Решение № 2А-170/2024 2А-170/2024(2А-2404/2023;)~М-1930/2023 2А-2404/2023 М-1930/2023 от 21 января 2024 г. по делу № 2А-170/2024

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 января 2024 года г. Салехард

Салехардский городской суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе:

председательствующего судьи Подгайной Н.Н.,

при секретаре судебного заседания Дейбус А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-170/2024 по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 1 по ЯНАО, УФНС по ЯНАО о признании решений незаконными,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась к МИФНС № 1 по ЯНАО (МИФНС № 1 по ЯНАО реорганизована, правопреемником является УФНС по ЯНАО), УФНС по ЯНАО просила признать незаконными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1692 от 28.08.2023г. за 2019г., № 1691 от 28.08.2023г. за 2020г, № 1690 от 28.08.2023г. за 2021г., № 1689 от 28.08.2023г. за 2022г.; признать незаконными решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу) № 186 от 30.10.2023г. и № 187 от 30.10.2023г.; отменить решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Ямало-Ненецкому автономному об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1692 от 28.08.2023г. за 2019г., № 1691 от 28.08.2023г. за 2020г, № 1690 от 28.08.2023г. за 2021г., № 1689 от 28.08.2023г. за 2022г.; огтменить Решения Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (УФНС России по Ямало-Ненецкому ф автономному округу) № 186 от 30.10.2023г. и № 187 от 30.10.2023г.; признать незаконным Требование № 30517 по состоянию на 14.10.2023 года; отменить Требование № по состоянию на 14.10.2023 года; обязать МИФНС РФ № 1 по ЯНАО привести в соответствие ЕНС ФИО1 ИНН №.

В обоснование указано, что истец является собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>-Б, <адрес>. Воспользовавшись правом на возврат НДФЛ, она подала налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2019, 2020, 2021, 2022 годы в МИФНС РФ №1 по ЯНАО на возврат НДФЛ при приобретении на территории Российской Федерации квартиры. МИФНС РФ №1 по ЯНАО в свою очередь проверила правильность данных деклараций, одобрила их и направила возвраты. В июле 2023г. МИФНС РФ № по ЯНАО вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 1692 от 28.08.2023г. за 2019г., № 1691 от 28.08.2023г. за 2020г, № 1690 от 28.08.2023г. за 2021г., № 1689 от 28.08.2023г. за 2022г., в соответствии с которыми требует произвести возврат в бюджет РФ возвращенного НДФЛ. Основанием для принятия таких решений МИФНС РФ №1 по ЯНАО указывает «Налогоплательщик ранее воспользовался имущественным налоговым вычетом на основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 г. в сумме 6 449,01 рублей по расходам на приобретение имущества». Полагает, что указанные решения являются незакоными. Первоначальная Налоговая декларация по 3-НДФЛ за 2001 была направлена в адрес налогового органа 14.02.2022 года, на получение имущественного вычета в размере 6 449.01 рублей по расходам на приобретение имущества. Затем, в адрес налогового органа была направлена Уточненная (корректировочная) Налоговая декларация по 3- НДФЛ за 2001 (нулевая), по которой, имущественный вычет в размере 6 449.01 рублей по расходам на приобретение имущества не заявлен. Решений о возврате вычета в сумме 6449,01 руб. налоговый орган не выносил, не утверждал в законном порядке, не вручал под роспись. Актов проверки декларации не выносилось, не утверждалось в законном порядке, не вручалось налогоплательщику. Возврат вычета в сумме 6449,01 руб. на банковскую карту или счет физического лица ФИО1 не производился. При реформировании налоговых органов, создании и обновлениях комплексных программ СЭОД, а затем АИС, перенос данных из КЛС в КРСБ, а затем в ЕНС был произведен некорректно и не в полном объеме. Учет начислений производился по первичной декларации 3-НДФЛ за 2001г., без поданной ею уточненной декларации № 1 (нулевая) 3-НДФЛ за 2001 г., по которой, имущественный вычет в размере 6 449.01 рублей по расходам на приобретение имущества не заявлялся. Управление Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу, рассмотрев ее жалобы, вынесло решения № от 30.10.2023г. и № от 30.10.2023г. в соответствии с которыми Решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Ямало- Ненецкому автономному об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 28.08.2023г. за 2019г., № от 28.08.2023г. за 2020г, № от 28.08.2023г. за 2021г., № от 28.08.2023г. за 2022г. оставлены без изменения, а жалобы без удовлетворения. При этом в ответах ответчика указано, что в ходе анализа данных информационного ресурса налоговых органов, установлено, что по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2001 год, ей отказано в предоставлении имущественного налогового вычета на приобретение объекта недвижимости. Таким образом, налоговый орган сам подтверждает, что в 2002 году она не воспользовалась своим правом на получение налогового вычета. Кроме этого, МИФНС РФ № 1 по ЯНАО 14.10.2023 года направлено требование № по состоянию на 14.10.2023 года, согласно которому недоимка составила 122837.89 руб., с предложением доначисления по вышеуказанным решениям суммы НДФЛ за 2019, 2020, 2021, 2022г.г., уплатить (произвести возврат) в бюджет НДФЛ за указанные периоды. По состоянию на 04.11.2023 года в личном кабинете налогоплательщика в ЕНС налоговым органом произведены операции по доначислению НДФЛ согласно оспариваемых Решений за периоды и справки о наличии сальдо № от 04.11.2023г.: 2019г. - 29696.00 руб., (произведён возврат в 2020г. - 29696.00 руб.,) 2020г. - 5460.00 и 16148.00 руб., (произведён возврат в 2021г. соответственно: 5460.00 и 16148.00 руб.), 2021г. - 23842.00 и 18678.00 руб., (произведен возврат в 2022г. соответственно: 23842.00 и 18678.00). В личном кабинете в детализации ЕНС указана переплата в суме 37518 руб. в общем итоге фактически невозвращенная сумма НДФЛ за 2022 год в размере 37518 рублей включена в доначисление в ЕНС и указана в недоимке по налогу в этой части. Итого возврат НДФЛ на банковский счет ФИО1 за 2019, 2020, 2021, 2022гг. составил 29696.00+5460.00+16148.00+23842.00+18678.00+13650.00=107474.00руб. В ЕНС арифметически искажено и завышено доначисление в сумме 37518.00руб. т.к. фактически за 2022г., возврат произведен частично в сумме 13650.00руб, и не производился возврат из бюджета и перечисление на банковскую карту ФИО1 в сумме 37518.00 руб. Так, в доначислениях НДФЛ за 2022г. в ЕНС в сведениях № от 10.10.2023г., недоимка НДФЛ сформирована в сумме 93824,00руб., Общее отрицательное сальдо по недоимке составило 122686,71руб. Но уже, в результате искажений, по состоянию на 04.11.2023г. справка № от 04.11.2023г о наличии сальдо - недоимка НДФЛ составляет -144992,00 руб., в т.ч. с включением в недоимку отказанного в возврате НДФЛ в сумме 37518,00 руб., который фактически не возвращался из бюджета и не перечислен на банковскую карту ФИО1 Решение № об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.23 по Акту налоговой проверки от 10.07.2023 №, Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 28.08.23г. за 2019г.,№ от 28.08.23г. за 2020г,№ от 28.08.23г. за 2021г. по Актам налоговых проверок № от 10.07.23 за 2019г, № от 10.07.23 за 2020г.,№ от 10.07.23 за 2021г. являются незаконными, так как не подтверждаются доказательствами нарушения налогового законодательства. Так, налоговым органом, не представлено решение о возврате вычета в сумме 6449,01руб. за 2001г. Акт проверки декларации за 2001г. не выносился, не утверждался в законном порядке, не вручался налогоплательщику. Извещений о времени и месте рассмотрения результатов материалов проверки налоговым органом в адрес налогоплательщика не выносилось, не утверждалось в законном порядке, не вручалось налогоплательщику. Возврат вычета в сумме 6449,01 руб. на банковскую карту или счет физического лица ФИО1 не производился и не предоставлялся. Доводы налогового органа, изложенные в Решение №1689 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.08.23 по Акту налоговой проверки от 10.07.2023 №,Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 28.08.23г. за 2019г.,№ от 28.08.23г. за 2020г,№ от 28.08.23г. за 2021г.по Актам налоговых проверок № от 10.07.23 за 2019г,№ от 10.07.23 за 2020г.,№ от 10.07.23 за 2021 г. направлены на переоценку фактических обстоятельств дела.

Административный истец ФИО1 и ее представитель ФИО2 участвуя в судебном заседании через систему видеоконференцсвязи, в судебном заседании исковые требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика ФИО3, действующий на основании доверенности, в судебном заседании просил отказать в удовлетворении иска по основаниям, изложенным в письменных возражениях.

Иные лица, участвующие в деле, в судебном заседании участия не принимали.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры.

Как следует из материалов дела 14 февраля 2002 года ФИО1 представлена налоговая декларация 3- НДФЛ за 2001 год с сумой заявленного имущественного налога в связи с приобретением квартиры по адресу: 629400, ЯНАО, <адрес>, в размере 6449 рублей 01 копейки, сумма налога к возврату составила 839 рублей.

Согласно п.п.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 600 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.

Согласно выписке из ЕГРН ФИО1 с 22 января 2019 года является собственником жилого помещения по адресу: 143072, <адрес>.

20.05.2019, 07.08.2021, 01.04.2022, 01.03.2023 ФИО1 в налоговый орган представила налоговые декларации по форме 3- НДФЛ за 2019, 2020, 2021, 2022 годы с суммой заявленного имущественного налогового вычета в общем размере 1 353 107,69 рублей в связи с приобретением квартиры по адресу: 143072, <адрес>

Истцу налоговым органом были направлены сообщения о возврате налогов (сборов).

В силу ст.80 НК Ф налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно п.п.3 п.1 ст.220 НК РФ при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается (п.11 ст.220 НК РФ).

По результатам камеральных налоговых проверок указанных декларацийналоговым органом составлены акты налоговых проверок от 10.07.2023 №, 2176, 2177, 2178, и 28.08.2023 приняты решения №, 1691, 1690, 1689 об отказе в привлечении за совершение налогового правонарушения, согласно которым ФИО1 отказано в предоставлении имущественного налогового вычета и предложено уплатить в бюджет сумму НДФЛ в общем размере 175 904 рублей ввиду ранее использованного права на предоставление имущественного налогового вычета, заявленного в 2002 году.

ФИО1 обратилась в Управление ФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу с жалобой на решение Инспекции от 28.08.2023 N? 1689, 1690, 1691, 1692 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговым органом вынесены решения от 30 октября 2023 года, согласно которым жалобы оставлены без удовлетворения.

Требования к оформлению налоговой проверки предусмотрены ст.100 НК РФ.

Решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки выносятся в соответствие с требованиями ст. 101 НК РФ.

Согласно п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа: 1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки (участник (участники) консолидированной группы налогоплательщиков), нарушение законодательства о налогах и сборах; 2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения; 3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения; 4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом, согласно п.14 ст.101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения. Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (п.6 ст.108 НК РФ).

В судебном заседании не установлено, что ФИО1 подавалась в налоговый орган уточненная налоговая декларация за 2001 год.

Однако, административным ответчиком в обоснование своих доводов не представлено документов, подтверждающих предоставление налогового вычета, а также перечисление на счет административного истца суммы вычета. Получение денежных средств на сумму вычета не подтверждается и кредитными учреждениями.

Таким образом, налоговым органом не устанавливались обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, а также не были исследованы все имеющиеся доказательства по делу, что привело к необоснованности и незаконности вынесенных решений.

В соответствие со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности. Требование об уплате задолженности также должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с пунктом 3 статьи 32 настоящего Кодекса направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются в отношении плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов и налоговых агентов.

ФИО1 было выставлено требование № по состоянию на 14 октября 2023 года на сумму недоимки 93824 рубля, при этом указана общая сумма пени в размере 29013 рублей 89 копеек. Установлен срок уплаты до 02 ноября 2023 года.

Как следует из расчетов, требование выставлено, в том числе с учетом вынесенных оспариваемых решений.

В соответствии с частью 1 статьи 218, частью 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет требования о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, если признает оспариваемые решения, действия (бездействия) не соответствующими нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения, а также нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В статье 227 Кодекса, содержащей в части 3 требования к резолютивной части решения об удовлетворении административного искового заявления, установлено, что суд указывает на обязанность принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на устранение иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца, в том случае, если в этом имеется необходимость.

При установленных обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оспариваемые решения налогового органа не соответствует положениям действующего законодательства и нарушают права административного истца, в связи с чем, являются незаконными и подлежат отмене.

Суд считает необходимым возложить на административного ответчика обязанность устранить нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца, в том числе путем отмены выставленных налоговых требований и приведения в соответствие единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 (<данные изъяты>).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-181, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования удовлетворить в части

Признать незаконными и отменить решения УФНС по ЯНАО (ранее Межрайонная инспекции Федеральной налоговой службы № по Ямало-Ненецкому автономному) об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от 28.08.2023г. за 2019г., № от 28.08.2023г. за 2020г, № от 28.08.2023г. за 2021г., № от 28.08.2023г. за 2022г. в отношении ФИО1.

Признать незаконными и отменить решения УФНС по ЯНАО (УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу) № от 30.10.2023г., № от 30.10.2023г. в отношении ФИО1.

Возложить на административного ответчика обязанность устранить нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца, в том числе, путем отмены выставленных налоговых требований и приведения в соответствие с требованиями закона единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 (<данные изъяты>).

В удовлетворении исковых требований в остальной части отказать.

Решение суда может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в суд Ямало-Ненецкого автономного округа путём подачи апелляционной жалобы через Салехардский городской суд.

Решение суда в окончательной форме составлено 05 февраля 2024 года.

Председательствующий Н.Н. Подгайная