельный участок, адрес: 140123, Россия, <адрес>, кадастровый <номер>, площадь 1570 кв.м, доля владения 1/2, дата регистрации права 03.12.2012г.

Налогоплательщику ФИО1 был начислен земельный налог:

- за 2021 год в размере 2 603 руб. по сроку уплаты 01.12.2022г. (расчет суммы земельного налога за 2021 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 01.09.2022г.);

- за 2022 год в размере 2 863 руб. по сроку уплаты 01.12.2023г. (расчет суммы земельного налога за 2022 налоговый период приведен в налоговом уведомлении <номер> от 15.08.2023г.).

Налоговые уведомления <номер> от 15.08.2023г., <номер> от 01.09.2022г. на уплату земельного налога, требование <номер> от 07.09.2023г. об уплате задолженности, решение о взыскании задолженности <номер> от 11.12.2023г. направлены налогоплательщику в установленном законом порядке.

Соответственно, размер задолженности по земельному налогу за 2021, 2022 год в отношении ФИО1 составляет 5 466 руб.

Разрешая ходатайство административного ответчика о пропуске налоговым органом сроков, предусмотренных для принудительного взыскания образовавшихся недоимок и для обращения в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование <номер> от <дата> об уплате транспортного налога, налога на имущество физических лиц, земельного налога, штрафа, страховых взносов по сроку уплаты <дата> Данное требование не было выставлено налоговым органом в срок, предусмотренный ст. 70 НК РФ, поскольку срок уплаты налога за 2021 год - <дата>, следовательно, срок – до <дата> (3 месяца с момента выставления требования).

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и части 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

За судебным приказом о взыскании указанных недоимок налоговый орган обратился <дата>, то есть также с нарушением установленного шестимесячного срока.

Вместе с тем, пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от <дата><номер> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Срок на обращение за выдачей судебного приказа пропущен налоговым органом незначительно и подлежит восстановлению, поскольку, как следует из материалов дела налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорной налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней. Кроме того, с <дата> изменился порядок взыскания налоговой задолженности в связи с введением единого налогового счета, на что также налоговому органу потребовалось дополнительное время.

При этом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд налоговой инспекцией о взыскании недоимки за 2022 г. не пропущен.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорных недоимок по уплате налогов за 2021, 2022 налоговый период подлежат удовлетворению в полном объеме.

Обязанность подачи декларации по ЕНВД зависит от наличия статуса плательщика ЕНВД. Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют "вмененную" предпринимательскую деятельность и состоят на учете в инспекции в качестве плательщиков данного налога (п. п. 1, 2 ст. 346.28 НК РФ).

Для прекращения данного статуса недостаточно только прекратить осуществлять "вмененную" деятельность. Нужно также, чтобы организация была снята с соответствующего учета (п. п. 1 - 3 ст. 346.28 НК РФ). Поэтому организации перестают быть плательщиками ЕНВД не ранее чем с момента снятия с указанного учета. Их обязанность по подаче "вмененной" налоговой декларации прекращается с этого же момента.

Согласно п. 1 ст. 80 Налогового кодекса РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Пунктом 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, в части деятельности, осуществление которой влечет применение специальных налоговых режимов, либо имущества, используемого для осуществления такой деятельности.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

В соответствии со ст. 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начисляется пеня, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора.

Процентная ставка пени принимается равной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

ФИО1 с <дата> по <дата> был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России <номер> по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя.

<дата> налогоплательщиком ФИО1 (ИНН <***>) представлена налоговая декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за второй квартал 2019 года.

Налоговой проверкой установлено следующее:

Факт нарушения п.2 ст.80 НК РФ, выразившийся в несвоевременном предоставлении налогоплательщиком – индивидуальным предпринимателем «Единой (упрощенной) налоговой декларации»: за второй квартал 2019 г. в срок не позднее <дата>

На основании статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.1 ст.119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Штраф по своему существу носит не восстановительный, а карательный характер и является наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

В соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Учитывая обстоятельство, установленное в ходе рассмотрения, а именно: отсутствие неблагоприятных последствий для бюджета, данное обстоятельство может быть рассмотрено как обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения.

Согласно пункту 16 Постановления от <дата><номер> «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» Пленум ВАС РФ разъяснил, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкций за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст.112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодексом.

В связи с чем, размер штрафных санкций для налогоплательщика подлежит уменьшению по двум обстоятельствам, не менее чем в четыре раза.

Расчет штрафа по ст.119 НК РФ произведен следующим образом:

Штраф составляет 30% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки, так как на момент составления акта налоговой проверки нарушен срок представления декларации – <дата>. Налогоплательщиком декларация была представлена фактически <дата> (отправлено по почте <дата>). Количество просроченных месяцев - 1.

В ходе рассмотрения материалов налоговой проверки, обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаны:

- незначительность просрочки представления декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (менее 10 дней). Расчет: 1 000 руб. (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 500.00 руб. (размер штрафа с учетом первого смягчающего обстоятельства).

- отсутствие неблагоприятных экономических последствий. Расчет: 500 руб. (размер штрафа с учетом первого смягчающего обстоятельства) : 2 = 250 руб. (размер штрафа с учетом второго смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, предусмотренной ст. 119 НК РФ составляет 250 рублей.

Согласно п. 13 ст. 101 НК Кодекса копия решения о принятии обеспечительных мер, и копия решения об отмене обеспечительных мер в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения.

Копия решения <номер> от 18.09.2020г. было направлено налогоплательщику ФИО1 заказным письмом по почте.

С 2023 года вместе с изменением порядка уплаты налогов, изменился порядок оплаты пеней.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от <дата><номер>-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от <дата><номер>-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени в размере 39 610,27 руб.: 20 675,33 руб. до <дата> и 19 406,49 руб. с <дата> по <дата>, за минусом 178,82 руб. и 292,73 руб. – остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания по ст. 47 НК РФ.

По запросу суда налоговым органом представлены подробные расчеты пени (л.д. 156-161).

Вместе с тем, административным истцом не представлено в материалы дела доказательства взыскания задолженности по недоимке по транспортному налогу за 2020 г., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г., в связи с чем в удовлетворении иска в данной части следует отказать.

Таким образом, расчет следующий: 7 984,91 руб. + 294,52 руб. + 4 185,52 руб. + 1 033,48 руб. + 19,51 руб. + 0,46 руб. = 13 518,40 руб.

Также, исходя из предмета спора, учитывая, что данным решением суда суд взыскал с административного ответчика налог на имущество за 2022 г., транспортный налог за 2022, земельный налог за 2022 г., судом производится расчет сумм пени за период с <дата> по <дата> следующим образом:

Сумма задолженности: 101 223 руб.

Период просрочки: с <дата> по <дата> (335 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб.

<дата> – <дата>

204

7,5

300

5 162,37

<дата> – <дата>

22

8,5

300

630,96

<дата> – <дата>

34

12

300

1 376,63

<дата> – <дата>

42

13

300

1 842,26

<дата> – <дата>

33

15

300

1 670,18

Пени: 10 682,40 руб.

Сумма задолженности: 141 693,00 руб.

Период просрочки: с <дата> по <дата> (39 дней)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб.

<дата> – <дата>

16

15

300

1 133,54

<дата> – <дата>

23

16

300

1 738,10

Пени: 2 871,64 руб.

Таким образом, пени подлежат взысканию в размере 26 600,89 руб., исходя из следующего расчета: 13 518,40 руб. + 10 682,40 руб. + 2 871,64 руб. – 178,82 руб. – 292,73 руб. = 26 600,89 руб.

При этом, факт выявленной недоимки подтверждается материалами дела, совокупный срок на принудительное взыскание пени не пропущен.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4 278 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России <номер> по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налогов, пени, штрафа – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер> в пользу МИФНС России <номер> по <адрес> (ИНН <***>) задолженность по уплате транспортного налога (ОКТМО 45369000) в размере 8 085 руб. за 2022 налоговый период; транспортного налога (ОКТМО 46768000) в размере 68 723 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; земельного налога в размере 5 466 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; налога на имущество физических лиц в размере 131 руб. за 2021, 2022 налоговые периоды; штрафа за налоговое правонарушение в размере 250 руб. за 2 квартал 2019 года; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в размере 26 600 руб. 89 коп.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <***>) в доход бюджета <адрес> госпошлину в размере 4 278 руб.

В удовлетворении требований в большем размере – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд <адрес> в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья Е.В. Кочеткова

Мотивированный текст решения суда изготовлен <дата>