Апелляционное определение № 33А-452/2026 от 9 февраля 2026 г.

Судья Дербенёва Н.В Дело № 2а-161/2025

№ 33а-452/2026

43RS0016-01-2024-000384-62


Апелляционное ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Киров 10 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,

судей

ФИО2,

Сметаниной О.Н.,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области к ФИО4 о взыскании задолженности по пени

по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области

на решение Куменского районного суда Кировской области от 6 ноября 2025г.

Заслушав доклад судьи Сметаниной О.Н., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее - УФНС России по Кировской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании за счет ее имущества в доход государства задолженности по пени, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемым в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 11 689,39 руб., начисленным за период с 12 декабря 2023г. по 2 марта 2024г. на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС) в связи с неуплатой недоимки по транспортному налогу за 2022г., земельному налогу за 2020-2022 г.г., налогу на имущество физических лиц (далее – налог на имущество) за 2020-2022 г.г.

Решением Куменского районного суда Кировской области от 6 ноября 2025г. административное исковое заявление налоговой инспекции удовлетворено частично. С ФИО4 взысканы пени за период с 12 декабря 2023г. по 2 марта 2024г. в сумме 6404,88 руб. В удовлетворении остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе представитель УФНС России по Кировской области ФИО5 просит решение суда отменить и вынести новое решение об удовлетворении заявленных требований в полном объеме. Считает, что при разрешении требований о взыскании пени по налогам за 2022г. районным судом не верно применены нормы материального права, выводы суда, содержащиеся в решении, не соответствуют обстоятельствам дела, не учтены обстоятельства, имеющие значение для дела. Указывает, что у ФИО4 имеется обязанность по уплате налогов за 2022г., которая своевременно не исполнена. Административный иск налоговой инспекции о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам за 2022г. кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 16 января 2025г. оставлен без рассмотрения. Вместе с тем, судебный акт об отказе во взыскании данной задолженности либо об утрате налоговым органом права на взыскание налогов не выносился. При этом административным истцом соблюдены порядок и сроки обращения в суд за взысканием задолженности по налогам и начисленным в связи с их неуплатой пени.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме и не связана основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, возражениях.

Заслушав в судебном заседании представителя УФНС России по Кировской области Черную Н.Н., поддержавшую доводы апелляционной жалобы, изучив материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Как усматривается из материалов дела и установлено судом первой инстанции, вступившим в законную силу решением Куменского районного суда Кировской области от 7 июля 2022г. по административному делу №2а-162/2022 по административному исковому заявлению МРИ ФНС России № 10 по Кировской области с ФИО4 в доход государства взыскана задолженность по налогам за 2020г. в размере 70899 руб.: по налогу на имущество - 64019 руб; по земельному налогу - 6 880 руб. (т.1 л.д.208-213).

Вступившим в законную силу решением Куменского районного суда Кировской области от 29 мая 2024 г., с учетом изменений, внесенных апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 5 декабря 2024г., по административному делу №2а-130/2024 по административному исковому заявлению УФНС России по Кировской области с ФИО4 в доход государства взыскана задолженность по налогам за 2021г. и пени в размере 99630,05 руб.: по налогу на имущество - 24 руб.(ОКТМО 61640469) и 69 681 руб. (ОКТМО 61640424); по земельному налогу - 7 568 руб.; пени - 22357,05 руб. (по недоимкам, с конечной датой начисления по 31 декабря 2022г., и начисленные на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с 1 января 2023г. по 16 октября 2023г.) (т.1 л.д.214-238).

Исполнение вышеуказанных решений судов осуществляется в принудительном порядке (т.1 л.д.98-101).

Также Куменским районным судом Кировской области рассмотрено административное дело №2а-174/2024 по административному исковому заявлению УФНС России по Кировской области о взыскании с ФИО4 задолженности по налогам за 2022г. и пени в размере 125246,28 руб.: по налогу на имущество - 131 руб. (ОКТМО 33620420) и 69 681 руб. (ОКТМО 61640424); земельному налогу - 50607 руб.; транспортному налогу - 144 руб.; пени, начисленных за период с 16 октября 2023г. по 11 декабря 2023г. - 4683,28 руб.

Решением Куменского районного суда Кировской области от 19 августа 2024г. в удовлетворении административных исковых требований налоговому органу отказано (т.1 л.д.146-149).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 17 октября 2024г. заявленные налоговым органом требования удовлетворены (т.1 л.д.150-153).

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 16 января 2025г., оставленным без изменения кассационным определением Судебной коллегией по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 22 октября 2025г., решение Куменского районного суда Кировской области от 19 августа 2024г. и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Кировского областного суда от 17 октября 2024г. отменены. Административный иск УФНС России по Кировской области к ФИО4 оставлен без рассмотрения (т.1 л.д.59-61,168-170, 204-207).

ФИО4 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 8721 по состоянию на 27 июня 2023г. об уплате недоимки по налогам в сумме 148083,76 руб., пени в сумме 16623,67 руб. в срок до 26 июля 2023г. (т.1 л.д.9,10).

Требование до настоящего времени не исполнено.

УФНС России по Кировской области 12 октября 2023г. вынесено решение №8304 о взыскании с ФИО4 задолженности, указанной в требовании № 8721 от 27 июня 2023г. (т.1 л.д.12).

Сальдо ЕНС административного ответчика является отрицательным.

В связи с неисполнением обязанностей по уплате налогов ФИО4 начислены пени в размере 11 689,39 руб. за период с 12 декабря 2023г. по 2 марта 2024г. на сумму отрицательного сальдо ЕНС в части недоимки по транспортному налогу за 2022г., земельному налогу за 2020-2022г.г., налогу на имущество за 2020-2022г.г. (т.1 л.д.49,97).

Частично удовлетворяя заявленный по настоящему делу административный иск, суд первой инстанции посчитал обоснованными требования о взыскании пени, начисленных по налогам за 2020, 2021г., взысканных в судебном порядке, и отказал во взыскании пени, начисленных по налогам за 2022г., требования о взыскании которых в настоящее время оставлены без рассмотрения.

Оснований не согласиться с постановленным судом решение судебная коллегия не усматривает.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 1 января 2023г. произошел переход на новую систему расчетов налогоплательщика - ЕНС, согласно которой сумма пени начисляется на общую сумму задолженности по налогам.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исполнением требования об уплате задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Имеющимися в материалах дела судебными актами подтверждается, что в 2020, 2021г.г. ФИО4 являлась плательщиком земельного налога, налога на имущество. Налогоплательщику направлено требование об уплате данных налогов. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов задолженность взыскана с административного ответчика в судебном порядке.

Налоговым органом ФИО4 начислены пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с 12 декабря 2023г. по 2 марта 2024г., в размере 11 689,39 руб., из них на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество за 2020, 2021г.г. - 6440,88 руб. (т.1 л.д.116,118,183).

С учетом изложенного, решение суда первой инстанции об удовлетворении требований УФНС России по Кировской области в части взыскания пени на недоимку по земельному налогу и налогу на имущество за 2020, 2021г.г. законно, поскольку материалами дела подтверждается имевшаяся задолженность административного ответчика по данным налогам за указанный период начисления пени.

Однако в резолютивной части решения суда неверно указана сумма данной задолженности «6404,88 руб.» вместо «6440,88 руб.», а также не указано, что задолженность взыскивается за счет имущества ФИО4 в доход государства, пени, распределяются в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в связи с чем решение суда в данной части подлежит изменению.

Вопреки приводимым в апелляционной жалобе доводам, при разрешении требований налогового органа о взыскании пени в связи с неуплатой налогов за 2022г. районным судом верно применены нормы права.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007г. № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015г. № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

В отсутствии доказательств взыскания задолженности по спорным налогам, либо их добровольной уплаты, с налогоплательщика не могут быть взысканы пени, поскольку требования о взыскании пени являются производными.

На основании приведенных правовых позиций, районным судом обоснованно отказано в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по пени, начисленным в связи с неуплатой налогов за 2022г., с учетом того, что основная недоимка в настоящее время в судебном порядке не взыскана и в добровольном порядке ФИО4 не уплачена.

Доводы апелляционной жалобы о незаконном отказе в удовлетворении данных требований фактически сводятся к оспариванию оставления без рассмотрения требований налогового органа о взыскании самих налогов, в связи с чем отклоняются с учетом преюдициального значения кассационного определения судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 16 января 2025г. по делу №2а-174/2024.

Судебная коллегия полагает необходимым разъяснить, что в случае взыскания с административного ответчика задолженности за 2022г. административный истец согласно положениям статьи 350 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеет право на обращение в суд с заявлением о пересмотре решения суда по настоящему делу по новым обстоятельствам.

Сроки обращения в суды налоговым органом не пропущены.

Согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022г. № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тыс. руб.

Налоговый орган обратился с заявлением о взыскании задолженности по налогам за 2022г. в 2024г. (л.д.150-153), следовательно срок обращения с заявлением о взыскании задолженности при образовании задолженности, подлежащей взысканию в сумме более 10 тыс. руб. - не позднее 1 июля 2025г.

Судебный приказ о взыскании с ФИО4 спорной недоимки по пени вынесен мировым судьей судебного участка №21 Куменского судебного района Кировской области 18 марта 2024г. Данный судебный приказ по заявлению административного ответчика отменен определением мирового судьи от 19 марта 2024г. (т.1 л.д.8).

В районный суд административный истец обратился в соответствии требованиями пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 8 августа 2024г. № 259-ФЗ) не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения от 19 марта 2024г. об отмене судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по пени – 3 сентября 2024г. (т.1 л.д.27).

С учетом изложенного, в остальной части решение суда подлежит оставлению без изменения.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Куменского районного суда Кировской области от 6 ноября 2025г. изменить.

Изложить абзац второй резолютивной части решения суда в следующей редакции:

Взыскать с ФИО4 проживающей по адресу: <адрес> за счет ее имущества в доход государства пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с 12 декабря 2023г. по 2 марта 2024г. в размере 6440,88 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение судебной коллегии составлено 12 февраля 2026г.

Председательствующий:

Судьи: