Решение № 2А-2375/2021 2А-2375/2021~М-892/2021 М-892/2021 от 22 июня 2021 г. по делу № 2А-2375/2021

Дело № 2а-2375/2021

29RS0018-01-2021-001599-08


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

23 июня 2021 года

город Архангельск

Октябрьский районный суд г. Архангельска в составе:

председательствующего судьи Машутинской И.В.,

при секретаре Мишуковой А.Е,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам,

установил:

ИФНС России по г. Архангельску обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, налог в сумме 4 276 руб. 27 коп. за 2018 год, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, налог в сумме 940 руб. 78 коп. за 2018 год.

В обоснование требований указано, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем, прекратил деятельность, обязанность по уплате страховых взносов не исполнил. В связи с нарушением срока исполнения указанной обязанности, в адрес ответчика направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам. Требование ответчиком не исполнены.

В ходе рассмотрения дела представитель административного истца ФИО2 представила дополнительные письменные пояснения, в которых указала, что в едином государственном реестре налогоплательщиков содержатся сведения о постановке на учет ФИО1 в качестве индивидуального предпринимателя с 09.10.2004 по 09.04.20218 и в качестве арбитражного управляющего с 03.08.2012 по 07.06.2018. Двойное начисление страховых взносов за 2018 год отсутствует. Просила суд взыскать с ФИО1 страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в размере 4276 руб. 27 коп. по сроку уплаты 22.06.2018; страховые взносы на обязательное медицинское страхование, работающего населения в фиксированном размере за 2018 год в размере 940 руб. 78 коп. по сроку уплаты 22.06.2018.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен о дне и времени судебного заседания.

Административный ответчик в суд не явился, о времени и месте судебного заседания извещен, направил представителя.

Представитель административного ответчика ФИО3 с иском не согласилась, ссылаясь на отсутствие оснований для взыскания недоимки. Указала, что решением Октябрьского районного суда г. Архангельска по административному делу № 2а-677/2020 в пользу ИФНС по г. Архангельску с ФИО1 взысканы страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 7 299 руб. 87 коп. за 2018 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 1606 руб. за 2018 год. Кроме того, в рамках рассмотрения административного дела № 2а-3126/2020 налоговый орган заявлял в том числе и требования о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 11 576 руб. 57 коп. за 2018 год; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 2546 руб. 89 коп. за 2018 год. Однако в ходе рассмотрения дела требования уменьшил, просил взыскать только пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы. Обращала внимание суда, что Налоговый кодекс не содержит норм, предусматривающих возможность направления налогового уведомления по истечении установленного срока, а также порядок и сроки такого направления, как и не предусмотрена и возможность направления налогоплательщикам повторных требований, поскольку такая возможность предполагает искусственное увеличение установленных сроков принудительного взыскания.

Заинтересованное лицо ГУ Управление Пенсионного фонда РФ в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) в судебное заседание не явилось.

По определению суда дело рассмотрено при данной явке.

Заслушав представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, обозрев дела № 2а-677/2020, 2а-3125/2020, 2а-6961/2018 (по заявлению ИФНС России по г. Архангельску к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени на основании судебного приказа), № 2а-3706/2019 (по заявлению ИФНС России по г. Архангельску к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени на основании судебного приказа), суд приходит к следующему.

Согласно п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно с пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов (сборов) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик должен уплатить пени (п. 1 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральными законами от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование», от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Согласно ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Частью 5 ст. 430 Налогового Кодекса РФ предусмотрено, что если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Размер фиксированного страхового взноса на обязательное медицинское страхование определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного п.п. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ (в 2017 году составлял 4 590 руб., в 2018 году – 5 840 руб., в 2019 году – 6884 руб.).

Фиксированный размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период за 2019 год – 29354 руб., на обязательное медицинское страхование – 6 884 руб. 00 коп.

Судом установлено, что ФИО1 являлся индивидуальным предпринимателем с 16.08.2012, 09.04.2018 статус им утрачен.

Согласно поступившим 21.04.2019 в ИФНС России по г. Архангельску «Сведениям о членах саморегулируемой организации арбитражных управляющих» ФИО1 являлся арбитражным управляющим с 30.06.2014 по 07.06.2018.

В адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование № 56690 по состоянию на 31 июля 2019 года об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), в которых было указано о сумме недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 11 576 руб. 57 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 2 546 руб. 89 коп. (срок исполнения до ДД.ММ.ГГГГ).

По утверждению налогового органа указанное требование, направленное в адрес налогоплательщика по месту его жительства, в установленный срок ответчиком добровольно в полном объеме не исполнено (исполнено не в полном объеме).

На основании п. 1, 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки

В силу положений п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Как следует из статьи 71 НК РФ в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Из исследованных материалов административного дела № 2а-677/2020 следует, что налоговым органом в адрес административного ответчика выставлялось требование № 15255 по состоянию на 11.05.2018, в котором налоговым орган указывал о неуплате ФИО4 страховых взносов на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 7 299 руб. 87 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 1 606 руб. 00 коп. (срок исполнения до 11.05.2018). Указанные суммы недоимки взысканы решением суда от 10.03.2020, вступившего в законную силу.

Помимо изложенного, налоговым органом в адрес административного ответчика было направлено требование № 647 по состоянию на 05 февраля 2019 об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 11 576 руб. 57 коп.; страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017, в сумме 2 546 руб. 89 коп. (срок исполнения до 22.06.2018).

Данное требование было представлено в рамках рассмотрения административного дела № 2а-3125/2020, где налоговый орган просил взыскать с ФИО1 недоимки в вышеуказанных размерах.

В ходе рассмотрения дела ФИО1 обратился с заявлением в ИФНС по г. Архангельску, в котором просил исключить ему двойные начисления страховых взносов за 2017 и 2018 г.г. В связи с чем, налоговый орган уменьшил заявленные требования, и судом было принято изменение исковых требований, взысканы только пени.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

На основании заявления о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, штрафа мировым судьей судебного участка № 6 Октябрьского судебного района г. Архангельска 17.12.2019 был выдан судебный приказ.

Определением мирового судьи от 08.09.2020 судебный приказ отменен в связи с поступлением возражений от должника.

Настоящее исковое заявление направлено в суд 05.03.2020.

Из перечисленных выше доказательств следует, что в отношении недоимки по страховым взносам за 2018 год было направлено два аналогичных требования: № 55690 от 31.07.2019 со сроком уплаты до 22.06.2018 года; № 647 от 05.02.2019 со сроком уплаты до 22.06.2018; а также требование № 15255 по состоянию на 11.05.2018, об уплате недоимки по страховым взносам за 2018 год.

Налоговым законодательством не предусмотрена возможность повторного направления требования об уплате налога за исключением случая, установленного статьей 71 НК РФ и направления в связи с этим уточненного требования.

Согласно указанной статье, в случае, если обязанность налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов изменилась после направления требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа, налоговый орган обязан направить указанным лицам уточненное требование.

Однако, по настоящему делу налоговым органом не доказано наличие предусмотренных ст. 71 НК РФ оснований для направления уточненного требования.

Из совокупного содержания налоговых уведомлений № 55690 и № 647 об уплате страховых взносов за 2018 г. не следует, что обязанность ФИО1 по уплате страховых взносов за 2018 год изменилась после направления ему требования № 56690 от 31.07.2019: вид налогообложения, налоговые ставки, налоговые базы, срок уплаты не изменены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что после направления административному ответчику первоначального требования № 647 об уплате страховых взносов за 2018 год, его обязанность по уплате страховых взносов не изменилась, камеральная проверка, результаты которой могли бы свидетельствовать об изменении обязанности по уплате задолженности, не проводилась. Доказательств обратного административный истец не представил.

Таким образом, требование № 56690 от 31.07.2019 года в части оплаты страховых взносов за 2018 год фактически являлось повторным. Однако, у налогового органа отсутствует право выставлять повторное требование на суммы, ранее уже включённые в другое (более ранее) требование об уплате задолженности, так как это приводит к искусственному увеличению установленного законом срока на принудительное судебное взыскание задолженности.

При таких обстоятельствах следует, что срок для обращения в суд по требованиям о взыскании страховых взносов за 2018 год должен исчисляться с даты исполнения первоначального требования от 05.02.2019, то есть с 26.03.2019.

Поскольку с настоящим иском административный истец обратился в суд 05.03.2021, судебный приказ о взыскании недоимки по страховым взносам был вынесен 18.07.2019 и отменен 16.12.2019 (административное дело № 2а-3703/2019), установленный законом шестимесячный срок для обращения в суд по данным требованиям пропущен. Доказательств наличия уважительных причин для восстановления данного срока материалы дела не содержат.

Направление ответчику налогового уведомления от 31.07.2019 привело к искусственному увеличению сроков принудительного взыскания задолженности по страховым взносам.

Доводы стороны административного истца о частичном взыскании в рамках административного дела № 2а-677/2020 страховых взносов, не могут быть приняты во внимание по вышеизложенным основаниям. Из содержания административного иска и приложенных к нему документов ясно следует, что в указанную в предмете иска сумму задолженности по страховым взносам входят требования, ранее заявленные до 31.07.2019.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом при выставлении требования № 56690 были нарушены сроки его направления, установленные ст. 70 НК РФ.

В данном случае фактически было направлено повторное налоговое требование, какой-либо перерасчет произведён не был. Указанными действиями налоговый орган искусственно восстанавливает сроки подачи заявления в суд, установленные ст. 48 НК РФ.

В связи с вышеуказанными обстоятельствами, требование налогового органа о взыскании с ответчика недоимки по страховым взносам не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административный иск Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Архангельску к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд г. Архангельска.

Председательствующий И.В. Машутинская

Мотивированное решение изготовлено 02 июля 2021 года.